CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN (A&C) AUDITING AND CONSULTING CO.,LTD
Client: Cty CP ABC Prepared by: Huyền WP.ref: BA3.3
Period ended: 31/12/2014 Reviewed: Hạnh Date: 26/02/2015
Subject: Gửi thư xác nhận số dư tiền gửi ngân hàng
Objective(Mục tiêu kiểm toán)
Đảm bảo số dư tiền gửi ngân hàng là có thực và được ghi nhận chính xác.
Work(Cơng việc thực hiện):
- Đối chiếu số dư tiền gửi ngân hàng giữa sổ sách với sổ phụ/ thông báo số dư của ngân hàng.
- Thực hiện gửi thư xác nhận cho các ngân hàng mà đơn vị mở tài khoản giao dịch. Tìm hiểu nguyên nhân chênh lệch (nếu có).
Số dư theo sổ sách Số dư theo thư xác
nhận Chênh lệch Nguyên nhân STT Tên Ngân hàng VNĐ USD Số dư (VNĐ) Số dư (USD) VNĐ USD 1 NH Ngoại thương VN – CN Khánh Hòa 75.318.035 0 75.318.035 0 0 0 Cộng 75.318.035 0 75.318.035 0 0 0
Nhận xét: Số dư tiền gửi ngân hàng trong sổ sách là phù hợp với số dư tài khoản ngân hàng của đơn vị tại ngân hàng
theo thư xác nhận.
Kết luận: Số dư tài khoản ngân hàng là có thực và được ghi nhận chính xác.
➢ Tổng hợp kết quả kiểm toán số dư tài khoản tiền gửi ngân hàng:
Sau khi thực hiện các thủ tục kiểm toán và dựa vào các bằng chứng kiểm toán thu được, KTV nhận thấy số dư tài khoản tiền gửi ngân hàng của Công ty CP ABC vào ngày 31/12/2014 là trùng với thư xác nhận và giấy thông báo số dư của Ngân hàng. Công ty ABC cũng khơng có bất kì khoản thể chấp và vay dài hạn nào với ngân hàng. KTV không đề nghị bât cứ bút toán điều chỉnh nào.
Bảng 2.23. Bảng tổng hợp số dư tài khoản tiền gửi ngân hàng sau kiểm tốn.
CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN (A&C) AUDITING AND CONSULTING CO.,LTD
Client: Cty CP ABC Prepared by: Huyền WP.ref: BA3
Period ended: 31/12/2014 Reviewed: Hạnh Date: 26/02/2015
Subject: Bảng tổng hợp khoản mục tiền
Work(Cơng việc thực hiện):
Dư cuối kì Trước kiểm
tốn
Các điều chỉnh
Sau kiểm tốn
Dư đầu kì
Tiền gửi ngân hàng 75.318.035 0 75.318.035 118.250.363
Cộng 75.318.035 0 75.318.035 118.250.363
BA1.1 BA1.1
(Nguồn: Trích BA3 – Kiểm tốn Khoản mục tiền, hồ sơ kiểm toán năm 2014 của Công ty CP
ABC, Tài liệu lưu hành nội bộ).
2.3.3.1.3. Nhận xét về khoản mục tiền.
Do tài khoản tiền đang chuyển khơng có số dư nên KTV khơng tiến hành kiểm tốn khoản mục này. Qua q trình thu thập bằng chứng kiểm toán tài khoản tiền mặt và tiền gửi ngân hàng, KTV nhận thấy:
- Số dư ngày 31/12/2014 của TK tiền mặt và tiền gửi ngân hàng tại ngày 31/12/2014 của Cơng ty CP ABC là có thực.
- Q trình thu, chi tiền được thực hiện theo đúng quy trình, có sự phê duyệt và phân quyền. Các chứng từ thu chi được phê duyệt và lưu trữ đầy đủ.
- Các nghiệp vụ tiền gửi ngân hàng phát sinh đều có giấy đề nghị chuyển tiển, giấy báo nợ, giấy báo có đầy đủ.
Kết luận: Khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền là trung thực và hợp lý. KTV khơng có bút tốn điều chỉnh.
Bảng 2.24. Bảng tổng hợp khoản mục tiền sau kiểm tốn.
CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN (A&C) AUDITING AND CONSULTING CO.,LTD
Client: Cty CP ABC Prepared by: Huyền WP.ref: BA0
Period ended: 31/12/2014 Reviewed: Hạnh Date: 26/02/2015
Subject: Bảng tổng hợp khoản mục tiền
Work(Cơng việc thực hiện):
Dư cuối kì Trước kiểm tốn Các điều chỉnh Sau kiểm tốn
Dư đầu kì WP.ref
Tiền mặt 1.230.176.062 0 1.230.176.062 1.470.585.124 BA2 Tiền gửi ngân hàng 75.318.035 0 75.318.035 118.250.363 BA3 Tiền đang chuyển 0 0 0 0 Cộng 1.305.494.097 0 1.305.494.097 1.588.835.487
(Nguồn: Trích BA0 – Kiểm tốn Khoản mục tiền, hồ sơ kiểm tốn năm 2014 của Cơng ty CP
2.3.3.2. Kiểm toán khoản mục Doanh thu:
2.3.3.2.1. Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu:
Tất cả các khoản tính cho khách hàng đối với những hàng hóa hay dịch vụ đã cung cấp trừ đi các khoản thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại hay hàng bán bị trả lại được ghi nhận trên BCTC (sự đầy đủ).
Các nghiệp vụ phát sinh được xác định, cộng dồn và hạch tốn chính xác. Số liệu báo cáo trên các BCTC khớp đúng với các số liệu trên các sổ kế tốn ( sự chính xác).
Doanh thu và những khoản thu nhập khác được ghi nhận phải thật sự phát sinh thuộc về đơn vị (Phát sinh).
Doanh thu và những khoản thu nhập khác được hạch toán đúng niên độ (sự chính xác).
Doanh thu và những khoản thu nhập khác được trình bày đúng đắn và khai báo đầy đủ ( Trình bày và cơng bố).
Chương trình kiểm tốn khoản mục doanh thu của KTV được trình bày ở phần phụ lục của bài khóa luận.
2.3.2.2.2. Thử nghiệm kiểm sốt:
➢ Điều tra – Phỏng vấn:
Khi thực hiện thử nghiệm khảo sát các khoản mục trên báo cáo tài chính, KTV của Cơng ty Kiểm tốn A&C đã sử dụng thủ tục phỏng vấn Kế toán trưởng và kế toán viên phụ trách phần hành doanh thu bán hàng; các câu hỏi liên quan đến: quy trình bán hàng; nguyên tắc ghi nhận doanh thu của đơn vị; các trường hợp chiết khấu bán hàng; các đối tác mua hàng
của đơn vị; thủ tục phản ánh vào sổ sách kế toán của đơn vị;….
Bảng 2.25. Bảng câu hỏi tìm hiểu về hệ thống KSNB đối với khoản mục doanh thu.
Câu hỏi Trả lời
Chính sách bán chịu (đối tượng áp dụng/ số tiền/ thời gian) ?
Áp dụng cho những khách hàng thường xuyên của đơn vị
Chính sách giá cả?
Giá bán được áp dụng linh hoạt cho từng đối tượng khách hàng, cấp có thẩm quyền phê duyệt giá bán.
Chính sách chiết khấu? Cơng ty có áp dụng chính sách chiết khấu cho khách hàng.
Các nghiệp vụ bán hàng có được phê duyệt đầy đủ của cấp có thẩm quyền hay không?
Các nghiệp vụ bán hàng đều được phê chuẩn đầy đủ của cấp có thẩm quyền trên các mặt : Giá cả, bán chịu, phát hành hóa đơn…
(Nguồn: Trích Bảng câu hỏi về hệ thống kiểm sốt nội bộ của Cơng ty TNHH Kiểm toán và tư vấn A&C – CN Nha Trang, Tài liệu lưu hành nội bộ)
Kết thúc phỏng vấn, KTV ghi nhận được các thông tin thu thập được vào giấy tờ làm việc.
Bảng 2.26. Mơ tả tài khoản doanh thu
CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN (A&C) AUDITING AND CONSULTING CO.,LTD
Client: Cty CP ABC Prepared by: Huyền WP.ref: IAn
Period ended: 31/12/2014 Reviewed: Hạnh Date: 26/02/2015
Subject:Ghi chú về tài khoản doanh thu bán hàng.
Objective(Mục tiêu kiểm tốn):
Tìm hiểu thơng tin mô tả về khoản doanh thu bán hàng.
Work(Công việc thực hiện):
Các hoạt động kinh doanh chính của đơn vị đem lại doanh thu trong năm gồm:
- TK 51121: Doanh thu bán thành phầm xuất khẩu ủy thác cá tra.
- TK 51122: Doanh thu bán thành phầm nội địa: cá ngộp ao, cá hao… Căn cứ ghi nhận doanh thu:
- Doanh thu bán cá, các sản phẩm sơ chế được ghi nhận khi phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với việc sở hữu cũng như quyền quản lý cá, sản phẩm sơ chế đó được chuyển giao cho người mua, và khơng cịn tồn tại yếu tố không chắc chắn đáng kể liên quan đến việc thanh toán tiền, chi phí kèm theo hoặc khả năng hàng bán bị trả lại.
- Doanh thu ủy thác xuất khẩu:
Công ty (Bên B) ủy thác xuất khẩu cho Công ty CP Thực phẩm NTSF (Bên A). Khi ủy thác, công ty lập hợp đồng ủy thác xuất khẩu theo từng lô hàng xuất khẩu.
Bên A:
•Trực tiếp khai thác hải quan, làm các thủ tục xuất khẩu hàng hóa và lập bộ chứng từ thanh tốn với khách hàng nước ngồi.
•Sau khi hồn thành các thủ tục xuất khẩu lô hàng sẽ cung cấp cho bên B một bộ chứng từ được sao y ( Hợp đồng hay L/C xuất khẩu; Hóa đơn thương mại của Bên A; bảng kê khai chi tiết hàng hóa; Tờ khai hải quan xuất khẩu; chứng từ thanh toán qua ngân hàng).
Bên B: cung cấp cho Bên A bản sao hóa đơn tài chính ủy thác xuất khẩu; cung cấp bảng chính bản chính bảng kê thu mua nguyên liệu để sản xuất lô hàng.
Phương thức thanh toán: sau khi nhận được tiền hàng của khách hàng, Bên A trừ đi các chi phí: phí xuất khẩu, phí kiểm tra chất lượng hàng hóa, tiền tàu vận chuyển…; phần tiền cịn lại sẽ thanh tốn cho bên B theo tỷ giá mua vào thời điểm thanh toán của Ngân hàng TMCP Đầu tư và Phát triển Việt Nam- CN Nha Trang.
Doanh thu bằng ngoại tệ: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ bằng ngoại tệ được quy đổi ra Đồng Việt Nam theo Tỷ giá giao dịch thực tế phát sinh tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế.
(Nguồn: Trích IAsn– Kiểm tốn Khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, hồ sơ kiểm tốn năm 2014 của Cơng ty CP ABC, Tài liệu lưu hành nội bộ)
Ngồi ra, KTV cịn tiến hàng phỏng vấn thông qua hệ thống các câu hỏi soạn sẵn để đánh giá hệ thông kiểm soát nội bộ đối với khoản mục doanh thu. Bảng câu hỏi sẽ được trình bày trong phần phụ lục 1.
Qua q trình thực hiện các thử nghiệm kiểm sốt cũng như kết quả các thủ tục được các kiểm toán viên ghi chép vào hồ sơ kiểm toán và đi đến kết luận hệ thống kiểm soát nội bộ của Cơng ty ABC có hiệu lực, rủi ro đối với khoản mục doanh thu tại Công ty ABC là thấp.
➢ Kỹ thuật phân tích:
Sau khi tìm hiểu về hệ thống KSNB đối với khoản mục doanh thu, KTV sẽ thực hiện thủ tục phân tích. KTV sẽ xem xét sự biến động của khoản mục doanh thu thông qua việc: So sánh doanh thu bán hàng của kỳ này với kỳ trước, doanh thu thực hiện năm nay so với kế hoạch, giải thích nếu có biến động trên 15%. So sánh tỷ lệ lãi gộp trên doanh thu năm nay so với năm trước, nếu có biến động trên 10% xem xét các yếu tố tác động như: giá bán, giá vốn. So sánh sự biến động doanh thu các tháng có phù hợp với tình hình kinh doanh của đơn vị không.
KTV sẽ thực hiện thủ tục phân tích đối với khoản mục doanh thu để phát hiện những biến động bất thường.
Bảng 2.27. Phân tích khoản mục doanh thu của Cơng ty ABC
CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN (A&C) AUDITING AND CONSULTING CO.,LTD
Client: Cty CP TP NTSF Prepared by: Huyền WP.ref: IA1
Period ended: 31/12/2014 Reviewed: Hạnh Date: 26/02/2015
Subject: Phân tích biến động tài khoản doanh thu bán hàng.
Objective(Mục tiêu kiểm tốn)
Phân tích các biến động của khoản mục doanh thu bán hàng.
Work(Công việc thực hiện):
Phân tích doanh thu qua các năm
Biến động Năm trước Năm nay
Chênh lệch (+) (-) Tỷ lệ (%) Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 207.422.997.222 154.788.460.956 52.634.536.266 34%
Phân tích tỷ lệ lãi gộp / Doanh thu
Biến động Năm trước Năm nay
Chênh lệch (+) (-)
Tỷ lệ (%)
Doanh thu thuần 207.422.997.222 154.788.460.956 52.634.536.266 34% Giá vốn hàng bán 194.108.983.403 145.081.122.301 49.027.861.102 33,79% Lợi nhuận gộp 13.314.013.819 8.987.338.655 4.326.675.164 48,14% Tỷ lệ lãi gộp 64,18% 58,06% (6,12%) Nhận xét:
Doanh thu năm 2014 so với năm 2013 tăng 34%.
Tỷ lệ lãi gộp năm nay giảm hơn so với năm trước. Nguyên nhân do đơn giá bán cá năm nay tăng và số lượng bán cao hơn so với năm trươc.
(Nguồn: Trích IA1 – Kiểm tốn Khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, hồ sơ kiểm toán năm 2014 của Công ty CP Thực phẩm NTSF, Tài liệu lưu hành nội bộ)
KTV tiến hành phỏng vấn kế toán trưởng về vấn đề trên và nhận được câu trả lời:
Doanh thu năm nay tăng mạnh so với năm ngoái là do đơn giá bán cá tăng, đồng thời chính sách bán chịu cũng thay đổi (Thay đổi thời gian nợ từ 1 tháng sang 2 tháng).
2.3.2.2.3. Thử nghiệm chi tiết:
➢ Kiểm tra tài liệu: Đối chiếu doanh thu kê khai với sổ sách:
Kiểm toán viên kiểm tra sự phân loại doanh thu theo thuế suất: tại đơn vị doanh thu được chia thành: doanh thu không chịu thuế, doanh thu với thuế suất 0%, doanh thu với thuế suất giá trị gia tăng đầu ra 5% và doanh thu với thuế suất 10%. Kiểm toán viên tiến hành lọc dữ liệu ở sổ chi tiết bán hàng trên máy tính những phần doanh thu với thuế suất 5% sau đó cộng lại và tiến hành đối chiếu với tờ khai thuế giá trị gia tăng, với phần doanh thu thuế suất 10% cũng tiến hành tương tự.
Bảng 2.28. Đối chiếu doanh thu kê khai với doanh thu trong sổ sách của Cơng ty CP ABC
CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN (A&C) AUDITING AND CONSULTING CO.,LTD
Client: Cty CP ABC Prepared by: Huyền WP.ref: IA2
Period ended: 31/12/2014 Reviewed: Hạnh Date: 26/02/2015
Subject: Đối chiếu doanh thu kê khai với doanh thu sổ sách
Objective(Mục tiêu kiểm toán)
Các khoản doanh thu sổ sách với doanh thu kê khai thuế là phù hợp.
Work(Công việc thực hiện):
Doanh thu kê khai:
Doanh thu kê khai Tháng
Không chịu thuế Chịu thuế 0% Chịu thuế 5% Chịu thuế
10% Cộng DT kê khai 1 0 26.132.263.401 9.965.219.038 0 36.097.482.439 2 399.706.500 13.033.665.789 0 0 13.433.372.289 3 0 13.670.080.519 0 0 13.670.080.519 4 0 6.821.073.408 0 0 6.821.073.408 5 0 7.288.797.718 0 0 7.288.797.718 6 1.695.577.500 4.906.695.531 0 0 6.602.273.031 7 0 3.070.047.000 0 0 3.070.047.000 8 4.922.350.920 10.103.499.182 0 122.840.909 15.148.691.011 9 3.553.210.800 11.255.845.041 0 0 14.809.055.841 10 8.049.680.800 24.928.459.551 0 91.881.818 33.070.022.169 11 10.504.639.010 19.759.512.988 0 0 30.264.151.998 12 1.604.721.120 25.757.951.407 0 0 27.362.672.527 Cộng 30.729.886.650 166.727.891.535 9.965.219.038 214.722.727 207.637.719.950
Doanh thu sổ sách: Doanh thu sổ sách Tháng TK 5111 TK 5112 TK 711 Cộng DT sổ sách 1 26.132.263.401 9.965.219.038 0 36.097.482.439 2 13.033.665.789 399.706.500 0 13.433.372.289 3 13.670.080.519 0 0 53.670.080.519 4 6.821.073.408 0 0 6.821.073.408 5 7.288.797.718 0 0 7.288.797.718 6 4.906.695.531 1.695.577.500 0 6.602.273.031 7 3.070.047.000 0 0 3.070.047.000 8 10.103.499.182 4.922.350.920 122.840.909 15.148.691.011 9 11.255.845.041 3.553.210.800 0 14.809.055.841 10 24.928.459.551 8.049.680.800 91.881.818 33.070.022.169 11 19.759.512.987 10.534.441.010 0 30.293.953.997 12 25.757.951.407 1.574.919.120 0 27.332.870.527 Cộng 166.727.891.534 40.695.105.688 214.722.727 207.637.719.949
So sánh doanh thu sổ sách và doanh thu kê khai
Tháng Doanh thu kê khai Doanh thu sổ sách Chênh lệch
1 36.097.482.439 36.097.482.439 0 2 13.433.372.289 13.433.372.289 0 3 13.670.080.519 13.670.080.519 0 4 6.821.073.408 6.821.073.408 0 5 7.288.797.718 7.288.797.718 0 6 6.602.273.031 6.602.273.031 0
7 3.070.047.000 3.070.047.000 0 8 15.148.691.011 15.148.691.011 0 9 14.809.055.841 14.809.055.841 0 10 33.070.022.169 33.070.022.169 0 11 30.264.151.998 30.293.953.997 29.801.999 12 27.362.672.527 27.332.870.527 -29.802.000 Cộng 207.637.719.950 207.637.719.949 (1)
Nhận xét:doanh thu kê khai nộp thuế và doanh thu trên sổ sách từ tháng 1/ 2014 đến tháng 10/ 2014 là khớp nhau. Riêng
tháng 11/2014 và tháng 12/2014 có sự chênh lệch do có một hóa đơn số 160 phát sinh vàongày 25 tháng 11 năm 2014 nhưng khi làm kê khai kế tốn đã bỏ sót và được kê khai bổ sung vào tháng 12.
Kết Luận:
Đơn vị kê khai phù hợp với sổ sách.
(Nguồn: Trích IA2 – Kiểm tốn Khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, hồ sơ kiểm tốn năm 2014 của Cơng ty
➢ Kiểm tra tài liệu: Đối chiếu số lượng trên báo cáo bán hàng với báo cáo nhập xuất
tồn.
Bảng 2.29. Đối chiếu số lượng tiêu thụ trên báo cáo bán hàng với báo cáo nhập xuất tồn của công ty CP ABC.
CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN (A&C) AUDITING AND CONSULTING CO.,LTD
Client: Cty CP ABC Prepared by: Huyền WP.ref: IA2
Period ended: 31/12/2014 Reviewed: Hạnh Date: 26/02/2015
Subject: Đối chiếu sản lượng tiêu thụ trên báo cáo bán hàng với báo cáo nhập xuất tồn.
Objective(Mục tiêu kiểm toán): Kiểm tra sự phù hợp giữa doanh thu và giá vốn. Work(Công việc thực hiện):
Từ doanh mục trên báo cáo bán hàng, đối chiếu với số lượng xuất trên báo cáo xuất nhập tồn. Chỉ tiêu Số lượng (kg) Thành tiền (VNĐ) Đơn giá BQ (VNĐ / kg) Tổng sản lượng xuất khẩu
ủy thác năm 2014
2.392.416, 16 166.727.891.534 69.690 Tổng sản lượng xuất khẩu
ủy thác năm 2013
2.160.264 135.595.812.458 62.768
Chênh lệch 232.152 31.132.079.076 6.922
Tỷ lệ 10 % 19 % 11%
Đối chiếu với Báo cáo bán hàng của Bộ phận Kinh doanh: Số trên sổ sách 2.392.416, 16
Sổ trên báo cáo bán hàng 2.392.416, 16
Chênh lệch 0
Nhận xét:
Nhìn chung doanh thu năm nay cao hơn năm trước.
Nguyên nhân: Tổng sản lượng cá basa xuất khẩu ra thế giới tăng nhiều hơn năm trước (19 %). Đơn giá bán bình quân cũng cao hơn năm trước (11%), bên cạnh đó biến động tỷ giá cũng góp phần làm tăng đơn giá bán.
Kết luận: Sản lượng tiêu thụ là trung thực.
(Nguồn: Trích IA2– Kiểm toán Khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, hồ sơ