Bảng 2.36 .Thư giải trình của Giám đốc Công ty CP ABC
7. Nội dung của đề tài
2.3. Áp dụng quy trình thu thập Bằng chứng kiểm toán của Công ty TNHH Kiểm toán và
2.3.2.4. Đánh giá rủi ro kiểm toán:
Sau khi đã có những sốt xét chung về tình hình của cơng ty, KTV tiến hành đánh giá mức trọng yếu và rủi ro của các khoản mục trên BCTC của Cty CP ABC. Việc đánh giá mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán giúp cho KTV đánh giá hiệu quả của cuộc kiểm tốn và thơng qua đánh giá mức trọng yếu và rủi ro từng khoản mục để có thể thu thập được BCKT cần thiết trong q trình kiểm tốn, giảm thiểu rủi ro kiểm toán mắc phải.
Trong bước này, KTV chủ yếu sử dụng kỹ thuật tính tốn cùng với sự xét đốn của KTV để đánh giá mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán. KTV tiến hành ước lượng ban đầu về mức trọng yếu cho cả tổng thể BCTC căn cứ vào các chỉ tiêu được quy định làm số gốc theo khung tỷ lệ của A&C. Các chỉ tiêu được chọn là số gốc và các tỷ lệ tương ứng để xác định mức trọng yếu được quy định:
Bảng 2.9. Bảng cơ sở tính mức trọng yếu của Cty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C.
Chỉ tiêu Mức trọng yếu
Lợi nhuận trước thuế 5% -10%
Doanh thu 0,5 % - 3%
Tổng tài sản 2 %
Vốn chủ sở hữu 1,5% - 2% (áp dụng đối với công ty niêm yết)
(Nguồn: Bảng 4.3,Chương trình kiểm tốn Báo cáo tài chính,Cơng ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C, Tài liệu lưu hành nội bộ)
Căn cứ vào hướng dẫn trên và các số liệu của số gốc trên BCTC, KTV lập bảng tính mức trọng yếu cho cơng ty ABC.
Bảng 2.10. Bảng tính mức trọng yếu cho tổng thể BCTC của Cty CP ABC.
Tỷ lệ (%) Ước tính mức trọng yếu TT Chỉ tiêu Thấp nhất Cao nhất Số tiền (VNĐ)
Tối thiểu (VNĐ) Tối đa (VNĐ)
1 LN trước thuế 5 10 1.046.112.160 52.305.608 104.611.216
2 Doanh thu 0,5 3 207.422.997.222 1.037.114.986 6.222.689.917
3 Tổng TS 2 2 127.082.958.289 2.541.659.166 2.541.659.166
Mức ước lượng 52.305.608 104.611.216
Mức ước lượng ban đầu
((Mức ước lượng tối thiểu + tối đa)/2) 78.458.412 Mức trọng yếu thực hiện
(Nguồn: Trích Mục Phân tích trọng yếu và đánh giá mức rủi ro kiểm toán, hồ sơ kiểm toán năm 2014 của Công ty CP ABC, Tài liệu lưu hành nội bộ)
Sau khi tính tốn được mức trọng yếu cho tồn bộ Báo cáo Tài chính, KTV tiến hành phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục trên Báo cáo tài chính. Trên thực tế rất khó dự đốn được các tài khoản nào có khả năng sai số, do đó việc phân bổ ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho các khoản mục là việc phán xét nghiệp vụ khó. Mục đích của việc phân bổ này là nhằm giúp KTV xác định bằng chứng thích hợp đối với các tài khoản để thu thập với mục tiêu làm tối thiểu hóa chi phí kiểm tốn.
A&C chỉ tiến hành phân bổ tính trọng yếu cho các khoản mục trên Bảng cân đối kế tốn mà khơng thực hiện phân bổ cho các chỉ tiêu trên Báo cáo kết quả kinh doanh.
Tỷ lệ phân bổ: do chi phí thu thập bằng chứng về hàng tồn kho cao hơn chi phí thu thập bằng chứng về cơng nợ, và chi phí thu thập về cơng nợ cao hơn chi phí thu thập bằng chứng về các tài khoản khác. Vì vậy, KTV A&C thường phân bổ theo tỷ lệ: hàng tồn kho hệ số 3, công nợ hệ số 2, các tài khoản khác hệ số 1( không tiên hành phân bổ trọng yếu cho chỉ tiêu lợi nhuận chưa phân phối).
Bảng 2.11. Bảng phân bổ mức trọng yếu: Khoản mục Sai số có thể chấp nhận được Hệ số phân bổ Số dư 31/12/2014 Số dư phân bổ Tiền& Tương đương tiền 1 1.305.494.097 1.305.494.097
Khoản phải thu 2 6.012.011.753 12.024.023.506
Hàng tồn kho 3 79.712.283.884 239.136.851.652 TSLĐ khác 2 8.642.673.561 17.285.347.122 TSCĐ và ĐTDH 1 31.373.292.237 31.373.292.237 Nợ ngắn hạn 2 83.916.460.063 167.832.920.126 Nợ dài hạn 1 - - Nguồn vốn, quỹ 1 43.166.498.226 43.116.498.226 Cộng 679.957.347.092
2.3.3. Giai đoạn thực hiện kiểm tốn:
Thực hiện kiểm tốn là q trình sử dụng các phương pháp kỹ thuật kiểm tốn thích ứng với đối tượng kiểm toán cụ thể để thu thập bằng chứng kiểm tốn. Từ đó kiểm tốn viên sẽ đưa ra những ý kiến xác thực về mức độ trung thực và hợp lý của bảng khai tài chính trên cơ sở những bằng chứng kiểm tốn đầy đủ và đáng tin cậy. Đối với công ty kiểm tốn A&C, thực hiện kiểm tốn là q trình thực hiện chương trình kiểm tốn các khoản mục đã được đề ra trong bước chuẩn bị kiểm toán. Cụ thể, nhóm kiểm tốn sẽ thu thập bằng chứng kiểm tốn đầy đủ và tin cậy, sau đó sẽ xử lý chúng theo từng khoản mục trên BCTC. Ví dụ về các khoản mục như: khoản mục vốn bằng tiền, hàng tồn kho, tài sản cố định, doanh thu, giá vốn hàng bán, chi phí. Kiểm tốn viên sẽ xác định kiểm toán những khoản mục nào và khoản mục nào cần phải tập trung phân tích, thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung. Trong chuyên đề này, em chọn các khoản mục tập trung phân tích kỹ thuật thu thập bằng chứng là : Khoản mục tiền, khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.