CHƢƠNG 1 : KẾTOÁN MUA BÁN HÀNG HểA TRONG NƢỚC
5. Kế toỏn dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho
5.1. Nội dung và nguyờn tắc dự phũng.
- Khỏi niệm: Dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho là khoản dự tớnh trứơc để đƣa vào
chi phớ sản xuất kinh doanh phần giỏ trị bị giảm xuống thấp hơn giỏ trị đó ghi sổ kế toỏn của hàng tồn kho.
Việc lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho nhằm bự đắp cỏc khoản thiệt hại thực tế xảy ra do vật tƣ hàng hoỏ, sản phẩm tồn kho bị giảm giỏ, đồng thời cũng để phản ỏnh đỳng giỏ trị thuần cú thể thực hiện đựơc của hàng tồn kho của doanh nghiệp khi lập bỏo cỏo tài chớnh vào cuối kỳ kế toỏn.
Giỏ trị thuần cú thể thực hiện đƣợc của hàng tồn kho là giỏ bỏn ƣớc tớnh của hàng tồn kho trong kỳ sản xuõt kinh doanh bỡnh thƣờng trừ chi phớ ƣớc tớnh để hoàn thành sản phẩm và chi phớ ƣớc tớnh cần thiết cho việc bỏn chỳng.
5.2. Tài khoản sử dụng
TK 159 - Dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho Bờn nợ: Hoàn nhập dự phũng giảm giỏ vật tƣ hàng húa
Bờn cú: Trớch lập dự phũng giảm giỏ vật tƣ hàng húa
Số dƣ bờn cú: Dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho cuối niờn độ kế toỏn
* Nguyờn tắc hạch toỏn
- Chỉ lập dự phũng khi cú những bằng chứng chứng minh giỏ trị thuần cú thể thực hiện đƣợc của hàng tồn kho nhỏ hơn giỏ gốc.
- Việc lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho phải tớnh theo từng thứ vật tƣ, hàng
hoỏ sản phẩm tồn kho.
- Dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho đƣợc lập vào cuối niờn độ kế toỏn trƣớc khi lập bỏo cỏo tài chớnh.
- Cuối niờn độ kế toỏn, phải so sỏnh dự phũng giảm giỏ về hàng tồn kho đó lập ở cuối niờn độ trƣớc với số cần lập dự phũng cho niờn độ kế toỏn tiếp theo để tiến hành dự phũng thờm hoặc hoàn nhõp dự phũng.
5.3. Cỏc trường hợp kế toỏn chủ yếu.
- Cuối niờn độ kế toỏn, khi lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho lần đầu tiờn ghi: Nợ TK 632: Giỏ vốn hàng bỏn
Cú TK 159: Dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho - Cuối niờn độ kế toỏn tiếp theo:
+ Nếu khoản dự phũng đó lập ở cuối niờn độ trƣớc < Dự phũng cần lập cho năm nay thỡ kế toỏn trớch lập bổ sung:
Nợ TK 632: Giỏ vốn hàng bỏn
Cú TK 159: Dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho
+ Nếu khoản dự phũng đó lập ở cuối niờn độ trƣớc > Dự phũng cần lập cho năm nay thỡ kế toỏn hoàn nhập phần chờnh lệch:
Nợ TK 159: Dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho Cú TK 632: Giỏ vốn hàng bỏn.
5.4. Bài tập ứng dụng.
Bài 1:
Tại một DN hạch toỏn hàng tồn kho theo phƣơng phỏp KKTX, tớnh thuế
GTGT theo phƣơng phỏp khấu trừ, cú tỡnh hỡnh trong thỏng 8/N nhƣ sau (đơn vị
1.000 đ):
1. Ngày 2/8, mua một lụ hàng giỏ mua chƣa thuế GTGT là 80.000, thuế suất thuế GTGT 10%. Bao bỡ đi kốm giỏ chƣa thuế GTGT 100, thuế suất thuế GTGT 10%. Hàng nhập kho đủ, đơn vị chƣa thanh toỏn. Chi phớ vận chuyển số hàng
trờn đó thanh toỏn bằng tiền mặt 525 trong đú thuế GTGT 5%.
2. Ngày 5/8, mua hàng húa cụng ty M giỏ mua chƣa thuế GTGT 300.000, thuế suất thuế GTGT 5%, chƣa thanh toỏn. Khi kiểm nhận nhập kho phỏt hiện thiếu một số hàng trị giỏ chƣa thuế 5.000, chƣa rừ nguyờn nhõn. Chi phớ vận chuyển
hàng 400 trong đú chƣa bao gồm thuế GTGT 10%, đó thanh toỏn bằng tiền tạm
ứng.
3. Ngày 9/8, xuất quỹ tiền mặt thanh toỏn tiền hàng cho cụng ty M ở nghiệp vụ (2), chiết khấu thanh toỏn đƣợc hƣởng 1%.
4. Ngày 10/8, mua hàng húa tổng giỏ thanh toỏn 220.000 trong đú thuế GTGT
20.000, đó thanh toỏn bằng tiền tạm ứng. Chi phớ vận chuyển đó thanh toỏn bằng
tiền mặt 2.200 (bao gồm thuế GTGT 10%). Khi hàng về nhập kho, thủ kho kiểm nhận nhập kho phỏt hiện hàng khụng đỳng hợp đồng, chất lƣợng khụng đảm bảo 11.000 (bao gồm thuế GTGT 10%). DN chỉ nhập kho số hàng đỳng hợp đồng. Số hàng sai hợp đồng ngƣời bỏn nhờ đơn vị giữ hộ trong kho, đơn vị đó nhận lại tiền hàng sai hợp đồng bằng tiền mặt.
5. Ngày 12/8, DN xuất kho trả lại hàng sai hợp đồng nhận giữ hộ ở nghiệp vụ
(4).
6. DN đó tỡm đƣợc nguyờn nhõn thiếu hàng ở nghiệp vụ số (2) là do cỏn bộ thu mua làm mất trờn đƣờng vận chuyển, xử lý bắt bồi thƣờng và trừ vào lƣơng
thỏng này.
7. Ngày 20/8 vay ngắn hạn ngõn hàng thanh toỏn tiền hàng ở nghiệp vụ (1).
Yờu cầu:
1. Định khoản và phản ỏnh vào TK cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh.
2. Phản ỏnh cỏc nghiệp vụ trờn vào Nhật ký mua hàng và Sổ cỏi TK 156,
Bài 2:
Tại một DN hạch toỏn hàng tồn kho theo phƣơng phỏp KKĐK và tớnh thuế
GTGT theo phƣơng phỏp khấu trừ, cú tài liệu sau (đơn vị 1.000 đ):
1. Ngày 5/3, mua hàng húa giỏ mua đó bao gồm thuế GTGT 10% là 220.000, đó
thanh toỏn qua ngõn hàng 20.000, số cũn lại chƣa thanh toỏn. Hàng nhập kho đủ. Chi phớ vận chuyển bốc dỡ 1.500, đó thanh toỏn bằng tiền mặt.
2. Ngày 8/3, nhập kho số hàng mua đi đƣờng kỳ trƣớc.
3. Ngày 15/3, mua hàng húa giỏ mua chƣa thuế GTGT là 330.000, thuế suất thuế GTGT 10%, đó thanh toỏn bằng tiền vay ngắn hạn. 2/3 số hàng mua đó về nhập
kho đủ, chi phớ vận chuyển hàng húa 3.000 chƣa bao gồm thuế GTGT 10%, đó
thanh toỏn bằng tiền tạm ứng.
4. Ngày 18/3, dựng TGNH trả tiền mua hàng ở nghiệp vụ (1), chiết khấu thanh
toỏn đƣợc hƣởng 0,5%.
5. Kiểm nhận số hàng húa nhập kho ở nghiệp vụ (3) phỏt hiện một số hàng trị
giỏ chƣa thuế 8.000 chất lƣợng kộm, DN đề nghị giảm giỏ 10%. Ngƣời bỏn đó chấp nhận. DN nhận lại tiền thừa bằng tiền mặt.
6. Ngày 30/3, kết quả kiểm kờ kho hàng húa, trị giỏ hàng húa kiểm kờ kho cuối kỳ 122.000.
Yờu cầu:
1. Định khoản và phản ỏnh vào TK cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh.
2. Xỏc định chứng từ liờn quan đến từng nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh.
Bài 3
Tại một DN thƣơng mại hạch toỏn hàng tồn kho theo phƣơng phỏp KKTX, tớnh thuế GTGT theo phƣơng phỏp khấu trừ, cú tỡnh hỡnh về hàng húa nhƣ sau
(đơn vị 1.000 đ):
I. Số dƣ đầu thỏng của một số TK nhƣ sau:
- TK156 (Sam Sung): 5.485.000, (số lƣợng 1.000 chiếc) - TK 131(X): 500.000 - TK157: 890.000 - TK 111: 680.000 - TK 112: 321.000 - TK 133: 760.000 - TK 333: 468.000 - Cỏc TK khỏc cú số dƣ phự hợp.
1. Phiếu nhập kho số 2 ngày 3/4, DN mua 150 chiếc Sam Sung nhập kho, đơn
giỏ một chiếc 5.500 chƣa bao gồm thuế GTGT 10%, chƣa thanh toỏn.
2. Phiếu nhập kho số 3 ngày 5/4, DN mua 540 chiếc Sony nhập kho, đơn giỏ
một chiếc 4.840 đó bao gồm thuế GTGT 10%, chi phớ vận chuyển 325. Tiền hàng và chi phớ vận chuyển đó thanh toỏn bằng TGNH.
3. Phiếu nhập kho số 4 ngày 16/4, DN mua hàng hoỏ nhập kho: số lƣợng 700 chiếc Sony (đơn giỏ chƣa cú thuế GTGT là 4.500/chiếc, thuế suất thuế GTGT
10%) và 100 chiếc Sam Sung (đơn giỏ chƣa thuế GTGT là 5.400/chiếc, thuế suất
thuế GTGT 10%). Chi phớ vận chuyển 2 loại hàng hoỏ về nhập kho đó bao gồm thuế GTGT 5% là 550.
4. Phiếu xuất kho số 5 ngày 18/4, xuất kho 230 chiếc Sam Sung gửi bỏn cho đơn
vị A.
5. Phiếu xuất kho số 6 ngày 19/4, DN xuất kho bỏn cho đơn vị A 180 chiếc
Sony. Đơn vị A đó thanh toỏn bằng tiền mặt.
6. DN nhận đƣợc thụng bỏo của đơn vị A cho biết đó tiờu thụ đƣợc số hàng gửi bỏn ở nghiệp vụ (4) và thanh toỏn bằng TGNH.
7. Phiếu xuất kho số 7 ngày 23/4, DN xuất bỏn cho đơn vị A 300 chiếc Sam
Sung. Đơn vị A chƣa thanh toỏn.
8. Chi phớ bỏn hàng 298.000 và chi phớ QLDN 632.000, đó chi bằng tiền mặt.
Yờu cầu:
1. Xỏc định trị giỏ thực tế nhập kho và xuất kho của hàng hoỏ. 2. Định khoản cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh.
3. Phản ỏnh cỏc nghiệp vụ trờn vào Thẻ kho, Sổ chi tiết hàng hoỏ, Nhật ký bỏn hàng, Sổ chi tiết bỏn hàng, Sổ chi tiết thanh toỏn với ngƣời mua.
Biết rằng:
-Trị giỏ thực tế hàng hoỏ xuất kho tớnh theo phƣơng phỏp nhập trƣớc, xuất trƣớc.
- Đơn giỏ bỏn Sam Sung 6.500 chƣa bao gồm thuế GTGT 10%. Đơn giỏ bỏn Sony 5.000 chƣa bao gồm thuế GTGT 10%.
CHƢƠNG 2:
KẾ TOÁN CÁC NGHIỆP VỤ NGOẠI TỆ VÀ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH XUẤT NHẬP KHẨU 1. Kế toỏn cỏc nghiệp vụ ngoại tệ
1.1. Nội dung và nguyờn tắc hạch toỏn
1.1.1. Chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi.
Trƣờng hợp doanh nghiệp phỏt sinh cỏc đơn vị tiền tệ khỏc với đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toỏn và lập bỏo cỏo tài chớnh thỡ quy đổi và sẽ làm phỏt
sinh chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi.
Chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi là chờnh lệch từ việc trao đổi thực tế hoặc quy đổi cựng một số lƣợng tiền tệ khỏc sang đơn vị tiền tệ kế toỏn theo tỷ giỏ hối đoỏi khỏc nhau.
Chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi chủ yếu phỏt sinh trong cỏc trƣờng hợp: - Thực tế mua bỏn, trao đổi, thanh toỏn cỏc nghiệp vụ bằng ngoại tệ trong kỳ.
Trong trƣờng hợp này, tỷ giỏ hối đoỏi giữa đơn vị tiền tệ khỏc với đơn vị tiền tệ kế toỏn sẽ đƣợc ghi theo tỷ giỏ hối đoỏi ngày giao dịch.
- Đỏnh giỏ lại cỏc khoản mục tiền tệ cú gốc ngoại tệ tại ngày lập bảng cõn đối kế toỏn ở thời điểm cuối năm tài chớnh.
Ở thời điểm kết thỳc năm tài chớnh về nguyờn tắc cỏc khoản mục tiền tệ phải đƣợc bỏo cỏo bằng tỷ giỏ cuối năm tài chớnh. Vỡ vậy, ở thời điểm này doanh nghiệp phải đỏnh giỏ lại cỏc khoản mục tiền tệ cú gốc ngoại tệ theo tỷ gia hối đoỏi giao dịch bỡnh quõn trờn thị trƣờng bỡnh quõn liờn ngõn hàng do ngõn hàng nhà nƣớc Việt nam cụng bố tại thời điểm cuối năm tài chớnh.
- Đối với cỏc doanh nghiệp sử dụng cụng cụ tài chớnh để dự phũng rủi ro hối đoỏi thỡ cỏc khoản vay, nợ phải trả cú gốc ngoại tệ đƣợc hạch toỏn theo tỷ giỏ hối đoỏi thực tế phỏt sinh. Doanh nghiệp khụng đƣợc đỏnh giỏ lại cỏc khoản vay, nợ phải trả cú gốc ngoại tệ đó sử dụng cụng cụ tài chớnh để dự phũng rủi ro hối đoỏi.
1.1.2. Nguyờn tắc ghi nhận cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh bằng ngoại tệ và đỏnh giỏ lại cỏc khoản mục tiền tệ cú gốc ngoại tệ ở thời điểm cuối năm tài
Tất cả cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh bằng ngoại tệ thỡ một mặt phải theo dừi chi tiết theo từng nguyờn tệ, mặt khỏc phải quy đổi ra tiền Ngõn hàng Nhà nƣớc Việt Nam theo tỷ giỏ thực tế giao dịch hoặc tỷ giỏ thực tế bỡnh quõn trờn thị trƣờng ngoại tệ liờn ngõn hàng do Ngõn hàng Nhà nƣớc Việt Nam cụng bố tại thời điểm phỏt sinh nghiệp vụ kinh tế để ghi sổ kế toỏn. Cụ thể:
+ Đối với cỏc tài khoản phản ỏnh doanh thu, chi phớ, hàng tồn kho, TSCĐ và bờn Nợ của cỏc tài khoản vốn bằng tiền.. thỡ phản ỏnh theo tỷ giỏ thực tế giao dịch hoặc tỷ giỏ thực tế bỡnh quõn do liờn ngõn hàng Nhà nƣớc Việt Nam cụng bố.
+ Đối với bờn Cú của cỏc t ài khoản vốn bằng tiền đƣợc ghi theo tỷ giỏ đang phản ỏnh trờn sổ kế toỏn (đƣợc tớnh theo 1 trong 4 phƣơng phỏp: Tỷ giỏ đớch
danh, tỷ giỏ bỡnh quõn, tỷ giỏ nhập trƣớc- xuất trƣớc, tỷ giỏ nhập sau - xuất trƣớc).
+ Đối với bờn Nợ của cỏc tài khoản nợ phải thu hoặc bờn Cú của cỏc tài khoản nợ phải trả đƣợc ghi theo tỷ giỏ thực tế giao dịch hoặc tỷ giỏ thực tế bỡnh quõn
do liờn ngõn hàng Nhà nƣớc Việt Nam cụng bố.
+ Đối với bờn Cú của cỏc tài khoản nợ phải thu hoặc bờn Nợ của cỏc tài khoản nợ phải trả đƣợc ghi theo tỷ giỏ đang phản ỏnh trờn sổ kế toỏn.
+ Cuối năm tài chớnh, số dƣ của cỏc tài khoản phản ỏnh cỏc khoản mục tiền tệ cú
gốc ngoại tệ phải đƣợc đỏnh giỏ lại theo tỷ giỏ giao dịch bỡnh quõn trờn thị trƣờng ngoại tệ liờn ngõn hàng do Ngõn hàng Nhà nƣớc Việt Nam cụng bố vào thời điểm lập Bảng cõn đối kế toỏn cuối năm tài chớnh, sử dụng tài khoản 413 "Chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi".
Nhƣ vậy, đối với nghiệp vụ nhập khẩu trực tiếp, tài khoản 413 "Chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi" chỉ đƣợc sử dụng để đỏnh giỏ lại số dƣ của tài khoản 331 "Phải trả cho ngƣời bỏn" cuối năm tài chớnh, trƣờng hợp doanh nghiệp thƣơng mại nhập khẩu hàng hoỏ chƣa trả tiền.
1.1.3. Nguyờn tắc xử lý chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi.
- Tất cả cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh bằng ngoại tệ thỡ một mặt phải theo dừi
chi tiết theo từng nguyờn tệ, mặt khỏc phải quy đổi ra tiền Ngõn hàng Nhà nƣớc Việt Nam theo tỷ giỏ thực tế giao dịch hoặc tỷ giỏ thực tế bỡnh quõn trờn thị trƣờng ngoại tệ liờn ngõn hàng do Ngõn hàng Nhà nƣớc Việt Nam cụng bố tại thời điểm phỏt sinh nghiệp vụ kinh tế để ghi sổ kế toỏn.
- Toàn bộ chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi phỏt sinh trong kỳ đối với cỏc doanh nghiệp thƣơng mại đƣợc ghi nhận ngay vào doanh thu hoặc chi phớ tài chớnh của doanh nghiệp; cũn khoản chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi do đỏnh giỏ lại cỏc khoản mục tiền tệ cú gốc ngoại tệ cuối năm tài chớnh thỡ sau khi phản ỏnh trờn tài khoản 413 cũng đƣợc kết chuyển vào doanh thu hoặc chi phớ tài chớnh của doanh nghiệp.
1.2. Tài khoản sử dụng.
* Tài khoản 413 – chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi.
- Cụng dụng: Tài khoản này dựng để phản ỏnh số chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi phỏt
sinh trong hoạt động đầu tƣ xõy dựng cơ bản (giai đoạn trƣớc hoạt động); chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi do đỏnh giỏ lại cỏc khoản mục tiền tệ cuối năm tài chớnh; khoản chờnh lệch chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi khi chuyển đổi bỏo cỏo tài chớnh của cơ sở ở nƣớc ngoài và tỡnh hỡnh xử lý số chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi đú.
- Kết cấu:
Bờn nợ:
+ Chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi do đỏnh giỏ lại cỏc khoản mục tiền tệ cú gốc ngoại tệ (lỗ tỷ giỏ).
+ Kết chuyển chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi do đỏnh giỏ lại cỏc khoản mục tiền tệ cú gốc ngoại tệ (lói tỷ giỏ).
Bờn cú:
+ Chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi do đỏnh giỏ lại cỏc khoản mục tiền tệ cú gốc ngoại tệ (lói tỷ giỏ).
+ Kết chuyển chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi do đỏnh giỏ lại cỏc khoản mục tiền tệ cú gốc ngoại tệ (lỗ tỷ giỏ).
Tài khoản 413 – “chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi ” cú thể cú số dƣ bờn nợ hoặc số dƣ
bờn cú.
Số dư bờn nợ: Số chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi phỏt sinh hoặc đỏnh giỏ lại cỏc khoản mục tiền tệ cú gốc ngoại tệ (lỗ tỷ giỏ); Số chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi từ chuyển đổi bỏo cỏo tài chớnh của cơ sở ở nƣớc ngoài chƣa xử lý ở thời điểm lập bảng cõn đối kế toỏn.
Số dư bờn cú: Số chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi phỏt sinh hoặc đỏnh giỏ lại cỏc khoản mục tiền tệ cú gốc ngoại tệ (lói tỷ giỏ); Số chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi từ chuyển đổi bỏo cỏo tài chớnh của cơ sở ở nƣớc ngoài chƣa xử lý ở thời điểm lập bảng cõn đối kế toỏn.
- Tài khoản 413 –“chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi ” cú 2 tài khoản cấp 2:
TK 4131 - “chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi đỏnh giỏ lại cuối năm tài chớnh ”
TK 4132 - “chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi trong giai đoạn đầu tƣ XDCB ”
1.3. Cỏc trường hợp kế toỏn chủ yếu