CHƢƠNG 1 : KẾTOÁN MUA BÁN HÀNG HểA TRONG NƢỚC
2. Kế toỏn nhập, xuất khẩu
2.3. Kế toỏn xuất khẩu hàng húa
2.3.1. Một số vấn đề chung về xuất khẩu hàng húa
* Cỏc phương thức xuất khẩu hàng húa:
Cỏc doanh nghiệp thƣơng mại xuất khẩu hàng húa theo hai phƣơng thức: Xuất khẩu trực tiếp và xuất khẩu uỷ thỏc.Trong đú:
- Xuất khẩu trực tiếp là phƣơng thức kinh doanh mà trong đú đơn vị kinh doanh xuất - nhập khẩu trực tiếp đàm phỏn, ký kết hợp đồng xuất khẩu với nƣớc ngoài; trực tiếp giao hàng và thu tiền hàng.
- Xuất khẩu uỷ thỏc là phƣơng thức kinh doanh mà trong đú đơn vị kinh doanh xuất nhập khẩu khụng trực tiếp xuất khẩu hàng hoỏ và thu tiền hàng mà phải thụng qua một đơn vị xuất - nhập khẩu cú uy tớn thực hiện hoạt động xuất khẩu
cho mỡnh.
- Hàng xuất bỏn cho cỏc thƣơng nhõn nƣớc ngồi theo hợp đồng đó ký kết.
- Hàng gửi đi triển lóm sau đú bỏn thu bằng ngoại tệ.
- Hàng bỏn cho du khỏch nƣớc ngoài, cho Việt kiều, thu bằng ngoại tệ.
- Cỏc dịch vụ sửa chữa, bảo hiểm tàu biển, mỏy bay cho nƣớc ngoài thanh toỏn
bằng ngoại tệ.
- Hàng viện trợ cho nƣớc ngoài thụng qua cỏc hiệp định, nghị định thƣ do Nhà nƣớc ký kết với nƣớc ngoài nhƣng đƣợc thực hiện qua doanh nghiệp xuất nhập khẩu.
* Thời điểm ghi nhận hàng xuất khẩu:
Theo quy định hiện hành, hàng húa đƣợc ghi nhận là xuất khẩu khi hàng húa đó hồn thành cỏc thủ tục hải quan, đƣợc sắp xếp lờn phƣơng tiện vận tải và rời khỏi hải phận, cửa khẩu hoặc sõn bay cuối cựng của nƣớc ta. Tuy nhiờn, tuỳ theo phƣơng thức giao nhận hàng hoỏ, thời điểm xỏc định hàng xuất khẩu cú
khỏc nhau:
• Nếu hàng vận chuyển bằng đƣờng biển, hàng đƣợc coi là xuất khẩu tớnh ngay từ thời điểm thuyền trƣởng ký vào vận đơn, hải quan đó ký xỏc nhận mọi thủ tục hải quan để rời cảng.
• Nếu hàng vận chuyển bằng đƣờng sắt, đƣờng bộ thỡ hàng đƣợc coi là xuất khẩu tớnh từ ngày hàng đƣợc giao tại ga, cửa khẩu theo xỏc nhận của hải quan cửa khẩu.
• Nếu hàng xuất khẩu vận chuyển bằng đƣờng hàng khụng, hàng xuất khẩu đƣợc xỏc nhận từ khi cơ trƣởng mỏy bay ký vào vận đơn và hải quan sõn bay ký xỏc nhận hồn thành cỏc thủ tục hải quan.
• Đối với hàng đƣa đi hội chợ triển lóm, hàng đƣợc coi là xuất khẩu tớnh từ khi hoàn thành thủ tục bỏn hàng thu ngoại tệ.
2.3.2. Kế toỏn xuất khẩu trực tiếp
- Khi xuất kho hàng chuyển đi xuất khẩu:
Nợ TK 157: Trị giỏ thực tế của hàng gửi đi xuất khẩu
Cú TK 156 (1561): Trị giỏ thực tế của hàng xuất kho.
Nếu hàng mua đƣợc chuyển thẳng đi xuất khẩu, khụng qua kho, kế toỏn ghi: Nợ TK 157: Giỏ mua chƣa thuế GTGT của hàng chuyển thẳng đi xuất khẩu. Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT đầu vào đựơc khấu trừ.
- Khi hàng xuất khẩu đó hồn thành cỏc thủ tục xuất khẩu: + Phản ỏnh doanh thu hàng xuất khẩu:
Nợ TK 1112, 1122, 131: Tổng số tiền hàng xuất khẩu.
Cú TK 511: Doanh thu hàng xuất khẩu theo tỷ giỏ thực tế.
Trƣờng hợp tiền hàng xuất khẩu đó thu bằng ngoại tệ, kế toỏn sẽ đồng thời ghi: Nợ TK 007: Số nguyờn tệ thực nhận.
+ Phản ỏnh trị giỏ mua của hàng đó hồn thành việc xuất khẩu: Nợ TK 632: Trị giỏ vốn của hàng xuất khẩu.
Cú TK157: Trị giỏ hàng chuyển đi đó hồn thành xuất khẩu
+ Phản ỏnh số thuế xuất khẩu phải nộp: Nợ TK 511 (5111): Ghi giảm doanh thu.
Cú TK 333(3333 - Thuế xuất khẩu): Số thuế xuất khẩu phải nộp.
Khi nộp thuế xuất khẩu, kế toỏn ghi:
Nợ TK 333 (3333 - Thuế xuất khẩu): Số thuế xuất khẩu đó nộp.
Cú TK 1111, 1121, 311...: Số tiền đó chi nộp thuế.
- Trƣờng hợp phỏt sinh cỏc chi phớ trong quỏ trỡnh xuất khẩu.
+ Nếu chi phớ đó chi bằng ngoại tệ, kế toỏn ghi:
Nợ TK 641: Ghi tăng chi phớ bỏn hàng theo tỷ giỏ thực tế. Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (nếu cú).
Cú TK 1112, 1122, 331...: Số ngoại tệ đó chi theo tỷ giỏ ghi sổ
Cú TK 515 (hoặc Nợ TK 635): Chờnh lệch tỷgiỏ ngoại tệ phỏt sinh
Đồng thời ghi nhận số nguyờn tệ đó chi dựng: Cú TK 007 + Nếu chi phớ đó chi bằng tiền Việt Nam, kế toỏn ghi: Nợ TK 641: Ghi tăng chi phớ bỏn hàng
Nợ TK 133(1331): Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (nếu cú)
Cú TK 1111, 1121, 331...: Số tiền đó chi
2.3.3. Kế toỏn xuất khẩu uỷ thỏc. * Kế toỏn tại bờn giao ủy thỏc:
Khi chuyển giao hàng cho bờn nhận uỷ thỏc xuất khẩu: Nợ TK 157: Trị giỏ mua của hàng chuyển giao.
Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ
Cú TK 156(1561): Trị giỏ hàng xuất kho chuyển giao
Cú TK 151: Trị giỏ hàng mua đi đƣờng kỳ trƣớc chuyển giao
- Khi đơn vị nhận uỷ thỏc đó hồn thành việc xuất khẩu hàng hoỏ: + Phản ỏnh doanh thu hàng xuất khẩu uỷ thỏc:
Nợ TK 131: Số tiền hàng phải thu ở đơn vị nhận uỷ thỏc xuất khẩu.
Cú TK 511: Doanh thu hàng xuất khẩu theo tỷ giỏ thực tế.
+ Phản ỏnh trị giỏ vốn của hàng đó xuất khẩu: Nợ TK 632: Trị giỏ vốn của hàng đó xuất khẩu
Cú TK 157: Trị giỏ thực tế của hàng giao uỷ thỏc đó hồn thành xuất khẩu.
Phản ỏnh số thuế xuất khẩu phải nộp của hàng xuất khẩu: Nợ TK 511 (5111): Ghi giảm doanh thu tiờu thụ
Cú TK 333 (3333): Số thuế xuất khẩu phải nộp của hàng xuất khẩu uỷ thỏc. Khi nhận đƣợc cỏc chứng từ liờn quan đến số thuế xuất khẩu, thuế TTĐB của hàng xuất khẩu đó đƣợc bờn nhận uỷ thỏc nộp hộ vào Ngõn sỏch Nhà nƣớc: Nợ TK 333 (3333): Số thuế xuất khẩu của hàng xuất khẩu uỷ thỏc đó nộp.
Cú TK 338(3388 - chi tiết đơn vị nhận uỷ thỏc): Cụng nợ phải trả.
Khi trả tiền nộp hộ cỏc khoản thuế của hàng xuất khẩu uỷ thỏc cho đơn vị nhận uỷ thỏc xuất khẩu, kế toỏn ghi:
Nợ TK 338 (3388 - chi tiết đơn vị nhận uỷ thỏc): Số tiền nộp thuế hộ đó hồn trả.
Cú TK 111, 112: Số tiền đó chi trả
+ Phản ỏnh số tiền phải trả cho đơn vị nhận uỷ thỏc xuất khẩu về cỏc khoản chi phớ đó chi hộ liờn quan đến hàng xuất khẩu uỷ thỏc:
Nợ TK 641: Ghi tăng chi phớ bỏn hàng
Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (nếu cú)
Cú TK 338(3388 - chi tiết đơn vị nhận uỷ thỏc): Số tiền phải trả cho bờn nhận
- Khi chấp nhận hoỏ đơn GTGT về hoa hồng uỷ thỏc do bờn nhận uỷ thỏc chuyển:
Nợ TK 641: Hoa hồng uỷ thỏc theo tỷ giỏ thực tế (chƣa bao gồm thuế GTGT). Nợ TK 133(1331): Thuế GTGT tớnh trờn hoa hồng uỷ thỏc.
Cú TK 338(3388): Tổng số tiền hoa hồng uỷ thỏc phải trả cho bờn nhận uỷ
thỏc
- Khi kết thỳc thƣơng vụ, kế toỏn tiến hành bự trừ số tiền phải thu về hàng xuất khẩu với cỏc khoản phải trả cho bờn nhận uỷ thỏc xuất khẩu.
Nợ TK 338 (3388 - chi tiết đơn vị nhận uỷ thỏc)
- Khi bờn nhận uỷ thỏc thanh toỏn số tiền hàng cũn lại:
Nợ TK 111(1112), 112(1122): Số ngoại tệ thực thu theo tỷ giỏ thực tế.
Cú TK 131 (chi tiết đơn vị nhận uỷ thỏc)
Cú TK 515 (hoặc Nợ TK 635): Chờnh lệch tỷ giỏ ngoại tệ phỏt sinh.
Đồng thời, ghi: Nợ TK 007: Số nguyờn tệ thực nhận.
* Phương phỏp hạch toỏn tại đơn vị nhận uỷ thỏc xuất khẩu.
- Khi nhận hàng của đơn vị giao uỷ thỏc:
Nợ TK 003: Trị giỏ bỏn của hàng nhận uỷ thỏc xuất khẩu theo tỷ giỏ thực tế
- Khi đó hồn thành việc xuất khẩu:
+ Phản ỏnh tổng số tiền hàng xuất khẩu phải thu hộ cho bờn giao uỷ thỏc: Nợ TK 1112, 1122, 131: Số tiền hàng xuất khẩu đó thu hay cũn phải thu.
Cú TK 331 (chi tiết đơn vị giao uỷ thỏc): Tổng số tiền phải trả cho bờn giao
Nếu đó thu bằng ngoại tệ: Nợ TK 007: Số nguyờn tệ đó thu.
+ Phản ỏnh trị giỏ bỏn của số hàng uỷ thỏc đó hồn thành xuất khẩu: Cú TK 003 + Phản ỏnh số thuế xuất khẩu phải nộp hộ cho bờn giao uỷ thỏc:
Nợ TK 331: Ghi giảm cụng nợ phải trả bờn giao uỷ thỏc.
Cú TK 338(3388): Cỏc khoản thuế của hàng xuất khẩu.
Khi nộp hộ thuế của hàng xuất khẩu cho bờn giao uỷ thỏc, kế toỏn ghi: Nợ TK 338(3388): Số thuế xuất khẩu của hàng xuất khẩu uỷ thỏc
Cú TK 111, 112: Số tiền đó chi nộp thuế.
- Khoản hoa hồng uỷ thỏc xuất khẩu đƣợc hƣởng:
Nợ TK 111, 112, 131: Tổng số tiền hoa hồng uỷ thỏc.
Cú TK 511 (5113): Hoa hồng uỷ thỏc đƣợc hƣởng theo tỷ giỏ thực tế. Cú TK 333 (33311): Thuế GTGT tớnh trờn hoa hồng uỷ thỏc.
- Chi phớ phỏt sinh:
+ Nếu chi phớ do bờn giao uỷ thỏc chịu và bờn nhận uỷ thỏc đó chi hộ: Nợ TK 138 (1388): Cỏc khoản chi phớ chi hộ phải thu ở bờn giao uỷ thỏc.
Cú TK 111, 112...: Số tiền đó chi.
+ Nếu chi phớ do bờn nhận uỷ thỏc chịu, kế toỏn sẽ ghi tăng chi phớ bỏn hàng: Nợ TK 641: Chi phớ phỏt sinh liờn quan đến hàng xuất khẩu uỷ thỏc
Nợ TK 133(1331): Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (nếu cú)
Cú TK 111, 112...: Tổng số tiền đó chi
- Thanh toỏn bự trừ giữa cỏc khoản phải thu và phải trả:
Cú TK 138 (1388- chi tiết đơn vị giao uỷ thỏc): Bự trừ cỏc khoản đó chi hộ.
- Khi thanh toỏn số tiền hàng cũn lại cho đơn vị giao uỷ thỏc xuất khẩu:
Nợ TK 331: Số tiền hàng xuất khẩu cũn lại đó thanh toỏn cho bờn giao.
Cú TK 1112, 1122: Số ngoại tệ đó chi trả theo tỷ giỏ ghi sổ.
Cú TK 515 (hoặc Nợ TK 635): Chờnh lệch tỷ giỏ ngoại tệ phỏt sinh. Đồng thời, kế toỏn ghi: Cú TK007: Số nguyờn tệ đó chi trả.
2.4. Bài tập ứng dụng
Bài 1:
Tại Cụng ty TNHH TM & XD Tõn Trớ Cƣờng hạch toỏn hàng tồn kho theo phƣơng phỏp kờ khai thƣờng xuyờn, tớnh trị giỏ xuất kho theo phƣơng phỏp: nhập trƣớc, xuất trƣớc. Trong thỏng 9 năm N cú tài liệu sau: (ĐVT: VNĐ)
I. Số dư đầu thỏng:
- TK 111: 600.000.000
Trong đú:
+ 111.1: 188.400.000 VND
+ 111.2: 10.000 USD. Tỷ giỏ: 18.900VND/USD
- TK 112: 10.000.000.000
Trong đú:
+ 112.1 9.055.000.000
+112.2 50.000USD. Tỷ giỏ: 18.900VND/USD
- TK 156: 400.000.000
Trong đú:
+ Ghế massage lƣng: 200.000.000 Số lƣợng: 50 chiếc + Chậu massage chõn: 100.000.000 Số lƣợng: 100 chiếc + Bồn tắm: 100.000.000 Số lƣợng: 100 chiếc - TK 151: 50.000.000 Trong đú: + Bồn tắm: 50.000.000 Số lƣợng: 50 chiếc - TK 211: 2.000.000.000 - TK 214: 50.000.000 - TK 311: 5.400.000.000 - TK 411: 7.050.000.000 - TK 414: 500.000.000 - TK 421: 50.000.000
1. Ngày 5/9 mua bồn tắm của cụng ty An Khang với số lƣợng: 100 chiếc. Trị giỏ hàng mua đƣợc thể hiện trờn húa đơn GTGT số 756 ngày 5/9 nhƣ sau:
- Giỏ chƣa thuế : 100 chiếc x 990.000đ/chiếc = 99.000.000
- Thuế GTGT 10%: 9.900.000
- Tổng số tiền thanh toỏn: 108.900.000
Chƣa thanh toỏn cho ngƣời bỏn. Số hàng mua đó xử lý
- Gửi bỏn thẳng ẵ cho đại lý Thỏi Hũa theo húa đơn GTGT số 876 ngày 5/9:
+ Giỏ bỏn chƣa thuế: 1.500.000/chiếc + Thuế GTGT 10%
- Chuyển về nhập kho ẵ, trị giỏ hàng thực nhập kho 48 chiếc theo phiếu nhập kho số 01 ngày 5/9, số hàng thiếu chƣa rừ nguyờn nhõn.
2. Ngày 6/9 nhập kho theo Phiếu NK 02 hàng đi đƣờng kỡ trƣớc. Khi nhập kho phỏt hiện thừa 1 bồn tắm chƣa rừ nguyờn nhõn.
3. Giấy bỏo nợ số 12 ngày 7/9 mua 100 chậu massage chõn của cụng ty Hƣng Phỏt. Trị giỏ hàng mua đƣợc thể hiện trờn húa đơn GTGT số 501 ngày 7/9 nhƣ
sau:
- Giỏ chƣa thuế: 100 chiếc x 998.000đ/chiếc = 99.800.000 - Thuế GTGT 10%: 9.980.000
- Tổng giỏ thanh toỏn: 109.780.000
Khi nhập kho theo phiếu nhập kho số 5 ngày 7/9 phỏt hiện thừa 2 chiếc doanh nghiệp nhận giữ hộ ngƣời bỏn.
4. Giấy bỏo cú số 20 ngày 10/9 đại lý Thỏi Hũa chuyển tiền gửi ngõn hàng thanh toỏn khoản gửi bỏn ngày 5/9 sau khi trừ 5% hoa hồng đại lý.
5. Phiếu xuất kho 01 ngày 12/9 xuất 110 chiếc massage chõn bỏn trực tiếp cho khỏch hàng theo húa đơn GTGT số 123: giỏ chƣa thuế: 1.600.000đ/chiếc, thuế
GTGT 10%. Khỏch hàng thanh toỏn bằng chuyển khoản theo giấy bỏo cú số 21
ngày 12/9.
6. Ngày 15/9 nhập khẩu 100 ghế massage lƣng theo giỏ CIF 210 USD/chiếc (tỷ giỏ thực tế tại thời điểm nhập khẩu: 1USD = 19.000VNĐ). Doanh nghiệp chƣa trả ngƣời bỏn. Thuế suất thuế nhập khẩu: 40%, thuế GTGT hàng nhập khẩu 10%. Chi phớ vận chuyển hàng về kho thanh toỏn bằng tiền mặt 2.200.000đ (trong đú: thuế GTGT 10%). Phiếu nhập kho số 07.
7. Phiếu xuất kho số 02 ngày 16/9 xuất 52 ghế massage lƣng gửi bỏn cho cụng ty Thịnh Long theo giỏ chƣa thuế: 10.000.000đ/chiếc, thuế GTGT 10%.
8. Ngày 18/9 xuất khẩu 100 bồn tắm theo giỏ FOB 150USD/chiếc (tỷ giỏ thực tế tại thời điểm xuất 1USD = 19.100VND). Thuế xuất khẩu phải nộp 20%. Chi phớ vận chuyển hàng xuất khẩu đó thanh toỏn bằng chuyển khoản theo giấy bỏo nợ số 02 ngày 19/9 với giỏ bao gồm thuế GTGT 10% 5.500.000. Doanh nghiệp đó hồn thành thủ tục giao hàng và nhận đƣợc tiền của khỏch hàng theo giấy bỏo cú số 22 ngày 19/9.
9. Giấy bỏo nợ số 13 ngày 20/9 doanh nghiệp chuyển tiền gửi ngõn hàng thanh toỏn khoản nợ ngày 5/9 của cụng ty An Khang sau khi trừ chiết khấu thƣơng mại 2%, chiết khấu thanh toỏn 1%.
10. Giấy bỏo cú số 21 ngày 22/9 cụng ty Thịnh Long thanh toỏn tiền hàng cho doanh nghiệp lụ hàng ngày 16/9 sau khi trừ chiết khấu thƣơng mại 2%.
11. Ngày 23/9 doanh nghiệp mua 20 chậu massage chõn theo giỏ chƣa thuế 1.000.000đ/chiếc, thuế GTGT 10%. Đó thanh toỏn bằng chuyển khoản theo giấy bỏo nợ số 14 ngày 13/9. Cuối thỏng hàng chƣa về kho.
12. Tớnh lƣơng phải trả cho bộ phận bỏn hàng 10.000.000, bộ phận quản lý doanh nghiệp 15.000.000.
13. Tớnh cỏc khoản trớch theo lƣơng theo tỷ lệ quy định tớnh vào chi phớ.
14. Tớnh khấu hao TSCĐ ở bộ phận bỏn hàng 3.100.000, bộ phận quản lý doanh nghiệp: 5.000.000đ.
Yờu cầu:
1. Định khoản cỏc nghiệp vụ kinh tế trờn.
2. Kết chuyển thuế GTGT đƣợc khấu trừ trong thỏng, xỏc định số thuế GTGT doanh nghiệp phải nộp.
Bài 2:
Tại một doanh nghiệp thƣơng mại hạch toỏn hàng tồn kho theo phƣơng phỏp kờ khai thƣờng xuyờn, tớnh thuế GTGT theo phƣơng phỏp khấu trừ. Trong kỳ cú cỏc nghiệp vụ kinh tế sau:
1. Xuất kho một sụ mặt hàng để xuất khẩu trị giỏ 60.000USD. Thuế xuất khẩu phải nộp 5%. Chi phớ vận chuyển và cỏc chi phớ khỏc trong nƣớc đó chi bằng tiền mặt: 11000.000đ (trong đú VAT 10%). Đơn vị đó hồn thành thủ tục giao hàng và nhận đƣợc tiền của ngƣời mua thanh toỏn qua tài khoản tiền gửi ngõn hàng ngoại tệ là 50.000USD. Tỷ giỏ thực tế: 15.700đ/USD. Trị giỏ xuất kho 700.000.000đ.
2. Nhập khẩu trả chậm một lụ hàng trị giỏ 120.000 GBP (CIF quảng ninh), tỷ giỏ thực tế: 25000đ/GBP, thuế nhập khẩu phải nộp là 20%, VAT 10%, đơn vị đó làm thủ tục nhận hàng tại cảng và xử lý nhƣ sau:
- Gửi bỏn thẳng cho cụng ty A: ẳ, giỏ bỏn chƣa cú thuế thặng số 20%, VAT 10%, chi phớ gửi hàng bờn bỏn chịu 5.500.000 đ bằng tiền mặt.
- Gửi cho đơn vị nhận đại lý cụng ty B: ẳ, giỏ bỏn chƣa cú thuế thặng số 20%, hoa hồng đại lý 2%, VAT của hàng húa và dịch vụ đại lý 10%.
- Số hàng cũn lại chuyển về nhập kho đủ, chi phớ vận chuyển đó chi bằng tiền mặt: 22000.000đ, trong đú VAT 10%. Đơn vị đó nộp thuế nhập khẩu và thuế GTGT bằng tiền gửi ngõn hàng, đó cú bỏo nợ.
3. Nhận đƣợc giấy bỏo của ngõn hàng.
- Cụng ty A thanh toỏn toàn bộ tiền hàng gửi bỏn, chiết khấu thanh toỏn cho A là 1%.
- Cụng ty B thanh toỏn tồn bộ tiền hàng nhận đại lý sau khi đó trừ hoa hồng.
4. Xuất kho ủy thỏc xuất khẩu cho cụng ty N một lụ hàng trị giỏ xuất kho: 1.500.000.000đ. Lụ hàng đƣợc bỏn với giỏ 150.000 USD FOB hải phũng. Hoa