CHƢƠNG 1 : KẾTOÁN MUA BÁN HÀNG HểA TRONG NƢỚC
2. Kế toỏn nhập, xuất khẩu
2.2. Kế toỏn nhập khẩu hàng húa
2.2.1.Một số vấn đề chung về nhập khẩu hàng húa.
- Phạm vi hàng nhập khẩu:
+ Hàng mua của nƣớc ngoài trờn cơ sở cỏc hợp đồng nhập khẩu mà doanh nghiệp xuất nhập khẩu nƣớc ta đó ký với nƣớc ngồi.
+ Hàng đƣa vào Việt Nam tham gia hội chợ, triển lóm, sau đú nƣớc ta mua lại và thanh toỏn bằng ngoại tệ.
+ Hàng tại cỏc khu chế xuất (phần chia thu nhập của bờn đối tỏc khụng mang về nƣớc) bỏn tại thị trƣờng Việt Nam, thu ngoại tệ.
- Thời điểm ghi nhận hàng nhập khẩu là thời điểm đơn vị nhập khẩu đó nhận đƣợc quyền sở hữu về hàng nhập và đó thanh toỏn tiền hoặc chấp nhận thanh toỏn tiền với ngƣời bỏn. Tuy nhiờn thời điểm này cũn phụ thuộc vào điều kiện giao hàng và điều kiện vận chuyển.
+ Vận chuyển bằng đƣờng biển: Thời điểm ghi (xỏc định) hàng nhập khẩu tớnh từ ngày hải quan cảng ký vào tờ khai hàng hoỏ nhập khẩu.
+ Vận chuyển bằng đƣờng hàng khụng: Thời điểm tớnh hàng nhập khẩu từ ngày hàng đƣợc chuyển đến sõn bay đầu tiờn của nƣớc ta cú xỏc nhận của hải quan
sõn bay.
Nợ TK 144: Số tiền ký quỹ theo tỷ giỏ thựctế
Cú TK 112(1122): Số ngoại tệ đó dựng ký quỹtại ngõn hàng tỷ giỏ ghi sổ
Cú TK 515 (hoặc Nợ TK 635): Khoản chờnh lệch tỷ giỏ phỏt sinh Đồng thời ghi: Cú TK 007: Số nguyờn tệ đó sử dụng để ký quỹ
Nếu đơn vị nhập khẩu khụng cú ngoại tệ chuyển khoản, phải vay ngõn hàng để ký quỹ, kế toỏn ghi:
Nợ TK 144: Số tiền ký quỹ theo tỷ giỏ thực tế
Cú TK 311: Số ngoại tệ vay dựng để ký quỹ tại ngõn hàng tỷ giỏ thực tế. - Khi hàng hoỏ đƣợc xỏc định đó hồn thành nhập khẩu, căn cứ vào tờ khai hàng
nhập khẩu :
Nợ TK 151: Trị giỏ của hàng nhập khẩu đang đi đƣờng theo tỷgiỏ thực tế
Cú TK 144: Số tiền ký quỹ đó thanh toỏn theo tỷ giỏ ghi sổ.
Cú TK 331: Số tiền hàng nhập khẩu cũn nợ ngƣời bỏn theo tỷ giỏ thực tế
Cú TK 1112, 1122...: Số ngoại tệ đó thanh toỏn trực tiếp cho xuất khẩu
Cú TK 515 (hoặc Nợ TK 635): Khoản chờnh lệch tỷ giỏ phỏt sinh
Khi sử dụng ngoại tệ để thanh toỏn bổ sung tiền hàng, kế toỏn sẽ đồng thời ghi bỳt toỏn: Cú TK 007: Số nguyờn tệ đó sử dụng để thanh toỏn tiền hàng nhập khẩu.
+ Thuế nhập khẩu phải nộp:
Nợ TK 151: Thuế nhập khẩu phải nộp tớnh vào trị giỏ thực tế của hàng nhập khẩu
Cú TK 333(3333 - Thuế nhập khẩu): + Thuế GTGT của hàng nhập khẩu phải nộp:
• Nếu doanh nghiệp tớnh thuế GTGT theo phƣơng phỏp khấu trừ: Nợ TK 133(1331): Thuế GTGT của hàng nhập khẩu đƣợckhấu trừ
Cú TK 333(33312): Số thuế nhập khẩu phải nộp của hàng nhập khẩu.
• Nếu doanh nghiệp tớnh thuế GTGT theo phƣơng phỏp trực tiếp, kế toỏn ghi: Nợ TK 151: Thuế GTGT phải nộp tớnh vào trị giỏ thực tế của hàng nhập khẩu
Cú TK 333(33312): Số thuế GTGT phải nộp của hàng nhập khẩu + Trƣờng hợp hàng hoỏ nhập khẩu chịu thuế tiờu thụ đặc biệt:
Nợ TK151: Thuế TTĐB phải nộp tớnh vào trị giỏ thực tế của hàng nhập khẩu.
Khi nộp thuế nhập khẩu, thuế GTGT, thuế TTĐB của hàng nhập khẩu:
Nợ TK 333(3333, 33312, 3332): Số thuế nhập khẩu, thuế GTGT, thuế TTĐB
Cú TK 1111, 1121...: Số tiền đó chi nộp thuế.
- Khi hàng nhập khẩu về nhập kho:
Nợ TK 156 (1561): Trị giỏ hàng nhập kho.
Cú TK 151: Trị giỏ hàng nhập khẩu đó chuyển về nhập kho. - Nếu hàng nhập khẩu đƣợc gửi thẳng đi bỏn, kế toỏn ghi:
Nợ TK 157: Trị giỏ hàng gửi bỏn.
Cú TK 151:Trị giỏ hàng nhập khẩu đó gửi bỏn ngay.
- Nếu hàng nhập khẩu đƣợc bỏn ngay tại bến cảng:
Nợ TK 1111, 1121, 131: Tổng giỏ thanh toỏn của hàng bỏn
Cú TK 511(5111): Doanh thu bỏn hàng (khụng gồm thuế GTGT)
Cú TK 333(33311): Thuế GTGT phải nộp của hàng bỏn.
Đồng thời, kế toỏn tiến hành phản ỏnh trị giỏ vốn của số hàng nhập khẩu đó bỏn
ngay tại cảng theo bỳt toỏn:
Nợ TK 632: Trị giỏ vốn của hàng bỏn
Cú TK 151:Trị giỏ hàng nhập khẩu đó bỏn ngay tại cảng.
Nếu phỏt sinh chi phớ mà theo hợp đồng doanh nghiệp phải chịu: + Nếu chi phớ đó đƣợc chi bằng nội tệ, kế toỏnghi:
Nợ TK 156 (1562): Ghi tăng chi phớ thu mua hàng nhập khẩu Nợ TK 133(1331): Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (nếu cú)
Cú TK 1111, 1121:Tổng giỏ thanh toỏn
+ Nếu chi phớ đó đƣợc chi bằng ngoại tệ, kế toỏn ghi:
Nợ TK 156 (1562): Ghi tăng chi phớ thu mua hàng nhập khẩu theo tỷ giỏ thực tế Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (nếu cú)
Cú TK 1112, 1122: Số ngoại tệ đó chi trả theo tỷ giỏ ghi sổ. Cú TK 515 (hoặc Nợ TK 635): Khoản chờnh lệch tỷ giỏ phỏt sinh. Đồng thời, kế toỏn ghi: Cú TK 007: Số nguyờn tệ đó chi.
2.2.3. Kế toỏn nhập khẩu ủy thỏc.
* Phương phỏp hạch toỏn tại bờn giao ủy thỏc nhập khẩu.
Nợ TK 331 (chi tiết đơn vị nhận uỷ thỏc): Khoản ứng trƣớc theo tỷ giỏ thực tế.
Cú TK 1112, 1122: Số tiền chuyển cho đơn vị nhận uỷ thỏc tỷ giỏ ghi sổ Cú TK 515 (hoặc Nợ TK 635): Chờnh lệch tỷ giỏ ngoại tệ phỏt sinh. Đồng thời: Cú TK 007: Số nguyờn đó xuất dựng.
- Khi nhận hàng uỷ thỏcnhập khẩu do bờn nhận uỷ thỏc giao trả:
+ Nếu đơn vị nhận uỷ thỏc đó nộp hộ thuế GTGT của hàng nhập khẩu thỡ khi chuyển trả hàng, bờn nhận uỷ thỏc sẽ lập hoỏ đơn GTGT, căn cứ vào hoỏ đơn và cỏc chứng t ừ liờn quan, kế toỏn sẽ phản ỏnh cỏc bỳt toỏn sau:
• Phản ỏnh trị giỏ hàng nhập khẩu:
Nợ TK 151: Trị giỏ hàng nhập khẩu (nếu bàn giao tại ga, bến cảng)
Nợ TK 156 (1561): Trị giỏ hàng nhập khẩu ( bàn giao tại kho của doanh nghiệp)
Cú TK 331: Khấu trừ số tiền hàng đó ứng trƣớc theo tỷ giỏ ghi sổ. Cú TK 515 (hoặc Nợ TK 635): Chờnh lệch tỷ giỏ ngoại tệ phỏt sinh.
• Phản ỏnh cỏc khoản thuế của hàng nhập khẩu uỷ thỏc:
Nếu doanh nghiệp tớnh thuế GTGT theo phƣơng phỏp khấu trừ, kế toỏn ghi: Nợ TK 151,156: Ghi tăng trị giỏ hàng NK về thuế NK và thuế TTĐB phải nộp. Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT đƣợc khấu trừ của hàng nhập khẩu.
Cú TK 331(chi tiết đơn vị nhận uỷ thỏc): Phải trả cho bờn nhận uỷ thỏc.
Cũn nếu doanh nghiệp tớnh thuế GTGT theo phƣơng phỏp trực tiếp, kế toỏn ghi: Nợ TK 151, 156: Ghi tăng trị giỏ hàng nhập khẩu về cỏc khoản thuế phải nộp
Cú TK 331(chi tiết đơn vị nhận uỷ thỏc):
+ Trƣờng hợp đơn vị nhận uỷ thỏc chƣa nộp hộ thuế GTGT thỡ khi xuất trả hàng hoỏ, đơn vị nhận uỷ thỏc chỉ lập phiếu xuất kho kiờm vận chuyển nội bộ. Căn cứ vào chừng từ này và cỏc chứng từ liờn quan, kế toỏn phản ỏnh trị giỏ hàng nhập khẩu uỷ thỏc đó nhận nhƣ bỳt toỏn trờn và xỏc định cỏc khoản thuế phải nộp nhƣ
sau:
Nợ TK 151, 156: Ghi tăng trị giỏ hàng nhập khẩu về cỏc khoản thuế phải nộp
Cú TK 331(chi tiết đơn vị nhận uỷ thỏc):
Sau khi nộp xong thuế GTGT, đơn vị nhận uỷ thỏc nhập khẩu sẽ lập hoỏ đơn GTGT và chuyển đến cho đơn vị uỷ thỏc.
Nợ TK 1331: Thuế GTGT đƣợc khấu trừ của hàng nhập khẩu
Cú TK 151, 156, 157: Ghi giảm trị giỏ hàng nhập khẩu (hàng chƣa tiờu thụ). Cú TK 632: Ghi giảm trị giỏ vốn của hàng nhập khẩu đó xuất bỏn.
Nếu đơn vị nhận uỷ thỏc làm thủ tục kờ khai thuế nhƣng đơn vị uỷ thỏc tự nộp cỏc khoản thuế vào NSNN thỡ khi nộp thuế vào Ngõn sỏch, kế toỏn ghi:
Nợ TK 331: Ghi giảm cụng nợ phải trả cho đơn vị nhận uỷ thỏc.
Cú TK 111, 112: Số tiền đó chi nộp thuế.
• Phản ỏnh khoản hoa hồng uỷ thỏc nhập khẩu phải trả cho đơn vị nhận uỷ thỏc: Nợ TK 156 (1562): Số hoa hồng uỷ thỏc nhập khẩu theo tỷ giỏ thực tế.
Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT tớnh trờn hoa hồng uỷ thỏc nhập khẩu.
Cú TK 331: Số hoa hồng uỷ thỏc nhập khẩu phải trả.
• Số tiền phải trả cho đơn vị nhận uỷ thỏc về cỏc khoản chi phớ đó chi hộ: Nợ TK 156 (1562): Chi phớ liờn quan đến hàng nhập khẩu uỷ thỏc.
Nợ TK 133 (1331): Số thuế GTGT đƣợc khấu trừ(nếu cú).
Cú TK 331: Số phải trả cho đơn vị nhận uỷ thỏc về cỏc khoản chi hộ.
- Khi trả tiền cho đơn vị nhận uỷ thỏc nhập khẩu:
Nợ TK 331: Số cụng nợ ngoại tệ đó thanh toỏn theo tỷ giỏ ghi sổ
Cú TK111(1112), 112(1122): Số ngoại tệ đó chi trả theo tỷ giỏ ghi sổ Cú TK 515 (hoặc Nợ TK 635): Khoản chờnh lệch tỷ giỏ ngoại tệ phỏt sinh
Đồng thời, kế toỏn ghi: Cú TK007: Số nguyờn tệ đó chi trả.
* Phương phỏp hạch toỏn tại bờn nhận uỷ thỏc nhập khẩu.
- Khi nhận tiền ứng trƣớc về tiền hàng nhập khẩu của bờn giao uỷ thỏc:
Nợ TK 1112, 1122...: Số ngoại tệ đó nhận theo tỷ giỏ thực tế.
Cú TK 131: Số tiền hàng bờn giao uỷ thỏc đó ứng trƣớc theo tỷ giỏ thực tế.
Đồng thời ghi tăng số nguyờn tệ đó nhận: Nợ TK 007: Số nguyờn tệ đó nhận.
- Khi chuyển tiền ký quỹ để mở L/C:
Nợ TK 144: Số tiền đó ký quỹ theo tỷ giỏ thực tế.
Cú TK 1112, 1122...: Số ngoại tệ đó dựng để ký quỹ theo tỷ giỏ ghi sổ.
Cú TK 515 (hoặc Nợ TK 635): Chờnh lệch tỷ giỏ ngoại tệ phỏt sinh. Đồng thời: Cú TK 007: Số nguyờn tệ đó xuất dựng.
- Khi hàng nhập khẩu đó về đến cảng, đó hồn thành cỏc thủ tục nhập khẩu:
Nợ TK151: Trị giỏ hàng nhập khẩu uỷ thỏc theo tỷ giỏ thực tế.
Cú TK 144: Số tiền ký quỹ đó dựng để thanh toỏn theo tỷ giỏ ghi sổ. Cú TK 331: Số tiền hàng cũn nợ ngƣời xuất khẩu theo tỷ giỏ thực tế. Cú TK 1112, 1122: Số ngoại tệ đó thanh toỏn trực tiếp theo tỷ giỏ ghi sổ.
Cú TK 515 (hoặc Nợ TK 635): Chờnh lệch tỷ giỏ ngoại tệ phỏt sinh.
Nếu hàng nhập khẩu uỷ thỏc đƣợc bàn giao cho đơn vị giao uỷ thỏc ngay tại cảng:
Nợ TK 131: Bự trừ số tiền hàng đó nhận trƣớc theo tỷ giỏ ghi sổ.
Cú TK 144: Số tiền ký quỹ đó dựng để thanh toỏn theo tỷ giỏ ghi sổ
Cú TK 331: Số tiền hàng cũn nợ ngƣời xuất khẩu theo tỷ giỏ thực tế.
Cú TK 1112, 1122: Số ngoại tệ đó thanh toỏn trực tiếp theo tỷ giỏ ghi sổ. Cú TK 515 (hoặc Nợ TK 635): Chờnh lệch tỷ giỏ ngoại tệ phỏt sinh.
- Khi nhận đƣợc thụng bỏo thuế của hải quan, kế toỏn xỏc định cỏc khoản thuế của hàng nhập khẩu uỷ thỏc phải nộp hộ cho bờn giao uỷ thỏc:
Nợ TK151: Ghi tăng trị giỏ hàng nhập khẩu uỷ thỏc về cỏc khoản thuế phải nộp.
Cú TK 333(3333, 33312, 3332): Số thuế nhập khẩu, thuế GTGT, thuế TTĐB - Nếu hàng nhập khẩu uỷ thỏc đƣợc bàn giao cho bờn giao uỷ thỏc ngay tại cảng: Nợ TK 131: Số cụng nợ phải thu bờn giao uỷ thỏc về cỏc khoản thuế
Cú TK 333(3333, 33312, 3332): Số thuế nhập khẩu, thuế GTGT, thuế TTĐB
- Khi nộp hộ cỏc khoản thuế của hàng nhập khẩu uỷ thỏc vào NSNN:
Nợ TK 333 (3333, 33312, 3332): Số thuế của hàng nhập khẩu uỷ thỏc đó nộp.
Cú TK 111, 112...: Số tiền đó chi nộp thuế.
Nếu bờn giao uỷ thỏc tự nộp cỏc khoản thuế này vào NSNN:
Nợ TK 333 (3333, 33312, 3332): Số thuế của hàng nhập khẩu uỷ thỏc đó nộp.
Cú TK 131: Ghi giảm số cụng nợ phải thu bờn giao uỷ thỏc. - Khi chuyển giao hàng cho bờn giao uỷ thỏc nhập khẩu:
+ Phản ỏnh trị giỏ hàng nhập khẩu uỷ thỏc đó bàn giao:
Nợ TK 131: Bự trừ số tiền hàng đó nhận trƣớc theo tỷ giỏ ghi sổ.
Cú TK 151: Trị giỏ hàng nhập khẩu uỷ thỏc đó chuyển giao.
Cú TK 156: Trị giỏ hàng nhập khẩu uỷ thỏc đó xuất kho chuyển giao Cú TK 515 (hoặc Nợ TK635): Chờnh lệch tỷ giỏ ngoại tệ phỏt sinh + Phản ỏnh cụng nợ phải thu bờn giao uỷ thỏc về số tiền thuế phải nộp: Nợ TK 131: Cụng nợ tiền thuế của hàng nhập khẩu uỷ thỏc phải thu.
Cú TK 151: Trị giỏ hàng nhập khẩu uỷ thỏc (nếu khụng qua nhập kho).
Cú TK 156: Trị giỏ hàng nhập khẩu uỷ thỏc đó xuất kho chuyển giao
- Khi đƣợc bờn giao uỷ thỏc thanh toỏn khoản hoa hồng nhập khẩu uỷ thỏc: Nợ TK 111, 112, 131: Số hoa hồng uỷ thỏc nhập khẩu.
Cú TK 511 (5113): Hoa hồng nhập khẩu uỷ thỏc đƣợc hƣởng theo tỷ giỏ thực tế
Cú TK 333 (33311): Thuế GTGT của số hoa hồng uỷ thỏc phải nộp.
- Chi phớ nếu bờn nhận uỷ thỏc đó chi hộ:
Nợ TK 131: Cụng nợ phải thu bờn giao uỷ thỏc về chi phớ đó chi hộ
Cú TK 111, 112...: Số tiền đó thanh toỏn
+ Nếu trong hợp đồng quy định do bờn nhận uỷ thỏc chịu: Nợ TK 641: Ghi tăng chi phớ bỏn hàng.
Nợ TK 133(1331): Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (nếu cú).
Cú TK 111, 112, 331...:Tổng giỏ thanh toỏn.
- Khi bờn giao uỷ thỏc nhập khẩu chuyển trả nốt số tiền hàng nhập khẩu, tiền thuế của hàng nhập khẩu uỷ thỏc và cỏc khoản chi hộ :
Nợ TK 111 (1112), 112(1122): Số ngoại tệ đó nhận theo tỷ giỏ thực tế.
Cú TK 131: Số cụng nợ ngoại tệ đó thu theotỷ giỏ ghi sổ
Cú TK 515 (hoặc Nợ TK 635): Khoản chờnh lệch tỷ giỏ ngoại tệ phỏt sinh. Đồng thời, ghi: Nợ TK 007: Số nguyờn tệ đó thu.
+ Nếu cụng nợ phải thu bằng tiềnViệt Nam, kế toỏn ghi:
Nợ TK 111, 112: Số tiền VND đó nhận
Cú TK 131(chi tiết đơn vị giao uỷ thỏc): Số cụng nợ VND đó thu.