CHƢƠNG 1 : KẾTOÁN MUA BÁN HÀNG HểA TRONG NƢỚC
1. Kế toỏn cỏc nghiệp vụ ngoại tệ
1.1. Nội dung và nguyờn tắc hạch toỏn
1.1.1. Chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi.
Trƣờng hợp doanh nghiệp phỏt sinh cỏc đơn vị tiền tệ khỏc với đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toỏn và lập bỏo cỏo tài chớnh thỡ quy đổi và sẽ làm phỏt
sinh chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi.
Chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi là chờnh lệch từ việc trao đổi thực tế hoặc quy đổi cựng một số lƣợng tiền tệ khỏc sang đơn vị tiền tệ kế toỏn theo tỷ giỏ hối đoỏi khỏc nhau.
Chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi chủ yếu phỏt sinh trong cỏc trƣờng hợp: - Thực tế mua bỏn, trao đổi, thanh toỏn cỏc nghiệp vụ bằng ngoại tệ trong kỳ.
Trong trƣờng hợp này, tỷ giỏ hối đoỏi giữa đơn vị tiền tệ khỏc với đơn vị tiền tệ kế toỏn sẽ đƣợc ghi theo tỷ giỏ hối đoỏi ngày giao dịch.
- Đỏnh giỏ lại cỏc khoản mục tiền tệ cú gốc ngoại tệ tại ngày lập bảng cõn đối kế toỏn ở thời điểm cuối năm tài chớnh.
Ở thời điểm kết thỳc năm tài chớnh về nguyờn tắc cỏc khoản mục tiền tệ phải đƣợc bỏo cỏo bằng tỷ giỏ cuối năm tài chớnh. Vỡ vậy, ở thời điểm này doanh nghiệp phải đỏnh giỏ lại cỏc khoản mục tiền tệ cú gốc ngoại tệ theo tỷ gia hối đoỏi giao dịch bỡnh quõn trờn thị trƣờng bỡnh quõn liờn ngõn hàng do ngõn hàng nhà nƣớc Việt nam cụng bố tại thời điểm cuối năm tài chớnh.
- Đối với cỏc doanh nghiệp sử dụng cụng cụ tài chớnh để dự phũng rủi ro hối đoỏi thỡ cỏc khoản vay, nợ phải trả cú gốc ngoại tệ đƣợc hạch toỏn theo tỷ giỏ hối đoỏi thực tế phỏt sinh. Doanh nghiệp khụng đƣợc đỏnh giỏ lại cỏc khoản vay, nợ phải trả cú gốc ngoại tệ đó sử dụng cụng cụ tài chớnh để dự phũng rủi ro hối đoỏi.
1.1.2. Nguyờn tắc ghi nhận cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh bằng ngoại tệ và đỏnh giỏ lại cỏc khoản mục tiền tệ cú gốc ngoại tệ ở thời điểm cuối năm tài
Tất cả cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh bằng ngoại tệ thỡ một mặt phải theo dừi chi tiết theo từng nguyờn tệ, mặt khỏc phải quy đổi ra tiền Ngõn hàng Nhà nƣớc Việt Nam theo tỷ giỏ thực tế giao dịch hoặc tỷ giỏ thực tế bỡnh quõn trờn thị trƣờng ngoại tệ liờn ngõn hàng do Ngõn hàng Nhà nƣớc Việt Nam cụng bố tại thời điểm phỏt sinh nghiệp vụ kinh tế để ghi sổ kế toỏn. Cụ thể:
+ Đối với cỏc tài khoản phản ỏnh doanh thu, chi phớ, hàng tồn kho, TSCĐ và bờn Nợ của cỏc tài khoản vốn bằng tiền.. thỡ phản ỏnh theo tỷ giỏ thực tế giao dịch hoặc tỷ giỏ thực tế bỡnh quõn do liờn ngõn hàng Nhà nƣớc Việt Nam cụng bố.
+ Đối với bờn Cú của cỏc t ài khoản vốn bằng tiền đƣợc ghi theo tỷ giỏ đang phản ỏnh trờn sổ kế toỏn (đƣợc tớnh theo 1 trong 4 phƣơng phỏp: Tỷ giỏ đớch
danh, tỷ giỏ bỡnh quõn, tỷ giỏ nhập trƣớc- xuất trƣớc, tỷ giỏ nhập sau - xuất trƣớc).
+ Đối với bờn Nợ của cỏc tài khoản nợ phải thu hoặc bờn Cú của cỏc tài khoản nợ phải trả đƣợc ghi theo tỷ giỏ thực tế giao dịch hoặc tỷ giỏ thực tế bỡnh quõn
do liờn ngõn hàng Nhà nƣớc Việt Nam cụng bố.
+ Đối với bờn Cú của cỏc tài khoản nợ phải thu hoặc bờn Nợ của cỏc tài khoản nợ phải trả đƣợc ghi theo tỷ giỏ đang phản ỏnh trờn sổ kế toỏn.
+ Cuối năm tài chớnh, số dƣ của cỏc tài khoản phản ỏnh cỏc khoản mục tiền tệ cú
gốc ngoại tệ phải đƣợc đỏnh giỏ lại theo tỷ giỏ giao dịch bỡnh quõn trờn thị trƣờng ngoại tệ liờn ngõn hàng do Ngõn hàng Nhà nƣớc Việt Nam cụng bố vào thời điểm lập Bảng cõn đối kế toỏn cuối năm tài chớnh, sử dụng tài khoản 413 "Chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi".
Nhƣ vậy, đối với nghiệp vụ nhập khẩu trực tiếp, tài khoản 413 "Chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi" chỉ đƣợc sử dụng để đỏnh giỏ lại số dƣ của tài khoản 331 "Phải trả cho ngƣời bỏn" cuối năm tài chớnh, trƣờng hợp doanh nghiệp thƣơng mại nhập khẩu hàng hoỏ chƣa trả tiền.
1.1.3. Nguyờn tắc xử lý chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi.
- Tất cả cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh bằng ngoại tệ thỡ một mặt phải theo dừi
chi tiết theo từng nguyờn tệ, mặt khỏc phải quy đổi ra tiền Ngõn hàng Nhà nƣớc Việt Nam theo tỷ giỏ thực tế giao dịch hoặc tỷ giỏ thực tế bỡnh quõn trờn thị trƣờng ngoại tệ liờn ngõn hàng do Ngõn hàng Nhà nƣớc Việt Nam cụng bố tại thời điểm phỏt sinh nghiệp vụ kinh tế để ghi sổ kế toỏn.
- Toàn bộ chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi phỏt sinh trong kỳ đối với cỏc doanh nghiệp thƣơng mại đƣợc ghi nhận ngay vào doanh thu hoặc chi phớ tài chớnh của doanh nghiệp; cũn khoản chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi do đỏnh giỏ lại cỏc khoản mục tiền tệ cú gốc ngoại tệ cuối năm tài chớnh thỡ sau khi phản ỏnh trờn tài khoản 413 cũng đƣợc kết chuyển vào doanh thu hoặc chi phớ tài chớnh của doanh nghiệp.
1.2. Tài khoản sử dụng.
* Tài khoản 413 – chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi.
- Cụng dụng: Tài khoản này dựng để phản ỏnh số chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi phỏt
sinh trong hoạt động đầu tƣ xõy dựng cơ bản (giai đoạn trƣớc hoạt động); chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi do đỏnh giỏ lại cỏc khoản mục tiền tệ cuối năm tài chớnh; khoản chờnh lệch chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi khi chuyển đổi bỏo cỏo tài chớnh của cơ sở ở nƣớc ngoài và tỡnh hỡnh xử lý số chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi đú.
- Kết cấu:
Bờn nợ:
+ Chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi do đỏnh giỏ lại cỏc khoản mục tiền tệ cú gốc ngoại tệ (lỗ tỷ giỏ).
+ Kết chuyển chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi do đỏnh giỏ lại cỏc khoản mục tiền tệ cú gốc ngoại tệ (lói tỷ giỏ).
Bờn cú:
+ Chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi do đỏnh giỏ lại cỏc khoản mục tiền tệ cú gốc ngoại tệ (lói tỷ giỏ).
+ Kết chuyển chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi do đỏnh giỏ lại cỏc khoản mục tiền tệ cú gốc ngoại tệ (lỗ tỷ giỏ).
Tài khoản 413 – “chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi ” cú thể cú số dƣ bờn nợ hoặc số dƣ
bờn cú.
Số dư bờn nợ: Số chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi phỏt sinh hoặc đỏnh giỏ lại cỏc khoản mục tiền tệ cú gốc ngoại tệ (lỗ tỷ giỏ); Số chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi từ chuyển đổi bỏo cỏo tài chớnh của cơ sở ở nƣớc ngoài chƣa xử lý ở thời điểm lập bảng cõn đối kế toỏn.
Số dư bờn cú: Số chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi phỏt sinh hoặc đỏnh giỏ lại cỏc khoản mục tiền tệ cú gốc ngoại tệ (lói tỷ giỏ); Số chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi từ chuyển đổi bỏo cỏo tài chớnh của cơ sở ở nƣớc ngoài chƣa xử lý ở thời điểm lập bảng cõn đối kế toỏn.
- Tài khoản 413 –“chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi ” cú 2 tài khoản cấp 2:
TK 4131 - “chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi đỏnh giỏ lại cuối năm tài chớnh ”
TK 4132 - “chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi trong giai đoạn đầu tƣ XDCB ”
1.3. Cỏc trường hợp kế toỏn chủ yếu
1.3.1. Kế toỏn chờnh lệch tỷ giỏ phỏt sinh trong kỳ của hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động).
* Khi mua ngoài hàng húa, dịch vụ, TSCĐ…:
- Nếu phỏt sinh lỗ chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi trong giao dịch bằng ngoại tệ: Nợ TK 151,152,156,211…: Tỷ giỏ hối đoỏi ngày giao dịch.
Nợ TK 413: Chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi.
Cú TK 1111,1122: Tỷ giỏ hối đoỏi ghi số kế toỏn.
- Nếu phỏt sinh lói chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi trong giao dịch bằng ngoại tệ:
Nợ TK 151,152,156,211…: Tỷ giỏ hối đoỏi ngày giao dịch.
Cú TK 413: Chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi.
Cú TK 1111,1122: Tỷ giỏ hối đoỏi ghi số kế toỏn. * Khi thanh toỏn nợ phải trả bằng ngoại tệ:
- Nếu phỏt sinh lỗ chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi trong giao dịch bằng ngoại tệ: Nợ TK 311, 331, 341…: Tỷ giỏ hối đoỏi ghi số kế toỏn.
Nợ TK 413: Chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi.
Cú TK 1111,1122: Tỷ giỏ hối đoỏi ghi số kế toỏn.
- Nếu phỏt sinh lói chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi trong giao dịch bằng ngoại tệ:
Nợ TK 311, 331, 341…: Tỷ giỏ hối đoỏi ghi số kế toỏn. Cú TK 413: Chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi.
Cú TK 1111,1122: Tỷ giỏ hối đoỏi ghi số kế toỏn.
* Kết thỳc giai đoạn đầu tƣ xõy dựng (giai đoạn trƣớc hoạt động): Nợ TK 413: Chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi.
Cú TK 3387: Doanh thu chƣa thực hiện (lói tỷ giỏ)
Hoặc:
Nợ TK 242: Chi phớ trả trƣớc dài hạn (lỗ tỷ giỏ)
- Phõn bổ chờnh lệch lỗ tỷ giỏ hối đoỏi đó thực hiện phỏt sinh trong giai đoạn đầu tƣ xõy dựng vào chi phớ tài chớnh của năm tài chớnh khi kết thỳc giai đoạn đầu tƣ:
Nợ TK 635: Chi phớ tài chớnh (lỗ tỷ giỏ)
Cú TK 242: Chi phớ trả trƣớc dài hạn
- Phõn bổ chờnh lệch lói tỷ giỏ hối đoỏi đó thực hiện phỏt sinh trong giai đoạn đầu tƣ xõy dựng vào doanh thu hoạt động tài chớnh của năm tài chớnh khi kết thỳc giai đoạn đầu tƣ:
Nợ TK 3387: Doanh thu chƣa thực hiện
Cú TK 515: doanh thu hoạt động tài chớnh.(lói tỷ giỏ)
1.3.2. Kế toỏn chờnh lệch tỷ giỏ phỏt sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh, kể cả hoạt động đầu tư XDCB của doanh nghiệp đang sản xuất kinh doanh.
* Khi mua hàng húa, dịch vụ thanh toỏn bằng ngoại tệ:
- Nếu phỏt sinh lỗ chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi trong giao dịch bằng ngoại tệ: Nợ TK 151,152, 156, 211…: Tỷ giỏ hối đoỏi ngày giao dịch.
Nợ TK 635: Chi phớ tài chớnh (lỗ tỷ giỏ)
Cú TK 1111,1122: Tỷ giỏ hối đoỏi ghi số kế toỏn.
- Nếu phỏt sinh lói chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi trong giao dịch bằng ngoại tệ:
Nợ TK 151, 152, 156, 211…: Tỷ giỏ hối đoỏi ngày giao dịch.
Cú TK 515: doanh thu hoạt động tài chớnh.(lói tỷ giỏ)
Cú TK 1111,1122: Tỷ giỏ hối đoỏi ghi số kế toỏn.
* Khi nhận hàng húa dịch vụ của nhà cung cấp, hoặc khi vay ngắn hạn, vay dài hạn…bằng ngoại tệ.
Nợ cỏc TK cú liờn quan (Tỷ giỏ hối đoỏi ngày giao dịch)
Cú TK 331,311,341…(Tỷ giỏ hối đoỏi ngày giao dịch) * Khi thanh toỏn nợ phải trả:
- Nếu phỏt sinh lỗ chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi trong giao dịch bằng ngoại tệ: Nợ TK 331, 311, 341…: Tỷ giỏ hối đoỏi ghi số kế toỏn.
Nợ TK 635: Chi phớ tài chớnh (lỗ tỷ giỏ)
Cú TK 1111,1122: Tỷ giỏ hối đoỏi ghi số kế toỏn.
- Nếu phỏt sinh lói chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi trong giao dịch bằng ngoại tệ:
Cú TK 515: doanh thu hoạt động tài chớnh.(lói tỷ giỏ)
Cú TK 1111,1122: Tỷ giỏ hối đoỏi ghi số kế toỏn.
* Khi phỏt sinh doanh thu, thu nhập khỏc bằng ngoại tệ:
Nợ TK 1112, 1122, 131…: Tỷ giỏ hối đoỏi bỡnh quõn liờn ngõn hàng.
Cú TK 511, 711: Tỷ giỏ hối đoỏi giao dịch thực tế. * Khi phỏt sinh cỏc khoản nợ phải thu bằng ngoại tệ: Nợ TK 136, 138…: Tỷ giỏ hối đoỏi ngày giao dịch. Nợ TK 635: Chi phớ tài chớnh (lỗ tỷ giỏ)
Cú TK 1111,1122: Tỷ giỏ hối đoỏi ghi số kế toỏn.
Cú TK 515: doanh thu hoạt động tài chớnh.(nếu lói tỷ giỏ). * Khi thu đƣợc tiền nợ phải thu bằng ngoại tệ.
Nợ TK 1111,1122: Tỷ giỏ hối đoỏi ngày giao dịch.
Nợ TK 635: Chi phớ tài chớnh (lỗ tỷ giỏ)
Cú TK 131, 136,138: Tỷ giỏ hối đoỏi ghi số kế toỏn. Cú TK 515: doanh thu hoạt động tài chớnh.(nếu lói tỷ giỏ).
1.3.3. Kế toỏn chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi phỏt sinh do đỏnh giỏ lại cuối năm tài chớnh của cỏc khoản mục tiền tệ cú gốc ngoại tệ.
- Nếu phỏt sinh lói chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi: Nợ TK 1111, 1122, 131, 136, 311, 331…
Cú TK 413: Chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi.
- Nếu phỏt sinh lỗ chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi:
Nợ TK 413: Chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi.
Cú TK 1111, 1122, 131, 136, 311, 331…
1.3.4. Kế toỏn xử lý chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi phỏt sinh do đỏnh giỏ lại cuối năm.
- Xử lý chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi đỏnh giỏ lại cuối năm của cỏc khoản mục tiền tệ
của hoạt động sản xuất, kinh doanh, kể cả hoạt động đầu tƣ xõy dựng (của doanh nghiệp đang sản xuất, kinh doanh).
+ Kết chuyển lói chờnh lệch tỷ giỏ: Nợ TK 413: Chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi.
Cú TK 515: Doanh thu hoạt động tài chớnh (nếu lói tỷ giỏ).
Nợ TK 635: Chi phớ hoạt động tài chớnh (nếu lỗ tỷ giỏ).
Cú TK 413: Chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi.
- Xử lý chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi đỏnh giỏ lại cuối năm của cỏc khoản mục tiền tệ của hoạt động hoạt động đầu tƣ xõy dựng cơ bản.
+ Ở giai đoạn đang đầu tƣ xõy dựng, doanh nghiệp chƣa đi vào hoạt động thỡ chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi đỏnh giỏ lại cuối năm đƣợc phản ỏnh lũy kế trờn TK 413, số dƣ nợ hoặc cú phản ỏnh trờn BCĐKT.
+ Khi kết thỳc giai đoạn đầu tƣ, xõy dựng chuyển sang hoạt động sản xuất kinh
doanh: (-) Kết chuyển số dƣ nợ của TK 4132 về TK 242: Nợ TK 242: Cú TK 413 (4132). (-) Kết chuyển số dƣ cú của TK 4132 về TK 3387 Nợ TK 413 (4132). Cú TK 3387.