CHƢƠNG 3 : KẾTOÁN HOẠT ĐỘNG KINH DOANH DỊCHVỤ
1. Kế toỏn chi phớ bỏn hàngvà chi phớ quản lý doanh nghiệp
1.1. Kế toỏn chi phớ bỏn hàng.
1.1.1. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 641 – Chi phớ bỏn hàng.
- Cụng dụng: Tài khoản này dựng để tập hợp và kết chuyển cỏc khoản chi phớ
thực tế phỏt sinh trong kỳ liờn quan đến quỏ trỡnh tiờu thụ sản phẩm, hàng hoỏ, lao vụ, dịch vụ của doanh nghiệp.
- Kết cấu:
Bờn Nợ: Tập hợp chi phớ bỏn hàng thực tế phỏt sinh trong kỳ.
Bờn Cú:
- Cỏc khoản ghi giảm chi phớ bỏn hàng trong kỳ.
- Phõn bổ chi phớ bỏn hàng để xỏc định kết quả kinh doanh trong kỳ (cho hàng đó bỏn) hoặc để chờ kết chuyển trừ vào kết quả kinh doanh những kỳ sau.
Tài khoản 641 cuối kỳ khụng cú số dƣ và đƣợc chi tiết thành 7 tiểu khoản: + Tài khoản 6411 "Chi phớ nhõn viờn bỏn hàng"
+ Tài khoản 6412 "Chi phớ vật liệu, bao bỡ" + Tài khoản 6413 "Chi phớ dụng cụ, đồ dựng"
+ Tài khoản 6414 "Chi phớ khấu hao tài sản cố định" + Tài khoản 6415 "Chi phớ bảo hành"
+ Tài khoản 6417 "Chi phớ dịch vụ mua ngoài" + Tài khoản 6418 "Chớ phớ bằng tiền khỏc"
1.1.2. Phương phỏp hạch toỏn tổng hợp chi phớ bỏn hàng.
- Khi tớnh lƣơng, phụ cấp và cỏc khoản trớch theo lƣơng phải trả cho nhõn viờn bỏn hàng, bảo quản, đúng gúi…
Nợ TK 641 (6411): Tập hợp chi phớ nhõn viờn bỏn hàng
Cú TK 334: Tổng số tiền lƣơng và phụ cấp cú tớnh chất lƣơng phải trả
Cú TK 338 (3382, 3383, 3384, 3389): Trớch KPCĐ, BHXH, BHYT, BHTN
- Khi xuất vật liệu phục vụ cho tiờu thụ, kế toỏn ghi:
Nợ TK 641 (6412): Tập hợp chi phớ vật liệu.
Cú TK 152: Chi phớ về nguyờn vật liệu phục vụ cho tiờu thụ. - Khi xuất kho cụng cụ, dụng cụ sử dụng ở bộ phận bỏn hàng:
+ Nếu cụng cụ, dụng cụ thuộc loại phõn bổ 1 lần: Nợ TK 641 (6413): Tập hợp chi phớ cụng cụ, dụng cụ
Cú TK 153: Cụng cụ, dụng cụ
+ Nếu cụng cụ, dụng cụ thuộc loại phõn bổ nhiều lần: Nợ TK 142 (1421), 242: Tập hợp chi phớ cụng cụ, dụng cụ
Cú TK 153: Cụng cụ, dụng cụ
Trong kỳ phõn bổ tớnh vào chi phớ bỏn hàng:
Nợ TK 641 (6413): Tập hợp chi phớ cụng cụ, dụng cụ
Cú TK 142, 242: Chi phớ trả trƣớc
- Khi trớch khấu hao tài sản cố định dựng ở khõu bỏn hàng: Nợ TK 641(6414): Tập hợp chi phớ khấu haoTSCĐ
Cú TK 214: Tổng số khấu hao TSCĐ dựng ở bộ phận bỏn hàng trong kỳ - Cỏc khoản chớ phớ dịch vụ mua ngoài, chi phớ bằng tiền khỏc phỏt sinh:
Nợ TK 641 (6417, 6418): Tập hợp chi phớ.
Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ (nếu cú)
Cú TK 111, 112, 331...: Tổng giỏ thanh toỏn
- Cỏc khoản ghi giảm chi phớ bỏn hàng thực tế phỏt sinh:
Nợ TK 111, 112, 152...: Số tiền, nguyờn vật liệu...đó thu hồi
Cú TK 641 (chi tiết tiểu khoản): Ghi giảm chi phớ - Hạch toỏn chớ phớ bảo hành sản phẩm, hàng hoỏ:
+ Khi xỏc định số dự phũng phải trả về chi phớ sửa chữa, bảo hành sản phẩm: Nợ TK 641 (6415): Chi phớ bảo hành.
Cú TK 352: Dự phũng phải trả.
+ Trƣờng hợp số dự phũng cần lập ở kỳ kế toỏn này lớn hơn số dự phũng phải trả đó lập ở kỳ kế toỏn trƣớc nhƣng chƣa sử dụng hết thỡ số chờnh lệch đƣợc ghi: Nợ TK 641 (6415): Chi phớ bảo hành.
Cú TK 352: Dự phũng phải trả.
+ Nếu ngƣợc lại, số hoàn nhập dự phũng phần chờnh lệch ghi giảm chi phớ: Nợ TK 352.
Cú TK 641 (6415).
- Chi phớ sửa chữa TSCĐ ở bộ phận bỏn hàng:
+ Nếu doanh nghiệp trớch trƣớc: Nợ TK 641 (6417): Chi phớ bỏn hàng.
Nợ TK 335: Chi phớ phải trả.
Cú TK 331, 111, 152, …: Nếu sữa chữa thƣờng xuyờn. Cú TK 2413: Nếu sữa chữa lớn.
+ Nếu doanh nghiệp thực hiện phõn bổ dần chi phớ sửa chữa TSCĐ: Nợ TK 242: Chi phớ trả trƣớc dài hạn.
Cú TK 331, 241:
Sau đú phõn bổ vào chi phớ bỏn hàng trong kỳ: Nợ TK 641 (6417): Chi phớ bỏn hàng.
Cú TK 242: Chi phớ trả trƣớc dài hạn.
- Cuối kỳ, kết chuyển chi phớ bỏn hàng để xỏc định kết quả kinh doanh: Nợ TK 911: Xỏc định kết quả kinh doanh.
Cú TK 641: Chi phớ bỏn hàng.
1.2. Kế toỏn chi phớ quản lý doanh nghiệp
1.2.1. Tài khoản sử dụng.
Sử dụng tài khoản 642 "Chi phớ quản lý doanh nghiệp”
- Cụng dụng: Tài khoản này dựng để tập hợp và kết chuyển cỏc chi phớ quản lý kinh doanh, quản lý hành chớnh và cỏc chi phớ khỏc liờn quan đến hoạt động chung của toàn doanh nghiệp.
- Kết cấu tài khoản 642 "Chi phớ quản lý doanh nghiệp”
Bờn Nợ: Tập hợp chi phớ quản lý doanh nghiệp thực tế phỏt sinh trong kỳ.
Bờn Cú:
- Cỏc khoản ghi giảm chi phớ quản lý doanh nghiệp.
- Kết chuyển chi phớ quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 911 "Xỏc định kết quả
kinh doanh" để xỏc định kết quả kinh doanh trong kỳ; TK (1422 - Chi phớ chờ kết chuyển) hoặc tài khoản 242 "Chi phớ trả trƣớc dài hạn" để chuyển sang kỳ
sau.
Tài khoản 642 cuối kỳ khụng cú số dƣ và đƣợc chi tiết thành 8 tài khoản cấp 2
+ Tài khoản 6421 "Chi phớ nhõn viờn quản lý" + Tài khoản 6422 "Chi phớ vật liệu quản lý" + Tài khoản 6423 "Chi phớ đồ dựng văn phũng" + Tài khoản 6424 "Chi phớ khấu hao tài sản cố định" + Tài khoản 6425 "Thuế, phớ và lệ phớ"
+ Tài khoản 6426 "Chi phớ dự phũng"
+ Tài khoản 6427 "Chi phớ dịchvụ mua ngoài" + Tài khoản 6428 "Chi phớ bằng tiền khỏc"
1.2.2. Trỡnh tự kế toỏn.
- Hàng thỏng, khi tớnh tiền lƣơng, phụ cấp và cỏc khoản trớch theo lƣơng cho bộ
mỏy quản lý doanh nghiệp:
Nợ TK 642(6421): Tập hợp chi phớ quản lý
Cú TK 334: Tổng số tiền lƣơng và phụ cấp.
Cú TK 338(3382, 3383, 3384, 3389): Trớch BHXH, BHYT, KPCĐ
- Khi xuất vật liệu phục vụ cho cụng tỏc quản lý, kế toỏn ghi:
Nợ TK 642 (6422): Tập hợp chi phớ vật liệu.
Cú TK 152: Chi phớ về nguyờn vật liệu phục vụ cho tiờu thụ. - Khi xuất kho cụng cụ, dụng cụ sử dụng ở bộ phận quản lý: + Nếu cụng cụ, dụng cụ thuộc loại phõn bổ 1 lần:
Nợ TK 642 (6423): Tập hợp chi phớ cụng cụ, dụng cụ
Cú TK 153: Cụng cụ, dụng cụ
+ Nếu cụng cụ, dụng cụ thuộc loại phõn bổ nhiều lần: Nợ TK 142 (1421), 242: Tập hợp chi phớ cụng cụ, dụng cụ
Cú TK 153: Cụng cụ, dụng cụ
Trong kỳ phõn bổ tớnh vào chi phớ bỏn hàng:
Nợ TK 642 (6423): Tập hợp chi phớ cụng cụ, dụng cụ
Cú TK 142, 242: Chi phớ trả trƣớc
- Khi trớch khấu hao tài sản cố định dựng ở khõu quản lý: Nợ TK 642(6424): Tập hợp chi phớ khấu haoTSCĐ
Cú TK 214: Tổng số khấu hao TSCĐ dựng ở bộ phận bỏn hàng trong kỳ - Cỏc khoản thuế, phớ, lệ phớ phải nộp trong kỳ:
Nợ TK 642 (6425): Tập hợp cỏc khoản thuế, phớ, lệ phớ phỏt sinh trong kỳ.
Cú TK 3337, 3338, 111, 112...: Cỏc khoản thuế, phớ, lệ phớ phải nộp.
- Trớch lập dự phũng phải thu khú đũi:
Nợ TK 642 (6426): Chi phớ quản lý doanh nghiệp.
Cú TK 139: Dự phũng phải thu khú đũi.
+ Nếu mức trớch cho kỳ tiếp theo lớn hơn số đó trớch cuối kỳ trƣớc thỡ trớch thờm số chờnh lệch đƣợc ghi:
Nợ TK 642 (6426): Chi phớ quản lý doanh nghiệp.
Cú TK 139: Dự phũng phải thu khú đũi. .
+ Nếu ngƣợc lại, số hoàn nhập dự phũng phần chờnh lệch ghi giảm chi phớ: Nợ TK 139.
+ Xử lý xúa nợ khú đũi:
Nợ TK 139: Nếu khoản nợ đƣợc xúa năm trƣớc đó lập dự phũng. Nợ TK 642: Nếu khoản nợ đƣợc xúa năm trƣớc chƣa lập dự phũng. Cú TK 131, 138.
Đồng thời ghi đơn: Nợ TK 004
+ Khi bỏn khoản nợ phải thu khú đũi cho cụng ty mua bỏn nợ: Nợ TK 139: Số đƣợc bự đắp bằng nguồn dự phũng.
Nợ TK 111, 112: Số tiền thực thu.
Nợ TK liờn quan (811, 3388…): Chờnh lệch cũn lại xử lý theo quy định chớnh sỏch tài chớnh hiện hành.
Cú TK 131, 138….
- Trớch lập quỹ dự phũng về trợ cấp mất việc làm theo quy định, kế toỏn ghi:
Nợ TK 642 (6426): Tập hợp chi phớ dự phũng phỏt sinh.
Cú TK 351: Ghi tăng quỹ dự phũng về trợ cấp mất việc làm..
- Cỏc khoản chớ phớ dịch vụ mua ngoài, chi phớ bằng tiền khỏc phỏt sinh: Nợ TK 642 (6427, 6428): Tập hợp chi phớ.
Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ (nếu cú)
Cú TK 111, 112, 331...:Tổng giỏ thanh toỏn
- Cỏc khoản ghi giảm chi phớ quản lý thực tế phỏt sinh:
Nợ TK 111, 112, 152...: Số tiền, nguyờn vật liệu...đó thu hồi
Cú TK 642 (chi tiết tiểu khoản): Ghi giảm chi phớ
- Khi trớch lập dự phũng phải trả về chi phớ tỏi cơ cấu doanh nghiệp, dự phũng phải trả cần lập cho hợp đồng cú rủi ro lớn và dự phũng phải trả khỏc (Trừ dự phũng về bảo hành sản phẩm, hàng húa).
Nợ TK 642: Chi phớ quản lý doanh nghiệp.
Cú TK 352: Dự phũng phải trả.
+ Trƣờng hợp số dự phũng cần lập ở kỳ kế toỏn này lớn hơn số dự phũng phải trả đó lập ở kỳ kế toỏn trƣớc nhƣng chƣa sử dụng hết thỡ số chờnh lệch đƣợc ghi: Nợ TK 642: Chi phớ quản lý doanh nghiệp.
Cú TK 352: Dự phũng phải trả.
+ Nếu ngƣợc lại, số hoàn nhập dự phũng phần chờnh lệch ghi giảm chi phớ: Nợ TK 352.
Cú TK 642.
- Cuối kỳ, kết chuyển chi phớ bỏn hàng để xỏc định kết quả kinh doanh:
Cú TK 642: Chi phớ quản lý doanh nghiệp.