CHƢƠNG 3 : KẾTOÁN HOẠT ĐỘNG KINH DOANH DỊCHVỤ
4. Kế toỏn hoạt động kinh doanh vận tải
4.1. Đặc điểm hoạt động kinh doanh vận tải
- Vận tải là dịch vụ cú tớnh chất sản xuất, thực hiện chức năng chủ yếu là vận
chuyển hàng húa, hành khỏch và vận chuyển bốc xếp.
- Kinh doanh vận tải gồm cỏc loại hỡnh: Vận tải ụ tụ, vận tải thủy, hàng khụng, đƣờng sắt.
- Sản phẩm của dịch vụ vận tải khụng mang tớnh hữu hỡnh. Chỉ tiờu để đỏnh giỏ
sản phẩm của dịch vụ vận tải là khối lƣợng lao vụ đó cung cấp cho khỏch hàng nhƣ: Khối lƣợng hàng húa vận chuyển, số khỏch vận chuyển….
- Quỏ trỡnh kinh doanh đồng thời là quỏ trỡnh tiờu thụ. Vỡ vậy kinh doanh vận tải khụng cú sản phẩm dở dang, khụng cú sản phẩm nhập kho lƣu thụng.
4.2. Kế toỏn hoạt động kinh doanh vận tải.
4.2.1. Kế toỏn chi phớ kinh doanh vận tải.
- Nội dung chi phớ kinh doanh vận tải:
+ Chi phớ vận tải ụ tụ gồm cỏc khoản:
Tiền lƣơng của lỏi xe, phụ xe;
Nhiờn liệu, vật liệu phụ, chi phớ cụng cụ dụng cụ;
Chi phớ săm lốp; Chi phớ sửa chữa phƣơng tiện;
Chi phớ khấu hao phƣơng tiện;
Chi phớ dịch vụ mua ngoài, chi phớ khỏc…. + Chi phớ vận tải đƣờng thủy gồm cỏc khoản:
Tiền lƣơng của lỏi tàu, phụ tàu, nhõn viờn tổ mỏy.
Trớch cỏc khoản theo lƣơng của lỏi tàu, phụ tàu, nhõn viờn tổ mỏy.
Chi phớ nhiờn liệu, động lực;
Chi phớ vật liệu phụ, chi phớ cụng cụ dụng cụ;
Khấu hao tàu, chi phớ thuờ tàu
Chi phớ sửa chữa phƣơng tiện;
Chi phớ dịch vụ mua ngoài, chi phớ khỏc…. + Chi phớ dịch vụ xếp, dỡ hàng húa gồm:
Tiền lƣơng cụng nhõn bốc vỏc, điều khiển phƣơng tiện;
Chi phớ nhiờn liệu, động lực;
Chi phớ vật liệu phụ, chi phớ cụng cụ dụng cụ;
Chi phớ khấu hao
Chi phớ dịch vụ mua ngoài, chi phớ khỏc….
- Đối tƣợng và phƣơng phỏp tập hợp chi phớ kinh doanh vận tải:
+ Đối với vận tải ụ tụ: Chi phớ đƣợc tập hợp theo từng đội xe, đoàn xe chi tiết thành vận tải hàng húa, vận tải hành khỏch.
+ Đối với vận tải đƣờng thủy: Chi phớ đƣợc tập hợp theo từng đội tàu, đoàn tàu hoặc từng con tàu.
+ Đối với vận tải hàng khụng: Chi phớ đƣợc tập hợp riờng cho từng bộ phận nghiệp vụ.
+ Đối với vận tải đƣờng sắt: Chi phớ đƣợc tập hợp theo từng bộ phận nghiệp vụ kỹ thuật nhƣ bộ phận dầu mỏy, toa xe, cầu đƣờng, tớn hiệu…
+ Đối với dịch vụ xếp, dỡ: Chi phớ đƣợc tập hợp theo từng tổ, đội phõn xƣởng.
Để tập hợp chi phớ kinh doanh vận tải, kế toỏn sử dụng cỏc phƣơng phỏp sau: + Phƣơng phỏp trực tiếp: Áp dụng đối với những chi phớ chỉ liờn quan đến một đối tƣợng kế toỏn.
+ Phƣơng phỏp giỏn tiếp: Áp dụng đối với những chi phớ chỉ liờn quan đến nhiều đối tƣợng kế toỏn, chi phớ đƣợc tập hợp và phõn bổ cho cỏc đối tƣợng theo cỏc tiờu thức thớch hợp.
- Phương phỏp kế toỏn: * Kế toỏn chi phớ nhiờn liệu:
Trong vận tải ụ tụ, chi phớ nhiờn liệu chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phớ. Mặc dự khụng tạo nờn thực thể sản phẩm, nhƣng chi phớ nhiờn liệu vẫn đƣợc coi là chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp. Chi phớ nhiờn liệu phụ thuộc vào nhiều yếu tố nhƣ: Chất lƣợng của phƣơng tiện, trỡnh độ sử dụng phƣơng tiện… Nhiờn liệu tiờu hao trong vận tải ụ tụ đƣợc xỏc định theo cỏc phƣơng phỏp sau: + Theo phƣơng phỏp trực tiếp:
Nhiờn
liệu
tiờu hao =
Nhiờn liệu cũn ở phƣơng tiện đầu
kỳ
+
Nhiờn liệu xuất kho cho phƣơng tiện
trong kỳ.
-
Nhiờn liệu cũn ở phƣơng tiện cuối kỳ + Theo phƣơng phỏp giỏn tiếp:
Căn cứ vào số km xe chạy và định mức tiờu hao nhiờn liệu để xỏc định tổng nhiờn liệu tiờu hao theo cụng thức:
Nhiờn liệu tiờu hao = Số km xe chạy x Định mức nhiờn liệu tiờu hao
* Phương phỏp hạch toỏn:
Nợ TK 152 (chi tiết phƣơng tiện)
Cú TK 152(chi tiết ở kho)
- Nhiờn liệu mua ngoài xuất thẳng cho phƣơng tiện: Nợ TK 152 (chi tiết phƣơng tiện)
Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào
Cú TK 111, 112…
- Cuối kỳ, xỏc định giỏ trị nhiện liệu đó tiờu hao
Nợ TK 621: Chi phớ nguyờn liệu trực tiếp
Cú TK 152 (chi tiết phƣơng tiện)
Trường hợp khoỏn cho lỏi xe:
- Khi ứng tiền cho lỏi xe để mua nhiờn liệu: Nợ TK 141: Tạm ứng
Cú TK 111.
- Cuối kỳ, thanh lý hợp đồng khoỏn:
Nợ TK 621: Chi phớ nguyờn liệu trực tiếp Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào
Cú TK 141: Tạm ứng
- Kết chuyển toàn bộ chi phớ nhiờn liệu trong kỳ:
Nợ TK 154: Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang
Cú TK 621: Chi phớ nguyờn liệu trực tiếp.
* Kế toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp.
Chi phớ nhõn cụng trực tiếp gồm tiền lƣơng phải trả cho lỏi xe, phụ xe và trớch cỏc khoản theo lƣơng theo tỷ lệ quy định.
- Tiền lƣơng và cỏc khoản trớch theo lƣơng phải trả cho lỏi xe, phụ xe:
Nợ TK 622: Chi phớ nhõn cụng trực tiếp
Cú TK 334: Tiền lƣơng phải trả nhõn viờn Cú TK 338: Cỏc khoản trớch theo lƣơng. - Cuối kỳ, kết chuyển chi phớ nhõn cụng trực tiếp:
Nợ TK 154: Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang.
Cú TK 622: Chi phớ nhõn cụng trực tiếp.
* Kế toỏn chi phớ săm lốp:
Chi phớ săm lốp gồm chi phớ mua và sửa chữa săm lốp. Đõy là khoản chi
phớ phỏt sinh ở một kỳ với mức độ lớn hiệu quả chi phớ lại liờn quan đến nhiều kỳ. Để chi phớ và giỏ thành vận tải khụng bị tăng đột biến, trong vận tải ụ tụ
ngƣời ta tiến hành trớch trƣớc chi phớ săm, lốp vào chi phớ kinh doanh vận tải. Mức trớch đƣợc xỏc định nhƣ sau:
Cỏch 1: Căn cứ vào tổng số tiền chi phớ săm lốp và thời gian sử dụng chỳng để tớnh ra mức chi phớ săm lốp cho một kỳ theo cụng thức sau:
Số trớch trƣớc
Chi phớ săm lốp =
Số tiền ứng trƣớc tớnh cỏc bộ phận săm lốp Số thỏng sử dụng ƣớc tớnh
Cỏch 2: Căn cứ vào định mức chi phớ săm lốp cho 1km (100km, 1000km) xe
chạy trờn tuyến đƣờng tiờu chuẩn loại 1 và số km xe chạy thực tế trong thỏng với hệ số quy đổi từ đƣờng loại 1 để ỏp dụng cho cỏc phƣơng tiện chạy trờn cỏc loại đƣờng khỏc nhau.
- Khi tớnh đƣợc số trớch trƣớc chi phớ săm lốp: Nợ TK 627: Chi phớ sản xuất chung.
Cú TK 335: Chi phớ phải trả.
- Cuối kỳ, kết chuyển chi phớ này sang TK 154:
Nợ TK 154: Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang.
Cú TK 627: Chi phớ sản xuất chung.
* Kế toỏn chi phớ khấu hao phương tiện:
- Định kỳ trớch khấu hao phƣơng tiện vận tải: Nợ TK 627: Chi phớ sản xuất chung.
Cú TK 214: Hao mũn TSCĐ.
- Cuối kỳ, kết chuyển chi phớ khấu hao TK 154: Nợ TK 154: Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang.
Cú TK 627: Chi phớ sản xuất chung
* Kế toỏn cỏc khoản chi phớ vận tải khỏc:
- Cỏc chi phớ vận tải khỏc nhƣ chi phớ vật liệu phụ, cụng cụ, dụng cụ, dịch vụ điện thoại…đƣợc coi là chi phớ sản xuất chung. Khi phỏt sinh, kế toỏn ghi:
Nợ TK 627: Chi phớ sản xuất chung.
Cú TK liờn quan.
- Cuối kỳ, phõn bổ cho từng đối tƣợng tập hợp chi phớ:
Nợ TK 154: Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang.
Cú TK 627: Chi phớ sản xuất chung.
* Tớnh giỏ thành sản phẩm vật tải:
Giỏ thành vận tải là toàn bộ chi phớ vận tải tớnh cho khối lƣợng sản phẩm vận tải hoàn thành.
Đối tƣợng tớnh giỏ thành dịch vụ vận tải là khối lƣợng sản phẩm vận tải hoàn thành nhƣ: Tổng khối lƣợng hàng húa vận chuyển, khối lƣợng hàng xếp dỡ…Giỏ thành sản phẩm vận tải đƣợc tớnh theo phƣơng phỏp trực tiếp hoặc phƣơng phỏp đơn đặt hàng.
Tổng giỏ thành sản phẩm vận tải = Tổng chi phớ đó tập hợp trong kỳ.
Giỏ thành
Đơn vị =
Tổng giỏ thành
Khối lƣợng vận tải đó thực hiện Căn cứ vào giỏ thành vận tải tớnh đƣợc, kế toỏn ghi:
Nợ TK 632: Giỏ vốn hàng bỏn.
Cú TK 154: Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang.
4.2.2. Kế toỏn doanh thu và xỏc định kết quả kinh doanh dịch vụ vận tải.
Kế toỏn doanh thu và xỏc định kết quả kinh doanh vận tải đƣợc hạch toỏn tƣơng tự nhƣ kế toỏn doanh thu dịch vụ du lịch.
- Doanh thu vận tải phỏt sinh:
Nợ TK 111, 112…
Cú TK 511: Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ
Cú TK 3331: VAT đầu ra.
- Khi phỏt sinh cỏc khoản chiết khấu thƣơng mại, giảm giỏ hàng bỏn, hàng bỏn bị trả lại:
Nợ TK: 521, 531, 532: Cỏc khoản giảm trừ doanh thu. Nợ TK 3331
Cú TK 111, 112…
- Cuối kỳ, kết chuyển cỏc khoản giảm trừ doanh thu: Nợ TK 511: Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ
Cú TK 521, 531, 532 - Kết chuyển doanh thu thuần: Nợ TK 511
Cú TK 911.
- Kết chuyển chi phớ bỏn hàng, chi phớ quản lý, giỏ vốn của sản phẩm:
Nợ TK 911
Cú TK 641, 642, 632.
- Kết chuyển chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp: Nợ TK 911
Cú TK 8211.
+ Trƣờng hợp cú lói:
Nợ TK 911: Xỏc định kết quả kinh doanh.
Cú TK 421: Lợi nhuận chƣa phõn phối (TK 4212) + Trƣờng hợp lỗ:
Nợ TK 421: Lợi nhuận chƣa phõn phối (TK 4212)
Cú TK 911: Xỏc định kết quả kinh doanh.
4.3. Bài tập ứng dụngBài 1: Bài 1:
Một khỏch sạn (KS) cú 4 hoạt động nhƣ sau: Cho thuờ phũng, hoạt động karaoke, giặt ủi và làm đại lý kinh doanh điện thoại, fax với hoa hồng 10% doanh thu chƣa thuế. Trong thỏng phỏt sinh:
1. Xuất kho một số xà phũng tắm, bàn chải đỏnh răng và lƣợc.. trang bị cho phũng KS trị giỏ 700.000đ, Chi tiền mặt mua bỏo hằng ngày cho phũng KS 100.000đ
2. Phải trả tiền cụng cho nhõn viờn dọn phũng 10.000.000đ, cho nhõn viờn trực tiếp điều chỉnh giàn karaoke 1.000.000đ, cho nhõn viờn giặt ủi 1.500.000đ, nhõn viờn phục vụ khỏch sạn 6.000.000đ, lƣơng quản lý 15.000.000đ.
3. Trớch nộp BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN theo quy định
4. Xuất kho 1 số xà phũng, thuốc tẩy cho bộ phận giắt ủi giỏ 500.000
5. Xuất kho 1 cụng cụ dựng cho phũng KS 4.000.000, cho hoạt động karaoke 500.000, cho bộ phận giặt ủi 1.000.000, cho quản lý DN 800.000
6. Khấu hao tài sản cố định hữu hỡnh phõn bổ cho phũng KS 60.000.000, cho hoạt động Karaoke 5.000.000, cho bộ phận giặt ủi 3.000.000, cho điện thoại, fax 500.000, cho quản lý DN 7.000.000
7. Chi phớ điện nƣớc phải trả chƣa thuế 4.000.000 phõn bổ cho phũng KS
2.000.000, giặt ủi 1.500.000, cho quản lý DN 500.000 và tớnh thuế GTGT tớnh
10%
8. Chi phớ bằng tiền mặt cho quản 1ý DN 6.000.000
9. Doanh thu chƣa thuế trong thỏng gồm: Phũng KS : 120.000.000, thuế suất GTGT 10% . Bộ phận giặt ủi 7.000.000 thuế suất GTGT 10%, bộ phận karaoke 30.000.000 thuế GTGT 20%. Doanh thu chƣa trừ hoa hồng của đại lý bƣu điện 8.000.000 khụng tớnh thuế GTGT hoa hồng. Tất cả đó thu bằng tiền mặt
83.700.000 bằng TGNH 100.000.000
theo tiền lƣơng cơ bản phải trả cho từng hoạt động, dịch vụ ( khụng kể cỏc khoản phụ cấp theo lƣơng, biết rằng cũn 15 ngày đờm phũng KS khỏch đó ở lại lƣu thỏng sau, chi phớ định mức phũng KS 100.000đ/ngày đờm, cỏc dịch vụ cũn lại khụng treo chi phớ dịch vụ dở dang cuối kỳ.
Bài 2:
Cho tài liệu tại cụng ty vận tải HL trong thỏng nhƣ sau (1000đ): 1. Tạm ứng tiền xăng dầu giao khoỏn cho lỏi xe 360.000 bằng tiền mặt. 2. Chi phớ về vật liệu phụ xuất dựng cho đội xe trong thỏng 25.000
3. Trớch trƣớc chi phớ săm lốp 26.000 vào chi phớ kinh doanh trong thỏng.
4. Thanh toỏn toàn bộ lệ phớ cầu, phà phải trả trong thỏng cho cỏc tuyến xe 40.000 bằng chuyển khoản.
5. Tiền lƣơng phải trả cho cụng nhõn viờn trong thỏng 250.000 trong đú:
- Tiền lƣơng cố định phải trả lỏi xe và phụ xe 200.000. - Trả cho nhõn viờn quản lý doanh nghiệp 50.000. 6. Trớch cỏc khoản theo lƣơng theo tỷ lệ quy định.
7. Thu tiền mặt từ dịch vụ chuyển bƣu phẩm trờn xe 30.000.
8. Do thời tiết chuyển sang mựa núng, cấp bổ sung tạm ứng tiền dầu chạy điều hũa trờn xe theo định mức 20.000.
9. Thanh toỏn chi phớ sửa chữa, bảo dƣỡng thƣờng xuyờn thuờ ngoài bằng chuyển khoản 33.000 bao gồm cả VAT 3000.
10. Xuất quỹ tiền mặt bồi thƣờng cho khỏch hàng 3000 do mất bƣu phẩm trờn
xe. Cụng ty quyết định lỏi xe và phụ xe phải bồi thƣờng 2000 trừ vào lƣơng, phần cũn lại tớnh vào chi phớ khỏc.
11. Một xe chở khỏch bị hỏng trờn đƣờng. Lỏi xe và phụ xe phải hoàn vộ cho
khỏch với tổng số tiền 525 (bao gồm cả thuế GTGT 5%), đƣợc trừ vào số tiền mà lỏi xe và phụ xe sẽ nộp quỹ cuối ngày. Chi phớ thuờ cứu hộ và sữa chữa xe hỏng cụng ty đó thanh toỏn bằng tiền mặt 3000.
12. Tổng số thu về bỏn vộ bằng tiền mặt trong thỏng là 2.100.000 (bao gồm cả thuế VAT 100.000, đó trừ số phải hoàn vộ cho khỏch trong cỏc trƣờng hợp đặc biệt).
13. Nộp tiền phạt 3000 bằng tiền mặt do khụng đảm bảo quy định về thiết bị an toàn và chống chỏy nổ trờn xe.
14. Tớnh lƣơng theo doanh thu của lỏi xe và phụ xe đƣợc hƣởng 300.000. Lƣơng tăng thờm của bộ phận quản lý tớnh theo doanh thu là 50% so với lƣơng chớnh.
15. Quyết toỏn số tiền giao khoỏn nhiờn liệu với cỏc đội xe theo số km thực tế đó thực hiện trong thỏng 400.000. Phần tạm ứng thiếu cụng ty đó thanh toỏn bổ sung cho cỏc đội bằng tiền mặt.
16. Chi tiền mặt mua bảo hiểm cho cỏc xe đó hết hạn bảo hiểm cũ. Tổng giỏ trị hợp đồng bảo hiểm 64000, thời gian bảo hiểm 12 thỏng, tớnh từ thỏng hiện tại. 17. Chi phớ khấu hao ụ tụ của cỏc đội vận tải 36000, khấu hao xe của bộ phận văn phũng 2.800, khấu hao nhà cửa và thiết bị văn phũng 8.600.
Yờu cầu:
1. Tớnh tổng giỏ thành dịch vụ vận tải trong kỳ của cụng ty HL, biết cụng ty HL tớnh thuế GTGT theo phƣơng phỏp trực tiếp.
2. Định khoản và phản ỏnh tỡnh hỡnh trờn vào tài khoản kế toỏn. 3. Lập bỏo cỏo kết quả kinh doanh của cụng ty HL.
Bài 3:
Tại doanh nghiệp X hạch toỏn hàng tồn kho theo phƣơng phỏp kờ khai thƣờng xuyờn, tớnh giỏ xuất kho : Bỡnh quõn cả kỳ dự trữ.
I. Số dư đầu kỳ một số tài khoản như sau:
BẢNG C N Đ I KẾ TOÁN
Ngày 31 thỏng 01 năm N (Đơn vị tớnh:1000đ) Tài sản Số tiền Nguồn vốn Số tiền
TK 131(An Viờt) 4.000 Nguồn vốn kinh doanh 4.362.000
TK 155 (60 sản
phẩm) 900.000
TK 154 3.450.000
Tổng tài sản 4.528.500 Tổng nguồn vốn 4.528.500
Biết: Giỏ bỏn đơn vị sản phẩm thống nhất (gồm cả thuế GTGT 10%): 22.000/
SP
II. Cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh trong kỳ:
1.Ngày 05/02 nhập kho đợt 1 từ sản xuất: 100 sản phẩm, giỏ thành đơn vị cụng xƣởng thực tế 14.500/sản phẩm theo phiếu nhập kho số 03.
2.Ngày 10/02 xuất kho 50 sản phẩm giao bỏn cho Cụng ty TNHH An Việt, đó đƣợc khỏch hàng chấp nhận thanh toỏn. (Húa đơn bỏn hàng số 005267
3.Ngày 12/02 nhập kho 80 sản phẩm từ sản xuất với giỏ thành cụng xƣởng thực tế là 15.000/ sản phẩm theo phiếu nhập kho số 05.
4.Ngày 15/02 xuất kho 100 sản phẩm gửi bỏn cho Cụng ty cổ phần Tõn Văn (theo phiếu xuất kho số 06, chi phớ vận chuyển chi hộ Cụng ty Tõn Văn đó chi bằng tiền mặt theo phiếu chi số 03 (cả thuế GTGT 5%) là 21.000
5.Ngày 16/02 phiếu xuất kho số 07 xuất 30 sản phẩm bỏn cho Cụng ty cổ phần Hoa Nam thu trực tiếp bằng tiền mặt phiếu thu số 06 theo tổng giỏ thanh toỏn