CHƢƠNG 3 : KẾTOÁN HOẠT ĐỘNG KINH DOANH DỊCHVỤ
4. Kế toỏn chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp
4.1. Nội dung và phương phỏp tớnh.
- Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp
đƣợc tớnh trờn thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
- Hàng quý, kế toỏn căn cứ vào tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp để ghi nhận số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp vào chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp.
- Cuối năm tài chớnh, căn cứ vào tờ khai quyết toỏn thuế, nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp trong năm nhỏ hơn số phải nộp cho năm đú, kế toỏn ghi nhận số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp thờm vào chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp. Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp trong năm lớn hơn số phải nộp cho năm đú, kế toỏn ghi giảm chi phớ thuế thu nhập doanh
nghiệp là số chờnh lệch giữa số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp trong năm lớn hơn số phải nộp.
4.2. Phƣơng phỏp kế toỏn.
4.2.1. Tài khoản sử dụng.
Tài khoản 821 – Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp
- Cụng dụng: Tài khoản này dựng để phản ỏnh chi phớ thuế thu nhập doanh
nghiệp phỏt sinh trong năm làm căn cứ xỏc định kết quả hoạt động kinh doanh sau thuế của doanh nghiệp trong năm tài chớnh.
- Kết cấu TK 821: Bờn nợ:
+ Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp phỏt sinh trong năm.
+ Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp của cỏc năm trƣớc phải bổ sung do phỏt hiện sai sút khụng trọng yếu của cỏc năm trƣớc đƣợc ghi tăng chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp của năm hiện tại.
Bờn cú:
+ Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp đƣợc điều chỉnh giảm do số đó ghi nhận trong năm lớn hơn số phải nộp của cỏc năm trƣớc đƣợc ghi tăng chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp của năm hiện tại.
+ Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp đƣợc ghi giảm do phỏt hiện sai sút khụng trọng yếu của cỏc năm trƣớc.
+ Kết chuyển chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp vào bờn nợ TK 911 – xỏc định kết quả kinh doanh.
TK 821 cuối kỳ khụng cú số dƣ.
- TK 821 cú 2 tài khoản cấp 2:
+ TK 8211 - Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành. + TK 8212 - Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hoón lại.
4.2.2. Trỡnh tự kế toỏn.
* Hạch toỏn chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
- Hàng quý, khi xỏc định thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp:
Nợ TK 8211: Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
Cú TK 3334: Thuế thu nhập doanh nghiệp
- Khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp vào ngõn sỏch nhà nƣớc:
Nợ TK 3334: Thuế thu nhập doanh nghiệp
Cú TK 111, 112…
- Cuối năm tài chớnh, nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp trong
năm lớn hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp, kế toỏn phản ỏnh bổ sung số thuế thu nhập doanh nghiệp cũn phải nộp:
Nợ TK 8211: Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
Cú TK 3334: Thuế thu nhập doanh nghiệp
+ Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp, thỡ số chờnh lệch kế toỏn ghi giảm chi phớ số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
Cú TK 8211: Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
- Trƣờng hợp thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của cỏc năm trƣớc phải nộp
bổ sung do phỏt hiện sai sút khụng trọng yếu của cỏc năm trƣớc ghi tăng chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của năm hiện tại:
Nợ TK 8211: Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
Cú TK 3334: Thuế thu nhập doanh nghiệp
- Trƣờng hợp thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp đƣợc ghi giảm do phỏt hiện
sai sút khụng trọng yếu của cỏc năm trƣớc đƣợc ghi giảm chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của năm hiện tại:
Nợ TK 3334: Thuế thu nhập doanh nghiệp
Cú TK 8211: Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
- Cuối năm tài chớnh, kế toỏn kết chuyển chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp:
+ Nếu TK 8211 cú số phỏt sinh nợ lớn hơn số phỏt sinh cú, thỡ số chờnh lệch
ghi:
Nợ TK 911: Xỏc định kết quả kinh doanh.
Cú TK 8211: Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
+ Nếu TK 8211 cú số phỏt sinh nợ nhỏ hơn số phỏt sinh cú, thỡ số chờnh lệch
ghi:
Nợ TK 8211: Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
Cú TK 911: Xỏc định kết quả kinh doanh.
* Hạch toỏn thuế thu nhập doanh nghiệp hoón lại.
- Nếu số thuế thu nhập hoón lại phải trả phỏt sinh trong năm lớn hơn số thuế thu
nhập hn lại phải trả đƣợc hồn nhập trong năm, kế toỏn chỉ ghi nhận bổ sung số thuế thu nhập hoón lại phải trả là số chờnh lệch giữa số thuế thu nhập hoón lại phải trả phỏt sinh lớn hơn số đƣợc hoàn nhập trong năm:
Nợ TK 8212: Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hoón lại
Cú TK 347: Thuế thu nhập hoón lại phải trả.
- Nếu số thuế thu nhập hoón lại phải trả phỏt sinh trong năm nhỏ hơn số thuế thu
nhập hn lại phải trả đƣợc hồn nhập trong năm, kế toỏn chỉ ghi giảm số thuế thu nhập hoón lại phải trả là số chờnh lệch giữa số thuế thu nhập hoón lại phải trả phỏt sinh nhỏ hơn số đƣợc hoàn nhập trong năm:
Nợ TK 347: Thuế thu nhập hoón lại phải trả.