37 Khánh An, Cơ cấu lại doanh nghiệp nhà nước: không thể mông lung về hiệu quả
2.2.3. Thực trạng kiểm soát các hợp đồng, giao dịch trong các Nhóm cơng ty
Theo quy định tại khoản 2 Điều 190 Luật doanh nghiệp 2014 thì hợp đồng, giao dịch và quan hệ khác giữa công ty mẹ và cơng ty con trong Nhóm cơng ty đều phải được thiết lập và thực hiện độc lập, bình đẳng theo điều kiện áp dụng đối với các chủ thể pháp lý độc lập. Mặc dù hiện nay, Luật doanh nghiệp 2014 đã có quy định thủ tục đặc biệt để thông qua hợp đồng, giao dịch giữa công ty mẹ và công ty con và hoặc giữa các cơng ty con có cùng cơng ty mẹ với nhau, theo đó các hợp đồng giao dịch này phải được Hội đồng quản trị hoặc Đại hội cổ đông của công ty thông qua trước khi thực hiện, trong đó Thành viên/Cổ đơng có lợi ích có liên quan khơng có quyền biểu quyết. Tuy nhiên, trên thực tế để kiểm sốt được tính độc lập trong quan hệ hợp đồng, giao dịch giữa các công ty trong Nhóm cơng ty khơng hề đơn giản. Tình trạng lợi dụng mối quan hệ về sở hữu vốn, vỏ bọc pháp nhân của các công ty con để công ty mẹ chi phối các hợp đồng, giao dịch trong Nhóm cơng ty diễn ra hết sức phức tạp và tinh vi. Có thể nói các hợp đồng, giao dịch trong Nhóm cơng ty nhằm mục đích chuyển giá để né thuế ln là vấn đề nóng, phức tạp diễn ra ở tất cả các quốc gia trên thế giới. Ở Việt Nam, hành vi chuyển giá xuất hiện cùng với sự gia tăng các doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi. Chuyển giá khơng chỉ được thực hiện bởi các công ty đa quốc gia, các cơng ty có vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi, mà nó cịn được thực hiện
68
bởi các Nhóm cơng ty ở trong nước hoặc thậm chí được thực hiện bởi các công ty là các chủ thể kinh tế độc lập song chủ sở hữu của chúng lại có mối quan hệ thân nhân với nhau.
Hiện nay, khuôn khổ pháp lý quy định về hoạt động chuyển giá nhằm kiểm soát các hợp đồng, giao dịch liên kết trong Nhóm cơng ty vẫn chưa được hồn thiện, cụ thể: Văn bản pháp lý đầu tiên đề cập đến vấn đề chuyển giá là Thông tư 74/1997/TT- BTC ngày 20/10/1997 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế đối với nhà đầu tư nước ngồi; tiếp đó là Thông tư 89/1999/TT-BTC ngày 16/7/1999 và Thông tư 13/2001/TT-BTC ngày 08/3/2001 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện quy định về thuế đối với các hình thức đầu tư theo Luật Đầu tư nước ngoài ở Việt Nam và Thông tư 28/2003/TT- BTC ngày 22/12/2003 thay thế Thông tư 13/2001/TT-BTC của Bộ Tài chính.
Tiếp theo là Thơng tư 117/2005/TT-BTC ngày 19/12/2005 của Bộ Tài chính hướng dẫn việc thực hiện xác định giá thị trường trong các giao dịch kinh doanh giữa các bên có quan hệ liên kết quy định đầy đủ hơn và ít nhiều đã có sự tương đồng với hướng dẫn của Tổ chức Hợp tác Kinh tế và Phát triển (OECD).
Nhìn chung các văn bản pháp lý nói trên đã xác định nguyên tắc cơ bản để xử lý vấn đề chuyển giá là xác định lại giá trị chuyển giao theo nguyên tắc giá thị trường. Tuy nhiên, các văn bản nói trên chỉ dừng lại ở đối tượng áp dụng là các doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi mà chưa áp dụng đối với các doanh nghiệp trong nước, tức là mới chú trọng vấn đề chống chuyển giá quốc tế, chứ chưa có giải pháp chống chuyển giá nội địa.
Với sự ra đời của Thông tư 66/2010/TT-BTC ngày 22/4/2010 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện việc xác định giá thị trường trong giao dịch kinh doanh giữa các bên có quan hệ liên kết, lần đầu tiên ở Việt Nam một văn bản pháp lý về chống chuyển giá được áp dụng cho tất cả các loại hình doanh nghiệp.
Gẩn đây nhất Chính phủ đã ban hành Nghị định 20/2017/NĐ-CP ngày 24/02/2017 quy định về quản lý thuế đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết. Đây được coi là văn bản pháp lý cao nhất để xử lý các doanh nghiệp sử dụng biện pháp này để
69
chuyển giá, trốn thuế. Tuy nhiên, với việc Nghị định 20/2017/NĐ-CP quy định khống chế trần chi phí lãi vay vơ hình chung đang gây khó cho chính các doanh nghiệp trong nước, cụ thể, khoản 3, Điều 8 Nghị định quy định: "Tổng chi phí lãi vay phát sinh trong kỳ của người nộp thuế được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp không vượt quá 20% của Tổng lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh cộng với chi phí lãi vay, chi phí khấu hao trong kỳ của người nộp thuế". Khi đó, phần chi phí lãi vay vượt q 20% sẽ bị coi là chi phí khơng hợp lý và bị tính thuế. Mục tiêu của quy định này được đưa ra nhằm hạn chế việc chuyển thu nhập của các Doanh nghiệp có FDI tại Việt Nam đến một doanh nghiệp khác trong cùng Tập đoàn đa quốc gia tại vùng lãnh thổ/quốc gia có thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp thấp hơn so với Việt Nam để tối đa hóa lợi nhuận và tối thiểu hóa nghĩa vụ thuế phải nộp tại Việt Nam. Tuy nhiên, quy định này lại tạo ra nhiều khó khăn đối với các Tập đoàn kinh tế tư nhân trong nước hoạt động theo mơ hình cơng ty mẹ - con . Nếu như các doanh nghiệp khơng có động cơ chuyển giá, ví dụ như họ có quan hệ giao dịch vay vốn giữa cơng ty mẹ và công ty con, thuế suất của họ là bằng nhau, đều áp dụng một mức thuế suất phổ thơng, khơng có ưu đãi thuế thì họ phải thuộc trường hợp khơng bị khống chế lãi vay theo Nghị định 20. Cịn nếu khơng phân định rõ mà khống chế lãi vay cả những trường hợp này, tất yếu sẽ tạo ra rào cản việc cho vay nội bộ giữa công ty mẹ và công ty con, làm mất đi khả năng điều tiết sức mạnh chung của một tập đoàn và cơ hội đầu tư dài hạn vào các ngành nghề cần vốn lớn, có ý nghĩa lâu dài cho nền kinh tế38.
Như vậy, có thể thấy, nỗ lực đáng ghi nhận của các cơ quan quản lý nhà nước thời gian qua là việc đã thiết lập và dần dần hồn thiện khn khổ pháp lý cho hoạt động chống chuyển giá, tạo những cơ sở pháp lý nhất định cho hoạt động của ngành Thuế trong đấu tranh chống chuyển giá của các doanh nghiệp, đặc biệt là các doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi.
38 Toàn Thắng (2018) Doanh nghiệp kiến nghị sửa đổi nghị định 20 về giao dịch liên kết, <http://baochinhphu.vn/Chinh-sach-va-cuoc-song/DN-kien-nghi-sua-doi-Nghi-dinh-20-ve-giao-dich- <http://baochinhphu.vn/Chinh-sach-va-cuoc-song/DN-kien-nghi-sua-doi-Nghi-dinh-20-ve-giao-dich-
70
Tuy nhiên, hành lang pháp lý về chống chuyển giá đối với các giao dịch liên kết trong Nhóm cơng ty ở Việt Nam vẫn chưa được hoàn thiện. Xét ở cấp độ văn bản pháp luật thì quy định về chuyển giá và chống chuyển giá chưa thực sự đầy đủ và rõ ràng. Như đã phân tích trên, ở cấp độ luật mới chỉ có Điểm e Khoản 1 Điều 37 của Luật Quản lý thuếquy định một nội dung có liên quan có thể được vận dụng làm cơ sở để đấu tranh chống chuyển giá. Ngoài ra, các quy định về định giá chuyển giao chỉ mới dừng ở cấp thông tư và gần đây là Nghị định nên hiệu lực pháp lý chưa cao, gây khó khăn cho q trình thực hiện.39