- Sáu là, giao việc và kiểm tra, kiểm sốt
4.3.1. Hoàn thiện nội dung kiểm tốn chương trình mục tiêu quốc gia về xây dựng nông thôn mớ
thơn mới của Kiểm tốn Nhà nƣớc trong thời gian tới cần phối hợp đồng bộ nhiều
giải pháp, có sự tham gia của nhiều thành phần, cơ quan, tổ chức. Qua việc nghiên
cứu cơ sở lý luận và thực tiễn chất lƣợng kiểm tốn CTMTQG về xây dựng nơng
thơn mới, kết hợp với định hƣớng và bối cảnh chiến lƣợc phát triển chung của
KTNN trong thời gian tới, tác giả đề xuất một số giải pháp chính nhằm nâng cao
chất lƣợng kiểm tốn CTMTQG về xây dựng nơng thơn mới bao gồm:
4.3.1. Hồn thiện nội dung kiểm tốn chương trình mục tiêu quốc gia về xâydựng nông thôn mới dựng nông thôn mới
4.3.1.1. Tại các cơ quan Trung ương:
CTMTQG về xây dựng nông thôn mới quy định rõ cơ quan chủ trì là Bộ
NN&PTNT và các cơ quan phối hợp bao gồm BTC, bộ KH&ĐT, kho bạc nhà nƣớc do
đó việc kiểm toán tổng hợp tại cơ quan Trung ƣơng chủ trì là yêu cầu bắt buộc. Hiện
nay, KTNN đã bắt đầu chú trọng vào cơng tác kiểm tốn tổng hợp (giảm
gian kiểm toán chi tiết, tăng thời gian kiểm tốn tổng hợp và bố trí nhân lực có trình độ
vào các tổ kiểm tốn tổng hợp). Cơng tác thực hiện kiểm tốn tổng hợp có thể đƣợc mơ
tả theo các nội dung sau:* Nội dung kiểm toán tổng hợp (số liệu tổng hợp của các Bộ ngành Trung ương
và các địa phương tổng hợp lên)
- Kiểm tra công tác lập dự toán: Kiểm tra, đối chiếu việc tổng hợp dự toán từ
các đơn vị gửi lên; căn cứ, cơ sở lập dự toán của cơ quan chủ quản đã phù hợp với số
kiểm tra, các văn bản pháp luật của Chính phủ Việt Nam & quy định của các nhà tài trợ
(chỉ thị, thông tƣ, hiệp định, văn bản riêng của nhà tài trợ...) hƣớng dẫn của các cơ quan
quản lý, cơ quan chủ trì chƣa; đánh giá số lập năm nay với số thực hiện và ƣớc thực
hiện các năm trƣớc xem đã đảm bảo mức độ phù hợp chƣa?
- Kiểm tra, đối chiếu các số liệu liên quan đến nguồn vốn Trung ƣơng: số dƣ kỳ
trƣớc chuyển sang; dự tốn đƣợc giao trong năm; kinh phí thực nhận; số kinh phí đã sử
dụng đề nghị quyết tốn; số kinh phí nộp trả (giảm) trong năm (kiểm tra việc tổng hợp
từ báo cáo các đơn vị gửi lên); kinh phí chƣa sử dụng chuyển sang năm sau.
- Kiểm tra số ghi thu, ghi chi tiền, hàng viện trợ; lãi tiền gửi tại các ngân hàng
(đối với nguồn vốn viện trợ không phải nguồn NSNN cấp); thuế GTGT đƣợc hoàn từ
các dự án viện trợ
* Phương pháp kiểm tốn
- Đối chiếu số kiểm tra của Bộ Tài chính giao cho cơ quan chủ quản và số cơ
quan chủ quản giao cho các cơ quan chủ trì và cơ quan phối hợp thực hiện. Kiểm tra dự
toán đơn vị lập có đƣợc xây dựng trên cơ sở theo các định mức, tiêu chuẩn của Chính
phủ Việt Nam & các nhà tài trợ hay chƣa? Có theo đúng các quy định, hƣớng dẫn của
các cơ quan có thẩm quyền khơng?
- Kiểm tra đối chiếu số liệu tổng hợp bằng cách tổng hợp số liệu từ các báo cáo
chi tiết của các Bộ, ngành Trung ƣơng và các địa phƣơng thụ hƣởng chƣơng trình gửi
cơ quan chủ trì để tổng hợp.+ Nếu báo cáo không đảm bảo sự khớp đúng đề nghị các bộ phận có liên quan
xác định nguyên nhân và điều chỉnh số liệu trong báo cáo tổng hợp.
+ Nếu số liệu trong báo cáo tổng hợp đảm bảo sự khớp đúng với các báo cáo chi
tiết thì phải xác định việc chuyển số dƣ năm trƣớc chuyển sang và năm nay chuyển
sang năm sau có chính xác khơng. Hiện nay, việc kiểm tra số dƣ đầu kỳ thƣờng không
đƣợc coi trọng mặc dù KTNN đã ban hành Chuẩn mực kiểm toán riêng về “kiểm toán
số dƣ đầu kỳ“ (Chuẩn mực số 17), các cơ quan kiểm tra thƣờng chỉ kiểm tra trên cơ sở
Công văn đề nghị của cơ quan chủ quản và cơng văn chấp thuận của Bộ Tài chính (Bộ
Tài chính cũng thƣờng chỉ xét duyệt trên cơng văn đề nghị của đơn vị) mà ít kiểm tra
cụ thể hồ sơ. Đối với nội dung này phải kiểm tra hồ sơ chi tiết là hết sức cần thiết xem
nội dung cụ thể trong cơng văn đề nghị có phù hợp với hồ sơ thực tế hay không? Qua
thực tế rất nhiều đơn vị do không thực hiện đƣợc đảm bảo khối lƣợng công việc theo
kế hoạch ban đầu dẫn đến kinh phí cuối năm tồn nhiều phải tìm cách lách luật tạo hồ sơ
khơng chính xác để giữ kinh phí trong năm sau
- Đối với nguồn vốn viện trợ kiểm tra xem các nguồn vốn này đã đƣợc làm thủ
tục theo đúng quy định của Thông tƣ 225/2010/TT-BTC “Quy định chế độ quản lý tài
chính Nhà nƣớc đối với các khoản viện trợ khơng hồn lại của nƣớc ngoài thuộc nguồn
thu NSNN“ & Thông tƣ 108/2007/TT-BTC “Hƣớng dẫn cơ chế quản lý tài chính đối
với các chƣơng trình, dự án hỗ trợ phát triển chính thức ODA“; đối với khoản lãi tiền
gửi tại các ngân hàng KTNN có thể gửi thƣ xác nhận của ngân hàng, đồng thời kiểm
tra đối chiếu số dƣ tài khoản tiền gửi và bản sao kê của ngân hàng nhằm xác định chính
xác số lãi đã đƣợc phản ánh đúng và đủ chƣa; đối với khoản thuế GTGT đƣợc hoàn lại
của các dự án ODA phải kiểm tra danh mục hàng hố, máy móc thiết bị nhập khẩu
trong bản cam kết viện trợ giữa cơ quan viện trợ và đơn vị đƣợc viện trợ đồng thời
kiểm tra tờ khai xác nhận viện trợ hàng hố, máy móc thiết bị nhập khẩu theo đúng
mẫu C1-HD/XNVT của Thông tƣ 225/2010/TT-BTC đối chiếu với Tờ khai nhập khẩu
của đơn vị kiểm tra sự khớp đúng về thời gian, chủng loại mã hiệu máy móc thiết bị...
*
-
Rủi ro kiểm toán
Báo cáo tổng hợp sai số học, tổng hợp khơng chính xác thiếu nguồn
Ghi thu, ghi chi khơng kịp thời; hồn thuế GTGT khơng chính xác; sử dụng -
sai mục đích nguồn tiền.
- Số liệu tổng hợp khơng chính xác so với số báo cáo của Kho bạc Nhà nƣớc,
ngân hàng. - -
Hồ sơ về kinh phí chƣa sử dụng chuyển năm sau khơng chính xác
Dùng kinh phí các CTMTQG có nguồn gốc từ NSNN gửi sang tài khoản của
các ngân hàng; hoặc có thể phản ánh khơng đủ số lãi tiền gửi ngân hàng của các nguồn
vốn viện trợ.
4.3.1.2. Tại các cơ quan địa phương * Nội dung kiểm toán tổng hợp
- Kiểm tra, đối chiếu số liệu liên quan đến các nguồn vốn Trung ƣơng, địa phƣơng
và các nguồn vốn khác (dân đóng góp, viện trợ...) đã tổng hợp & phân bổ cho chƣơng trình
Kiểm tra đối chiếu số liệu số vốn Trung ƣơng, địa phƣơng và các nguồn vốn
khác đã phân bổ cho các đơn vị thực hiện chƣơng trình -
- -
Kiểm tra số chi chuyển nguồn của chƣơng trình
Kiểm tra hồ sơ, quy trình giải ngân thanh tốn vốn của chƣơng trình qua ngân
hàng (nếu chƣơng trình đƣợc nhà tài trợ chỉ định thanh toán qua ngân hàng)
* Phương pháp kiểm toán
- Đối chiếu số liệu tổng hợp đã thu thập đƣợc từ các Bộ, ngành Trung ƣơng về
số kinh phí đã phân bổ cho các địa phƣơng xem có đảm bảo sự khớp đúng với báo cáo
của đơn vị không? Lƣu ý trƣờng hợp này chỉ đối chiếu đƣợc trong trƣờng hợp báo cáo
của địa phƣơng tách riêng đƣợc nguồn ngân sách Trung ƣơng trong trƣờng hợp đơn vị
chƣa tách đƣợc thì KTV phải lấy từng quyết định giao dự tốn nguồn Trung ƣơng, địa
phƣơng tổng hợp lại kết hợp kiểm tra số dƣ để đảm bảo báo cáo phản ánh đƣợc chính
xác số liệu; đối với các nguồn vốn khác (cá nhân đóng góp bằng tiền, hiện vật, ngày
cơng lao động...) xem căn cứ quy đổi dựa trên các định mức kinh tế kỹ thuật của nhà
nƣớc và đã đƣợc cơ quan tài chính thẩm định về giá trị quy đổi chƣa? đối với khoản
đóng góp bằng ngày cơng lao động KTV kiểm tra căn cứ quy đổi có phù hợp với cấp
bậc lao động quy định trong định mức không; đối với khoản đóng góp bằng tiền KTV
kiểm tra phiếu thu, hoặc có thể tiến hành phỏng vấn đối với một số ngƣời dân… để
đảm bảo tất cả các nguồn kinh phí thực hiện cho dự án đều đƣợc hạch tốn đầy đủ.
Ví dụ: Ngƣời dân tự nguyện đóng góp nhân cơng đào rãnh đƣờng ống nƣớc dài
km thì định mức tối đa cơng lao động là 10.000đ/1m đào thì giá trị tối đa quy đổi chỉ
1
đƣợc là 10.000.000đ/1 km tuy nhiên chƣơng trình lại quy đổi vào giá trị quyết tốn là
2.000.000đ/1 km là khơng chính xác.
Kiểm tra, đối chiếu số phân bổ của cơ quan địa phƣơng cho các đơn vị trực
1 -
tiếp thụ hƣởng chƣơng trình xem cơ quan địa phƣơng có giao hết cho với các đơn vị
trực tiếp thụ hƣởng so với số của Trung ƣơng giao khơng? Có tình trạng phân bổ
khơng đúng mục đích, phân bổ nhiều lần hoặc phân bổ khơng hết để sử dụng cho
mục đích khác khơng?
- Việc kiểm tra đối chiếu số chi chuyển nguồn ở cơ quan tổng hợp có thể đƣợc
thực hiện bằng việc tổng hợp từ các công văn đề nghị đƣợc chuyển số dƣ sang năm sau
của các đơn vị trực tiếp thực hiện chƣơng trình; đồng thời đối chiếu với số xác nhận
kinh phí tồn cuối năm của KBNN xem có đảm bảo sự khớp đúng không; đối với các cơ
quan khơng thực hiện kiểm tốn chi tiết khi kiểm tra tại cơ quan tổng hợp nếu thấy cần
thiết có thể đề nghị cung cấp hồ sơ chi tiết chuyển số dƣ sang năm sau để kiểm tra (nếu
đƣợc sự đồng ý của Trƣởng đoàn)
- Đối với các hồ sơ thanh toán qua ngân hàng: Đối với từng CTMTQG tùy
theo quy định và cam kết của các nhà tài trợ đều có quy định riêng về cơng tác quản
lý cũng nhƣ việc thực hiện thanh toán, đồng thời cũng phải bám theo quy trình thanh
tốn của ngân hàng để hồ sơ thanh toán đƣợc chặt chẽ và đảm bảo tuân thủ theo các
quy định.
* Rủi ro kiểm toán
- Số liệu tổng hợp của cơ quan quản lý khơng chính xác do nhầm số học, tổng
hợp thiếu nguồn...; số liệu tổng hợp giữa các cơ quan Sở Tài chính, KBNN và Sở
KH&ĐT khơng khớp nhau;- Số dự tốn Trung ƣơng giao cho địa phƣơng cơ quan chủ quản không phân bổ
hết cho các cơ quan trực tiếp thực hiện chƣơng trình (quận, huyện, xã, thơn bản, ngƣời
dân...); phần kinh phí cịn lại chi sử dụng mục đích khác; phân bổ không đúng nội
dung, mục đích và đối tƣợng;
- Khơng tổng hợp đầy đủ nguồn vốn khác (ngày cơng lao động, giá trị hiện vật
dân đóng góp..); việc quy đổi giá trị ngày cơng và hiện vật khơng theo đúng quy định
hiện hành - - -
Khơng bố trí đủ vốn đối ứng của địa phƣơng theo quy định của chƣơng trình
Hồ sơ chi chuyển nguồn khơng chính xác nhằm giữ lại kinh phíHồ sơ thanh tốn qua ngân hàng, Kho bạc khơng đảm bảo tính chặt chẽ về
trình tự và thủ tục theo quy định.
.3.2. Hoàn thiện quy trình kiểm tốn chương trình mục tiêu quốc gia về xây dựng nông thôn mới
4
4.3.2.1. Hồn thiện cơng tác lập và giao kế hoạch kiểm toán năm
Hiện nay, việc xây dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm của KTNN là do KTNN
các chuyên ngành và khu vực đề xuất có sự tham gia ý kiến soát xét của Vụ Tổng hợp
tuy nhiên việc xây dựng kế hoạch kiểm tốn nói chung và kế hoạch kiểm toán
CTMTQG về xây dựng nơng thơn mới nói riêng của KTNN hiện nay còn rất nhiều bị
động. Để khắc phục điều này theo quan điểm của tác giả các đơn vị cần chủ động thay
đổi lại phƣơng thức xây dựng kế hoạch. Công tác xây dựng kế hoạch cần phải có sự
chuyển biến căn bản từ việc xây dựng kế hoạch ngắn hạn, từng năm sang xây dựng hệ
thống kế hoạch đồng bộ: kế hoạch kiểm toán dài hạn (5 năm), kế hoạch kiểm toán
trung hạn (2-3 năm), kế hoạch kiểm toán hàng năm bởi vì do tính đặc thù của
CTMTQG về xây dựng nơng thơn mới có thời gian thực hiện tƣơng đối dài và mang
tính giai đoạn, đồng thời muốn kết quả kiểm toán đạt hiệu quả cao cần có sự chuyên
mơn hóa cao trong các phần hành thực hiện kiểm toán đối với các bộ phận thực hiện
kiểm tốn, bởi CTMTQG về xây dựng nơng thơn mới còn thực hiện ở Việt Nam là
tƣơng đối nhiều và thời gian là tƣơng đối dài do nƣớc ta còn là một nƣớc trình độ phát
triển chƣa cao so với các nƣớc trong khu vực, chủ yếu là nông nghiệp, nơng thơn rất
nhiều vấn đề mang tính chất an sinh xã hội liên quan đến nông thôn cần đƣợc giải
quyết. KTNN chuyên ngành cần có sự phân cơng cụ thể cho mỗi phịng trực tiếp theo
dõi CTMTQG về xây dựng nơng thơn mới từ đó tạo sự chủ động cho các KTV và các
phòng chủ động nắm bắt và thu thập đƣợc thông tin về CTMTQG về xây dựng nông
thôn mới. Việc xây dựng kế hoạch kiểm toán cần phải căn cứ vào những nhiệm vụ
chính trị, kinh tế - xã hội mà Đảng, Chính phủ, Nhà nƣớc đề ra trong từng thời kỳ hay
từng năm.
4.3.2.2. Hoàn thiện cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn
Lập kế hoạch kiểm toán gồm hai bƣớc: Một là, xác định vấn đề, bộ phận đƣợc
kiểm toán; hai là, lên kế hoạch kiểm toán chi tiết cho cuộc kiểm toán. Cụ thể gồm các
bƣớc và nội dung công việc nhƣ sau:
- Xác định vấn đề, bộ phận được kiểm toán
Khi tiến hành kiểm toán đối với CTMTQG về xây dựng nông thôn mới, KTV
cần phải dự kiến những vấn đề kiểm tốn cụ thể cho cuộc kiểm tốn đó. Vấn đề mà
KTV dự kiến cần phải có sự kết hợp giữa 03 yếu tố sau: Thứ nhất, đó phải là những
vấn đề trọng tâm cần đƣợc kiểm tốn. Mặt khác đó phải là những lĩnh vực quan trọng
đối với CTMTQG về xây dựng nông thôn mới, chứa đựng những rủi ro lớn trong quá
trình điều hành, thực hiện chƣơng trình hoặc có những biểu hiện yếu kém mà các nhà
quản lý, hoặc dƣ luận xã hội quan tâm. Thứ hai, nó phải phù hợp với năng lực kiểm
toán và các điều kiện của KTNN nhƣ điều kiện về nguồn nhân lực, thời gian... Thứ ba,
nó phải tồn tại những điều kiện cần thiết để đảm bảo tính hiệu lực, hiệu quả cho cuộc
kiểm tốn ví dụ khả năng thu thập thơng tin, khả năng xây dựng các tiêu chí đánh giá
kết quả hoạt động... Sau đó KTV cần tiến hành một cuộc khảo sát nhằm thu thập những
thông tin liên quan đến các vấn đề dự định kiểm tốn để từ đó lựa chọn đƣợc vấn đề
thực sự cho cuộc kiểm tốn đó.
- Lập kế hoạch kiểm toán cho cuộc kiểm toán CTMTQG về xây dựng nông thôn mới
Căn cứ vào các thông tin đã thu thập đƣợc thông qua cuộc khảo sát để tiến hành
lập kế hoạch kiểm toán. Khi lập kế hoạch, KTV cần xác định đƣợc: mục tiêu, nội dung,
phạm vi và giới hạn kiểm tốn, tiêu chí đánh giá hiệu quả chƣơng trình và phƣơng pháp
kiểm tốn* Xác định mục tiêu kiểm tốn CTMTQG về xây dựng nơng thơn mới: Trên cơ sở mục tiêu chung của toàn ngành ở từng giai đoạn cụ thể và đặc điểm riêng của mỗi
chƣơng trình để xác định mục tiêu kiểm tốn cho phù hợp. Tuy nhiên, mục tiêu chung
đối với CTMTQG về xây dựng nơng thơn mới có thể đƣợc xác định nhƣ sau: -Đánh giá tính tuân thủ pháp luật và các quy định khác có liên
quan đến việc tổ chức và thực hiện chƣơng trình;
- Xác định tính đúng đắn, trung thực của các tài liệu, số liệu kế toán và các báo
cáo quyết tốn kinh phí Chƣơng trình tại các đơn vị đƣợc
kiểm tốn;- Đánh giá cơng tác quản lý chỉ đạo điều hành của các đơn vị tham gia quản lý
chƣơng trình; kiến nghị chấn chỉnh những yếu kém, bất cập trong công tác quản lý,
điều hành;- - -
Đánh giá tình hình thực hiện nội dung, mục tiêu, tiến độ thực hiện