6. Kết cấu luận văn
2.3. Thực trạng quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp vừa
2.3.4. Quản lý thuế qua công tâc kiểm tra
Kể từ khi thực hiện Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngăy 29/11/2006, Ngănh thuế đê chuyển từhình thức quản lý thuế theo đối tượng sang hình thức quản lý thuếtheo chức năng nhiệm vụ vă đềcao vai trị tựtính, tựkhai, tựnộp của NNT.
Do đó cơng tâc thanh tra, kiểm tra thuế được coi lă một trong những khđu then chốt
trong việc quản lý thuế nhằm tâc động tới ý thức chấp hănh Phâp Luật thuế của
NNT để chống thất thu cho NSNN. Theo quy định chung của Ngănh thuế, thì cơng tâc thanh tra thuếdo Tổng cục thuế vă Cục thuế câc địa phương thực hiện, câc cấp Chi cục thuếchỉthực hiện chức năng kiểm tra thuế.
2.3.4.1. Công tâc kiểm tra thuế tại cơ quan thuế
Trín cơ sởphđn tích rủi ro ngay tại Chi cục, lập kếhoạch kiểm tra trong năm vă câc quý,đội kiểm tra chú trọng chấn chỉnh sai sót, kiểm tra ngay từkhi tiếp nhận hồ sơ khai thuế của DN nhằm tăng cường giâm sât việc kí khai thuếcủa NNT, đấu tranh lăm giảm đm thuế, tăng sốthuếkí khai.
Tại bộphận kiểm tra thuế của CQT, khi tiến hănh kiểm tra thì nguồn thơng tin chủ yếu dựa văo sự cung cấp của NNT vă câc dữ liệu kí khai thuế của NNT
được lưu văo hệ thống dữ liệu của ngănh thuế. Những dữ liệu năy bao gồm thơng tin về NNT, tình hình nộp hồ sơ khai thuế, tình hình nợ thuế. Cịn thơng tin từ những nguồn bín ngoăi như Ngđn hăng, Kho bạc, Kiểm tôn, Quản lý thị trường… cũng ít khi được cân bộkiểm tra quan tđm đến.
Hăng thâng, quý, khi nhận hồ sơ khai thuế của câc doanh nghiệp, Đội Kí Khai kế tôn thuế vă tin học kiểm tra về mặt số học sau đó chuyển hồ sơ cho đội Kiểm tra thuế tiến hănh phđn cơng cân bộ chun trâch kiểm tra sơ bộ tính hợp lý, hợp lệ hồ sơ khai thuế của DN. Số lượng hồ sơ kiểm tra tại Chi cục Thuế lă khâ nhiều, mỗi cân bộ phịng kiểm tra kiểm tra trung bình khoảng 60 hồ sơ mỗi thâng.
Căn cứ hồ sơ khai thuế của DN, cân bộ kiểm tra tiến hănh phđn tích, trường hợp phât hiệu dấu hiệu nghi vấn yíu cầu DN giải trình bổ sung thơng tin, trường hợp khơng chấp nhận giải trình bổsung thì phải đưa văo danh sâch đểlập kếhoạch kiểm tra tại trụsởDN .
Kết quảkiểm tra hồ sơ tại cơ quan thuếcụthể như sau:
Bảng 2.13. Kết quả kiểm tra hồ sơ khai thuế tại cơ quan thuế ĐVT: Hồ sơ Năm Tổng số HS đê kiểm tra
Trong đó Tổng sốtiền thuế phải nộp Sốthuế ấn định (trđ) Hồ sơ chấp nhận Hồ sơ điều chỉnh Hồ sơ ấn định Hồ sơ đề nghị kiểm tra tại DN ĐC tăng (trđ) ĐC giảm (trđ) 2013 7.680 4.076 1.523 65 2.016 120,53 714,65 108,66 2014 10.316 7.826 286 1 2.203 168,47 2015 10.888 7.203 181 0 3.504 148,72 Tổng 28.884 19.105 1.990 66 7.723 437.715 714.647 108.660
(Nguồn: Đội Kiểm tra thuếsố1)
Số liệu ở bảng 2.13 cho thấy trong tổng số 28.884 hồ sơ khai thuế của DNNVVđê được kiểm tra tại cơ quan thuế qua 3 năm: Có 19.105 hồ sơ được chấp
nhận sau kiểm tra, 1.990 hồ sơ điều chỉnh sau kiểm tra vă 66 hồ sơ ấn định thuế.
Riíng đối với câc DN kinh doanh ăn uống, nhă hăng...thì CQT cũng có âp
dụng hình thức hiệp thương về thuế để buộc DN phải nộp đủ số thuế hợp lý vă có sự thống nhất giữa CQT vă NNT. Năm 2013 đội kiểm tra Chi cục Thuếthănh phố Huế đê tăng cường mời câc DN kinh doanh câc lĩnh vực nhă hăng, khâch sạn, ăn uống (1 tờ khai lă 1 hồ sơ) để kiểm tra tại CQT, đêđiều chỉnh tăng thuế120,53 triệu
đồng, ấn định thuế 108,66 triệu đồng vă điều chỉnh giảm đm thuế lă 714,65 triệu
đồng. Riíng năm 2014 vă năm 2015 chỉ có điều tăng thuế phải nộp tương ứng lă 168,47 triệu đồng vă 148,72 triệu đồng.
Trong những năm gần đđy, số hồ sơ thuế cần kiểm tra tại Chi cục Thuế Thănh phố Huế ngăy căng tăng lín,cơng việc của cân bộ thuế cũng nhiều hơn, đòi hỏi sức bền vă độ nhạy bĩn trong công việc, kinh nghiệm trong công việc của cân bộ kiểm tra căng nhiều hơn.
2.3.4.2. Công tâc kiểm tra thuế tại trụ sở người nộp thuế
Nếu công tâc kiểm tra hồ sơ khai thuế tại CQT có nhiều điều nghi vấn thì CQT sẽ phải thực hiện việc kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụsở của NNT. Ngoăi ra,
để đânh giâ mức độ chính xâc của cơng tâc kiểm tra tại trụ sở CQT, Chi cục cũng thực hiện kiểm tra ngẫu nhiín, trường hợp phât sinh ngoăi kế hoạch như kiểm tra
đột xuất, kiểm tra trước hoăn thuếGTGT...
Việc kiểm tra tại trụsở NNT được tiến hănh dựa trín cơ sởNNT khơng thực hiện giải trình thơng tin tăi liệu theo Thông bâo của Chi cục thuế, hoặc giải trình
nhưng không chứng minh được số thuế khai lă đúng. Ngoăi ra việc kiểm tra còn thực hiện theo Danh sâch Cục thuế phí duyệt theo lựa chọn của Chi cục đê xđy dựng từ cuối năm trước. Vă việc lựa chọn danh sâch phải kiểm tra tại trụ sở NNT
thường dựa trín câc tiíu chí như:
- NNT nộp Hồ sơ khai thuế không đầy đủ, khơng đúng hạn.
- Hồ sơ khai thuế hay sai sót, khai bổ sung điều chỉnh nhiều lần, cơ quan thuế
đê nhiều lần nhắc nhở nhưng chậm khắc phục.
- NNT không nộp đầy đủ số thuế đê kí khai, thường xun có tình trạng nợ thuếvă chậm nộp tiền thuế.
- NNT có doanh thu lớn nhưng thu nhập thấp hoặc lỗkĩo dăi.
- NNT có sốthuếGTGT đm liín tục nhưng khơng xin hoăn hoặc có xin hoăn
nhưng HSKT khơng đầy đủ vă đê được cơ quan thuế yíu cầu bổ sung hồ sơ hoăn
nhưng khơng thực hiện.
-NNT có đột biến vềdoanh số tăng, giảm trín 20% so với năm trước.
Hoặc qua phđn tích, đânh giâ HSKT, cân bộ thuếphât hiện câc chỉ tiíu trín
Bâo câo tăi chính qua câc năm của NNT có dấu hiệu nghi vấn như: tỷ trọng câc khoản mục chi phí trín doanh thu của từng năm có sựbiến động lớn, hay tỷsuất lợi nhuận trín doanh thu thấp, chi phí sản xuất kinh doanh dở dang nhiều trong khi tăi khoản khâch hăng trả tiền trước dư có lớn...thì cũng lựa chọn đưa văo danh sâch phải kiểm tra tại trụsởNNT.
Thời gian qua, công tâc kiểm tra thuế tại Chi cục thuế Thănh phốHuế được thực hiện đối với tất cả câc sắc thuế vă do hai Đội kiểm tra thuế tiến hănh. Tuy nhiín việc gian lận vă trốn thuế thường xảy ra khi NNT kí khai, xâc định nghĩa vụ thuế TNDN nín cơng tâc kiểm tra tại trụ sở NNT thường đi sđu văo sắc thuế năy. Kết quả kiểm tra thuế tại trụ sở NNT ở Chi cục thuế Thănh phố Huế giai đoạn 2012-2014 đêđạt được như sau:
Bảng 2.14. Tình hình kiểm tra thuế tại câc DNNVV của Chi cục thuế Thănh phố Huế giai đoạn 2013 - 2015
( ĐVT: Triệu đồng) T T Chỉ tiíu Năm 2013 Năm 2014 Năm 2015 So sânh (2015/2013) (+/-) (%)
1 Số DN kiểm tra theo kế hoạch 218 222 280 62 128,4
2 Số DN kiểm tra 238 249 285 47 119,7
3 Tỷ lệ TH/KH (%) 109,2 112,2 101,8
4 Tổng số tiền truy thu 6.678 5.141 7.147 469 107,0 5 Truy thu thuế TNDN 4.275 4.268 5.587 1.312 130,7
6 Tỷ trọng truy thu thuế
TNDN/tổng truy thu (%) 64,0 83,0 78.2
7 Phạt 2.004 1.762 2.968 964 148,1
(Nguồn: Đội Kiểm tra thuếsố1, số2)
Sốliệu ở Bảng 2.14 cho thấy tình hình thực hiện kếhoạch kiểm tra: Từ năm 2013 đến năm 2015 thì hầu như năm năo Chi cục cũng hoăn thănh vượt mức trín
100% kế hoạch (năm 2013 lă 109,2%, năm 2014 lă 112,2% vă năm 2015 lă
101,8%) kiểm tra tại doanh nghiệp của Cục Thuế giao. Kết quả đạt được lă nhờ sự chỉ đạo kịp thời của lênh đạo Chi cục, bổsung nhđn lực có đủ trình độ, phẩm chất đạo đức được kịp thời.
Năm 2015 số DN kiểm tra tăng 47 DN so với năm 2013, tương ứng tăng 119,7% so với năm 2013.
Tổng số thuếtruy thu vă phạt năm 2015 tăng 1.433 triệu đồng so năm 2013, trong đó sốthuế truy thu tăng 107% cịn sốtiền phạt tăng 148,1% so với năm 2013.
Sốtiền thuếtruy thu qua công tâc kiểm tra tăng dần theo từng năm vă sốthuế
truy thu đối với sắc thuế TNDN chiếm tỷtrọng khâ lớn trín tổng truy thu, cao nhất
lă 83% trong năm 2014, từ đó cho thấy tỷlệ người nộp thuếvi phạm, gian lận, trốn thuế trong việc kí khai, thực hiện nghĩa vụ nộp thuế TNDN lă khâ lớn so với câc sắc thuếkhâc.
Qua bảng trín cho thấy việc kiểm tra phât hiện người nộp thuế thường khai sai khai thiếu thuế chủyếu lă sắc thuếTNDN. Theo câc Bâo câo tổng kết, đânh giâ việc thực hiện công tâc kiểm tra thuế hăng năm tại Chi cục Thuếthănh phốHuếcho thấy câc sai phạm thường phât hiện qua kiểm tra thuếTNDN tại trụsởNNT lă:
-Kí khai không đầy đủdoanh thu bân hăng vă cung cấp dịch vụ.
- Hạch toân sai câc khoản mục giâ vốn hăng bân vă chi phí bân hăng, chi phí quản lý doanh nghiệp.
- Hạch tơn chi phí lêi vay vượt quy định khi chưa góp đủvốn kinh doanh. Tất cảcâc sai phạm thường nhằm mục đích giảm doanh thu, tăng chi phí khi
xâc định nghĩa vụ thuếphải nộp ngđn sâch Nhă nước.
Do yếu tốchủquan của doanh nghiệp, mă chính lă nhđn viín kếtôn một lă vừa mới ra trường nín thiếu kinh nghiệm vă hiểu biết về Luật thuế TNDN theo
thông tư mới nhất, hai lă do một kế tơn có thể lăm kế toân của nhiều doanh nghiệp dẫn đến việc hạch tôn cịn nhầm lẫn số liệu từ doanh nghiệp năy sang doanh nghiệp khâc. Chủ doanh nghiệp giao toăn bộ cho kế toân thậm chí đi thuí kế tơn mang tính chất chống chế với cơ quan thuế. Một số vi phạm mang tính chất đặc thù của ngănh như ngănh xđy lắp tính đội chi phí nhđn cơng, chi phí khấu hao, chi phí vật liệu.
Một phần do yếu tốthuộc về cơ quan thuế trong quản lý, do lực lượng mỏng
nín khơng thường xun kiểm tra đơn đốc kịp thời thực hiện Luật thuế TNDN. Cơ
quan thuế thường kiểm tra với doanh nghiệp có từ sau 3 năm thănh lập, vì vậy khi phât hiện sai phạm, doanh nghiệp không những bị truy thu thuếmă cịn bị tính phạt
nộp chậm tiền thuế0,05%/ngăy, phạt 10% đối với hănh vi khai sai dẫn đến thiếu số tiền phạt phải nộp, phạt trốn thuếtừ 1 đến 3 lần.
Từ kết quả trín, cũng có thể thấy rằng, công tâc kiểm tra đối với câc DNNVV cũng đang dần hoăn thiện hơn, số thuế truy thu vă xử phạt trong những
năm gần đđy cũng phù hợp với tình hình kinh tế chung. Tuy nhiín việc lựa chọn
DN để kiểm tra những DN có hănh vi trốn thuếgian lận vẫn chưa kịp thời, số lượng DN bỏkinh doanh trước khi được thanh kiểm tra thuếkhâ lớn.
Vấn đề tồn tại trong chính sâch thuế cũng như cơng tâc QLT đó lă với quy trình khai thuế chung cho mọi DN như hiện nay, khó quản lý được sự thất thoât nguồn thu cho NSNN. Quyền hạn điều tra, tiếp xúc DN của công chức thuếcịn hạn chếnín việc đấu tranh với câc biểu hiện sai phạm của câc DN chưa sđu sât. Sựphối hợp giữa câc cơ quan chức năng chưa đồng bộ, thiếu thống nhất dứt khoât. Chức
năng nhiệm vụ của Đội kiểm tra thuế chưa được độc lập theo Luật quản lý thuếmă cịn gắn với việc đơn đốc thực hiện dự tơn thu, do đó có sự chi phối vă ảnh hưởng
lớn đến tính độc lập trong cơng tâc kiểm tra. Thực tế với u cầu khối lượng cơng việc lớn, do đó đêảnh hưởng hiệu quảcơng tâc kiểm tra.