3.3 Cơ sở lý luận về cụng tỏc hoạch toỏn nghiệp vụ Tài sản Cố định trong
3.3.3 Phõn loại, đỏnh giỏ tài sản cố định:
3.3.3.1 Phõn loại tài sản cố đinh:
Phõn loại TSCĐ là việc sắp xếp TSCĐ trong doanh nghiệp thành cỏc nhúm TSCĐ cựng tớnh chất, đặc điểm theo những tiờu thức nhất định. TSCĐ của doanh nghiệp thường được phõn loại theo một số chỉ tiờu sau:
Phõn loại TSCĐ theo hỡnh thỏi biểu hiện:
Theo cỏch này, TSCĐ được chia thành TSCĐ hữu hỡnh và TSCĐ vụ hỡnh.
Theo chuẩn mực kế toỏn Việt Nam ( số 03 – TSCĐ hữu hỡnh) quy định:
TSCĐ hữu hỡnh là những tài sản cú hỡnh thỏi vật chất cụ thể, do doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phự hợp với tiờu chuẩn ghi nhận TSCĐ.
TSCĐ hữu hỡnh tham gia toàn bộ vào nhiều chu kỳ kinh doanh vẫn giữ nguyờn hỡnh thỏi vật chất ban đầu cho đến khi hư hỏng hoàn toàn, về giỏ trị bị giảm dần và được dịch chuyền dần vào giỏ trị sản phẩm mà TSCĐ đú tham gia sản xuất. TSCĐ hữu hỡnh theo chuẩn mực 03 bao gồm:
- Nhà cửa, vật kiến trỳc: gồm nhà làm việc, nhà xưởng, nhà ở, nhà kho, cửa hàng, chuồng trại, sõn phơi, giếng khoan, bể chứa, cầu đường…
- Mỏy múc, thiết bị: gồm mỏy múc, thiết bị động lực, mấy múc thiết bị cụng tỏc, mỏy múc thiết bị khỏc dựng trong sản xuất, kinh doanh.
- Phương tiện vận tải, truyền dẫn: gồm ụ tụ, mỏy kộo, tàu thuyền, cano dựng trong vận chuyển, hệ thống đường dẫn hơi, hệ thống dõy dẫn điện, hệ thống truyền thanh…
- Thiết bị, dụng cụ quản lý: gồm cỏc thiết bị dựng trong quản lý kinh doanh, quản lý hành chớnh, dụng cụ đo lường, thiết bị thớ nghiệm…
- Cõy lõu năm, sỳc vật làm việc và cho ra sản phẩm: sử dụng trong cỏc doanh nghiệp nụng nghiệp.
- TSCĐ hữu hỡnh khỏc: gồm những TSCĐ hữu hỡnh được phản ỏnh ở trờn.
Theo chuẩn mực kế toỏn Việt Nam ( số 04 – TSCĐ vụ hỡnh ) quy định:
TSCĐ vụ hỡnh là những tài sản khụng cú hỡnh thỏi vật chất nhưng xỏc định được giỏ trị và do doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng trong SXKD, cung cấp dịch vụ hoặc cho cỏc đối tượng khỏc thuờ, phự hợp với tiờu chuẩn ghi nhận TSCĐ.
TSCĐ vụ hỡnh khụng cú hỡnh thỏi vật chất cụ thể mà chỉ thể hiện một lượng giỏ trị đó đầu tư. Do đú, TSCĐ vụ hỡnh rất khú nhận biết một cỏch riờng biệt nờn khi xem xột một nguồn lực cú thỏa món định nghĩa trờn hay khụng thỡ phải xột đến cỏc khớa cạnh sau:
Tớnh cú thể xỏc định được: TSCĐ vụ hỡnh phải cú thể đucợ xỏc định một cỏch
riờng biệt để cú thể đem cho thuờ, đem bỏn một cỏch độc lập.
Khả năng kiểm soỏt được: doanh nghiệp phải cú khả năng kiểm soỏt tài sản,
kiểm soỏt lợi ớch thu được, gỏnh chịu rủi ro liờn quan đến tài sản và khả năng ngăn chặn sự tiếp cận của cỏc đối tượng khỏc đối với tài sản đú.
Lợi ớch kinh tế tương lại: doanh nghiệp cú thể thu được cỏc lợi ớch kinh tế
tương lai từ TSCĐ vụ hỡnh dưới nhiều hỡnh thức khỏc nhau. TSCĐ vụ hỡnh bao gồm:
- Quyền sử dụng đất: là tồn bộ chi phớ thực tế đó chi ra cú liờn quan đến sử dụng đất. Tiền chi ra để cú quyền sử dụng đất, chi phớ đền bự, san lấp, giải phũng mặt bằng,…
- Nhón hiệu hàng húa: là chi phớ mà doanh nghiệp bỏ ra để cú được quyền sử dụng một loại nhón hiệu hàng húa nào đú.
- Bản quyền, bằng sỏng chế: giỏ trị bằng phỏt minh, sang chế là cỏc chi phớ mà doanh nghiệp phải trả cho cỏc cụng trỡnh nghiờn cứu, sản xuất thử được Nhà nứơc cấp bằng.
- Phần mềm mỏy vi tớnh: giỏ trị của phần mềm mỏy vi tớnh do doanh nghiệp bỏ tiền ra mua hoặc tự xõy dựng, thiết kế.
- Giấy phộp và giất nhượng quyền: chi phớ mà doanh nghiệp bỏ ra để cú đucợ cỏc loại giấy phộp, nhượng quyền để doanh nghiệp cú thể thực hiện cỏc nhiệm vụ nhất định.
- Quyền phỏt hành: chi phớ mà doanh nghiệp bỏ ra để cú được quyền phỏt hành cỏc loại sỏch, bỏo, tạp chớ, ấn phẩm văn húa, nghệ thuật khỏc.
- TSCĐ vụ hỡnh khỏc: bao gồm những TSCĐ vụ hỡnh khỏc khụng thuộc cỏc loại kể trờn.
Phõn loại TSCĐ theo phương phỏp này giỳp cho cỏc nhà quản lý thấy được cơ cấu đầu tư vào TSCĐ theo hỡnh thỏi biểu hiện, là căn cứ để quyết định đầu tư dài hạn hoặc điều chỉnh cơ cấu đầu tư cho phự hợp và cú biện phỏp quản lý với mỗi loại TSCĐ.
Phõn loại TSCĐ theo quyền sở hữu:
Theo tiờu thức này, TSCĐ của doanh nghiệp được chia thành TSCĐ tự cú và TSCĐ thuờ ngoài.
- Tài sản cố định tự cú: là cỏc TSCĐ được xõy dựng, mua sắm từ nguồn vốn Ngõn sỏch cấp, cấp trờn cấp, nguồn vốn vay, nguồn vốn liờn doanh, cỏc quỹ của doanh nghiệp và cỏc TSCĐ được biếu tặng. Đõy là những TSCĐ thuộc sở hữu của doanh nghiệp.
- TSCĐ thuờ ngoài: là những TSCĐ khụng thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp về mặt phỏp lý. Doanh nghiệp chỉ đi thuờ để sử dụng trong một thời gian nhất định.
Thuờ tài sẩn là sử thỏa thuận giữa bờn cho thuờ và bờn thuờ về việc chuyển quyền sử dụng tài sản cho bờn thuờ trong khoảng thời gian nhất định để được tiền cho thuờ. Tựy theo hợp đồng thuờ mà TSCĐ chia thành TSCĐ thuờ tài chớnh và TSCĐ thuờ ngoài.
Thuờ tài chớnh là thuờ tài sản mà bờn cho thuờ cú sự chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ớch gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bờn thuờ. Quyền sở hữu tài sản cú thể chuyển giao và cuối thời hạn cho thuờ. TSCĐ thuờ tài chiinhs doanh nghiệp cú quyền kiểm soỏt và sử dụng lõu dài theo cỏc điều khoản của hợp đồng thuờ. Một hợp đồng thuờ tài chớnh phải thỏa món một trong năm điều kiện sau:
+ Bờn cho thuờ chuyển giao quyền sở hữu tài sản cho bờn thuờ khi hết hạn thuờ ( tức mua lại tài sản).
+ Tại thời điểm khởi đầu thuờ tài sản, bờn thuờ cú quyền lựa chọn mua lại tài sản thuờ với mức giỏ thấp hơn giỏ trị hợp lý vào cuối thời hạn thuờ.
+ Thời hạn thuờ tài sản chiếm phần lớn thời gian sử dụng kinh tế của tài sản cho dự khụng cú sự chuyển giao quyền sở hữu.
+ Tại thời điểm khởi đầu thuờ tài sản, giỏ trị hiện tại của cỏc khoản thanh toỏn tiền thuờ tối thiểu chiếm phần lớn giỏ trị hợp lý của tài sản thuờ.
+ Tài sản thuờ thuộc loại này chuyờn dựng mà chỉ cú bờn thuờ mới cú khả năng sử dụng khụng cần cú sự thay đổi, sửa chữa lớn nào.
TSCĐ thuờ hoạt động là TSCĐ khụng thỏa món bất cứ điều kiện của hợp đồng thuờ tài chớnh. Bờn thuờ chỉ được quản lý và sử dụng tài sản trong thời hạn quy định trong hợp đồng và phải hoàn trả khi hết hạn thuờ.
TSCĐ được phõn loại theo tiờu thức này giỳp doanh nghiệp cú biện phỏp quản lý phự hợp, tổ chức hạch toỏn chi tiết hợp lý và lựa chọn phương phỏp, cỏch thức trớch khấu hao cho phự hợp.
Phõn loại TSCĐ theo tỡnh hỡnh sử dụng:
Căn cứ vào tỡnh hỡnh sử dụng TSCĐ, cú thể chia toàn bộ TSCĐ của doanh nghiệp thành cỏc loại sau:
- TSCĐ đang dựng - TSCĐ chưa cần dựng
- TSCĐ khụng cần dựng và chờ thanh lý.
Dựa vào cỏch phõn loại này mà nhà quản lý nắm đucợ tổng quỏt tỡnh hỡnh sử dụng TSCĐ trong doanh nghiệp. Trờn cơ sở đú đề ra cỏc biện phỏp sử dụng tối đa cỏc TSCĐ hiện cú trong doanh nghiệp, giải phúng nhanh cỏc TSCĐ khụng cần dụng và chờ thanh lý để thu hồi vốn.
Phõn loại TSCĐ theo nguồn hỡnh thành:
Dựa vào nguồn hỡnh thành TSCĐ được phõn chia thành: - TSCĐ thuộc Ngõn sỏch cấp
- TSCDD thuộc nguồn vốn bổ sung của doanh nghiệp - TSCĐ thuộc nguồn vốn vay
3.3.3.2 Đỏnh giỏ tài sản cố định.
Đỏnh giỏ TSCĐ là việc xỏc định giỏ trị ghi sổ của TSCĐ. Trong mọi trường hợp, TSCĐ phải được đỏnh giỏ theo nguyờn giỏ và giỏ trị cũn lại. Vỡ vậy, việc ghi sổ phải đảm bảo phản ỏnh đucợ tất cả 3 chỉ tiờu về giỏ trị của TSCĐ là: nguyờn giỏ, giỏ trị hao mũn và giỏ trị cũn lại.
Nguờn giỏ của tài sản cố định:
Tựy theo từng loại TSCĐ cụ thể, từng cỏch thức hỡnh thành mà nguyờn giỏ của TSCĐ sẽ được xỏc định khỏc nhau. Nguyờn giỏ của TSCĐ là toàn bộ chi phớ mà doanh nghiệp phải bỏ ra để cú được tài sản đú đưa vào vị trớ sẵn sàng sử dụng.
Nguyờn giỏ TSCĐ được xỏc định cho từng cho từng đối tượng ghi TSCĐ là từng đơn vị tài sản cú kết cấu độc lập hoạc là một hệ thống gồm nhiều bộ phận tài sản liờn kết với nhau để thực hiện một hoặc một số chức năng nhất định. Dưới đõy là cỏch xỏc định nguyờn giỏ TSCĐ trong một số trường hợp cụ thể.
Nguyờn giỏ TSCĐ hữu hỡnh
Nguyờn giỏ TSCĐ do mua sắm gồm giỏ trị thực tế phải trả ( đó trừ cỏc khoản chiết khấu thương mại hoặc giảm giỏ được hưởng ) và cộng với khoản thuế khụng được hoàn lại ( nếu cú) cựng với cỏc khoản phớ tồn mới chi ra liờn quan đến việc đưa TSCĐ vào trạng thỏi són sang sử dụng ( phớ vận chuyển, bốc dỡ, lắp đặt, chạy thử,…)
Nguyờn giỏ TSCĐ mua trả chậm được xỏc định theo giỏ mau trả tiền ngay tại thời điểm mua. Khoản chờnh lệch giữa mua trả chậm và giỏ mau trả tiền ngay được hạch toỏn vào chi phớ sản xuất kinh doanh theo thời hạn thanh toỏn.
Nguyờn giỏ TSCĐ do bộ phận xõy dựng cơ bản bàn giao là giỏ trị quyết toỏn của cụng trỡnh xõy dựng cựng cỏc khoản chi phớ khỏc cú liờn quan và thuế trước bạ ( nếu cú).
Nguyờn giỏ TSCĐ do bờn nhận thầu ( bờn B) bàn giao giỏ phải trả cho bờn B cộng với cỏc khoản phớ tổn mới trước khi dựng và trừ đi cỏc khoản giảm giỏ ( nếu cú).
Nguyờn giỏ TSCĐ mua dưới hỡnh thức trao đổi với một TSCĐ khỏc khụng tương tự thỡ nguyờn giỏ của nú được xỏc định bằng giỏ trị hợp lý của TSCĐ nhận về hoạch giỏ trị hợp lý của tài sản đem trao đổi, sau khi điều chỉnh cỏc khoản tiền mặt tương đương tiền trả thờm hoặc thu về.
Nguyờn giỏ của TSCĐ hữu hỡnh được cấp, đucợ điều chuyển đến đực xỏc định theo giỏ trị cũn lại trờn sổ kế toỏn đơn vị cấp, đơn vị điều chuyển đến hoặc xỏc
định theo giỏ đỏnh giỏ lại thực tế của hội đồng giao nhận cộng chi phớ vận chuyển, nõng cấp, lắp đặt, chạy thử, lệ phớ trước bạ ( nếu cú) mà bờn nhận tài sản phải chi ra tớnh đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng thỏi sẵn sàng sử dụng.
Nguyờn giỏ TSCĐ hữu hỡnh nhận gúp vốn liờn doanh, nhận lại vốn gúp, phỏt hiện thừa, được tài trợ, biếu tặng,…là đỏnh giỏ thực tế của hội đồng giao nhận cộng cỏc chi phớ mà bờn nhận phải chi ra tớnh đến thời điểm đưa tài sản vào trạng thỏi sẵn sàng sử dụng.
Nguyờn giỏ TSCĐ vụ hỡnh
Nguyờn giỏ TSCĐ vụ hỡnh được xỏc định trong cỏc trường hợp: mua riờng biệt, trao đổi, đucợ tài trợ, được cấp, được biếu tặng đều được xỏc định tương tự như xỏc định nguyờn giỏ TSCĐ hữu hỡnh.
Một số TSCĐ vụ hỡnh đặc thự thỡ nguyờn giỏ được xỏc định cụ thể như sau: - Nguyờn giỏ TSCĐ vụ hỡnh từ việc sỏp nhập doanh nghiệp: là giỏ trị hợp lý của tài sản đú vào ngày mua, ngày sỏp nhập doanh nghiệp, giỏ trị hợp lý cú thể là giỏ niờm yết tại thi trường, giỏ của nghiệp vụ mua bỏn TSCĐ tương tự.
- Nguyờn giỏ TSCĐ vụ hỡnh là quyền sử dụng đất cú thời hạn: là giỏ trị quyền sử dụng đất khi doanh nghiệp đi thuờ đất dài hạn đó trả tiền thuờ một làn cho nhiều năm và được cấp Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất hoặc số tiền đó trả khi nhận chuyển quyền sử dụng đất hợp phỏp, hoặc giỏ trị quyền sử dụng đất nhận gúp vốn.
- Nguyờn giỏ TSCĐ vụ hỡnh là quyền sử dụng đất khụng thời hạn là số tiền đó trả chuyển nhượng quyền sử dụng đất hợp phỏp ( gồm chi phớ đó trả cho tổ chức, cỏ nhõn chuyển nhượng hoặc đền bự, giải phúng mặt bằng, san lấp, lệ phớ trước bạ).
- Nguyờn giỏ TSCĐ vụ hỡnh đucợ tạo ra từ bộ nội doanh nghiệp:
Quỏ trỡnh hỡnh thành TCSĐ vụ tỡnh được chia thành 2 giai đoạn. Theo quy định của chuẩn mực số 04 – TSCĐ vụ hỡnh thỡ chi phớ phỏt sinh ở từng giai đoạn được xử lý như sau:
Giai đoạn nghiờn cứu: chi phớ trong giai đoạn nghiờn cứu khụng đucợ ghi nhận là TSCĐ vụ hỡnh mà đucợ tớnh vào chi phớ SXKD trong kỳ.
Giai đoạn triển khai: tài sản hỡnh thành trong giai đoạn triển khai được ghi nhận là TSCĐ vụ hỡnh nếu thỏa món 7 điều kiện sau:
+ Tớnh khả thi về mặt kỹ thuật đảm bảo cho việc hoàn thành và đưa TSCĐ vụ hỡnh vào sử dụng theo dự tớnh hoặc để bỏn.
+ Doanh nghiệp cú khả năng sử dụng hoặc bỏn TSCĐ vụ hỡnh đú. + Tài sản vụ hỡnh đú phải tạo ra đucợ lợi ớch kinh tế trong tương lai.
+ Cú đày đủ cỏc nguồn lực về kỹ thuật, tài chớnh và cỏc nguồn lực khỏc để hoàn tất cỏc giai đoạn triển khai, bỏn hoặc sử dụng TSCĐ vụ hỡnh đú.
+ Cú khả năng xỏc định một cỏch chắc chắn toàn bộ chi phớ trong giai đoạn triển khai để tạo ra tài sản vụ hỡnh đú.
+ Ước tớnh cú đủ tiờu chuẩn về thời gian sử dụng và giỏ trị theo quy định cho TSCĐ vụ hỡnh.
Nguyờn giỏ của tài sản được ghi nhận là toàn bộ chi phớ bỡnh thường, hợp lý phỏt sinh từ thời điểm tài sản đỏp ứng được định nghĩa về tiờu chuẩn TSCĐ vụ hỡnh cho đến khi đưa TSCĐ vụ hỡnh vào sử dụng
Nguyờn giỏ TSCĐ thuờ tài chớnh
Nguyờn giỏ TSCĐ thuờ tài chớnh được xỏc định theo giỏ trị hợp lý của tài sản thuờ hoặc giỏ trị hiện tại của khoản thanh toỏn tiền thuờ tối thiểu ( trường hợp giỏ trị hợp lý cao hơn giỏ trị hiện tại của cỏc khoản thanh toỏn tiền thuờ tối thiểu) cộng cỏc chi phớ trực tiếp phỏt sinh ban đầu liờn quan đến hoạt động thuờ tài chớnh.
Giỏ trị hiện tại của cỏc khoản thanh toỏn tiền thuờ tối thiểu cho việc thuờ tài sản, doanh nghiệp cú thể sử dụng tỷ lệ lói suất ngầm định, tỷ lệ lói suất đucợ ghi trong hợp đồng thuờ hoặc lói suất đi vay của bờn thuờ.
Nguyờn gias của TCSĐ thuờ tài chớnh khụng bao gồm thuế GTGT mà bờn cho thuờ đó trả khi mua TSCĐ để cho thuờ ( cố thuế này sẽ phải hoàn lại cho bờn thuờ, kể cả trường hợp TSCĐ thuờ tài chớnh đi vào sản xuất hàng húa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tớnh theo phương phỏp khấu trừ hoặc trực tiếp).
Chi phớ trực tiếp phỏt sinh liờn quan đến hợp đồng thuờ tài chớnh đcượ tớnh vào nguyờn giỏ cua rtaif sản thuờ như chi phớ đàm phỏn, ký kết hợp đồng,…
Nguyờn giỏ TSCĐ đó ghi nhận ban đầu khụng được thay đổi, trừ một số trường hợp quy định trong nguyờn tắc đỏnh giỏ lại.
Giỏ trị cũn lại của TSCĐ
Giỏ trị cũn lại của TSCĐ là phần giỏ trị của TSCĐ chưa chuyển dịch vào giỏ
trị của sản phẩm sản xuất ra. Giỏ trị cũn lại của TSCĐ được tớnh như sau:
Giỏ trị cũn lại của TSCĐ = Nguyờn giỏ TSCĐ – Hao mũn lũy kế TSCĐ (đ) Trong qua trỡnh sử dụng TSCĐ, giỏ trị hao mũn lũy kế ngyaf càng tăng lờn và húa trị cũn lại được phản ỏnh trờn sổ kế toỏn và trờn bỏo cỏo tài chớnh ngày càng
giảm đi. Điều đú phản ỏnh rừ gớ trị của TSCĐ chuyển dịch dần dần, từng phần vào giỏ trị sản phẩm được sản xuất ra. Kế toỏn theo dừi, ghi chộp giỏ trị cũn lại nhằm cung cấp số liệu cho doanh nghiệp xỏc định phần vốn đầu tư cũn lại nhằm cung cấp