3.3 Cơ sở lý luận về cụng tỏc hoạch toỏn nghiệp vụ Tài sản Cố định trong
3.3.4. Phương phỏp kế toỏn tài sản cố định
3.3.4.1. Kế toỏn chi tiết tài sản cố định.
* Xỏc định đối tượng ghi TSCDD
TSCĐ của doanh nghiệp là cỏc rài sản cú giỏ trị lớn, cần phải quản lý đơn chiếc. Để phục vụ cho cụng tỏc quản lý, kế toỏn phải ghi theo từng đối tượng ghi TSCĐ.
Đối tượng ghi TSCĐ hữu hỡnh là từng vật kết cấu hoàn chỉnh, bao gồm cả vật, giỏ lắp,phụ tựng kốm theo. Đối tượng ghi TSCĐ cú thể là một thể riờng biệt về mặt kết cấu cú thể thực hiện đucợ những chức năng độc lập nhất định hoạc là một hệ thống gồm nhiều bộ phận tài sản liờn kết với nhau, khụng thể tỏch rời để cựng thực hiện một số chức năng nhất định.
Đối tượng ghi TSCĐ vụ hỡnh là từng TSCĐ vụ hỡnh gắn với một nội dung chi phớ và một mục đớch riờng mà doanh nghiệp cú thể xỏc định một cỏch riờng biệt, cú thể kiểm soỏt và thu được lợi ớch kinh tế từ việc nắm giữ tài sản đú.
Để tiện cho việc theo dừi, quản lý, phải tiến hành đỏnh số cho từng đối tượng ghi TSCĐ. Mỗi đối tượng ghi TSCĐ phải cú số hiệu riềng. Việc đỏnh giỏ số TSCĐ là do cỏc doanh nghiệp quy định tựy theo điều kiện cụ thể của doanh nghiệp nhưng phải đảm bảo tớnh thuận tiện trong việc nhận biết TSCĐ theo nhúm, loại và tuyệt đối khụng trựng lặp.
* Nội dung kế toỏn chi tiết TSCĐ:
Kế toỏn chi tiết TSCĐ bao gồm:
Lập và thu thập cỏc chugnws từ ban đầu cú liờn quan đến tài sản cố định của doanh nghiệp, tổ chức kế toỏn TSCĐ ở phũn kế toỏn và tổ chức kế toỏn chi tiết ở cỏc đơn vị sử dụng TSCĐ.
Chứng từ ban đầu phản ỏnh mọi biến động của TSCĐ trong doanh nghiệp và là căn cứ để kế toỏn ghi sổ kế toỏn. Những chứng từ chủ yếu được sử dụng là:
- Biờn bản giao nhận TSCĐ ( Mẫu số 01-TSCĐ) - Biờn bản thanh lý TSCĐ (Mẫu số 02- TSCĐ)
- Biờn bản giao nhận TSCĐ sửa chữa đó hồn thành (Mẫu số 04-TSCĐ) - Biờn bản đỏnh giỏ lại TSCĐ (Mẫu số 05-TSCĐ)
- Bảng tớnh và phõn bổ khấu hao TSCĐ - Cỏc tài liệu kỹ thuật cú liờn quan.
TSCĐ của doanh nghiệp được sử dụng và bảo quản ở nhiều bộ phận khỏc nhau của doanh nghiệp. Vỡ vậy, kế toỏn chi tiết TSCĐ phải phản ỏnh và kiểm tra tỡnh hỡnh tăng, giảm, hao mũn TSCĐ trờn phạm vi toàn doanh nghiệp và theo dừi từng nới bảo quản, sử dụng. Kế tooans chi tiết phải theo dừi đến từng đối tượng ghi TSCĐ theo cỏc chỉ tiờu về nguồn gốc, thời gian sử dụng, cụng suất,…
Kế toỏn chi tiết TSCĐ tại nới bảo quản và sử dụng
Việc theo dừi TSCĐ tại nơi sử dụng, bảo quản nhằm xỏc định và gắn trỏch nhiệm sử dụng và bảo quản tài sản với từng bộ phận, gúp phần nõng cao trỏch nhiệm và hiệu quả sử dụng TSCĐ. Tại nới sử dụng, để bảo quản TSCĐ sử dụng sổ
“TSCĐ theo đơn vị sử dụng” để theo dừi tỡnh hỡnh tăng, giảm TSCĐ trong phạm vi bộ phận quản lý.
Kế toỏn chi tiết TSCĐ tại bộ phận kế toỏn
Tại bộ phận kế túa của doanh nghiệp, kế toỏn sử dụng “Thẻ TSCĐ” và “Sổ chi tiết TSCĐ” để theo dừi tỡnh hỡnh tăng, giảm, hao mũn TSCĐ.
- Thẻ TSCĐ: do kế toỏn lập cho từng đối tượng ghi TSCĐ của doanh nghiệp. Thẻ đucợ thiết kế thành cỏc phần để phản ỏnh cỏc chỉ tiờu chung về TSCĐ và cỏc chỉ tiờu về giỏ trị: nguyờn giỏ, đỏnh giỏ lại, giỏ trị hao mũn, giỏ trị cũn lại. Thẻ TSCĐ cũng đucợ thiết kế để theo dừi tỡnh hỡnh tăng, giảm TSCĐ.
- Sổ chi tiết TSCĐ: được mở để theo dừi tỡnh hỡnh tăng, giảm, hao mũn TSCĐ của toàn doanh nghiệp. Căn cứ ghi sổ TSCĐ là cỏc chứng từ tăng, giảm TSCĐ và cỏc chứng từ gốc liờn quan.
3.3.4.2. Kế toỏn tổng hợp tăng, giảm TSCĐ hữu hỡnh, vụ hỡnh và thuờ tài chớnh.
* Kế toỏn tổng hợp tăng, giảm TSCĐ hữu hỡnh và TSCĐ vụ hỡnh.
Để kế toỏn cỏc nghiệp vụ liờn quan đến TSCĐ hữu hỡnh và vụ hỡnh, kế toỏn sử dụng một số tài khoản liờn quan sau:
Tài khoản 211 – TSCĐ hữu hỡnh: sử dụng để phản ỏnh số liệu cú và tỡnh hỡnh biến động tăng, giảm toàn bộ TSCĐ hữu hỡnh của doanh nghiệp theo nguyờn giỏ.
Tài khoản 211 cú 6 tài khoản cấp 2: - TK 2111 – Nhà cửa, vật kiến trỳc - TK 2112 – Mỏy múc, thiết bi
- TK 2113 – Phương tiện vận tải, truyền dẫn - TK 2114 – Thiết bị, dụng cụ quản lý
- TK 2115 – Cõy lõu năm, sỳc vật làm việc và cho sảm phẩm - TK 2118 – TSCĐ hữu hỡnh khỏc
Tài khoản 213 – TSCĐ vụ hỡnh: được sử dụng để phản ỏnh số hiện cú và tỡnh hỡnh biến động tăng, giảm TSCĐ vụ hỡnh của doanh nghiệp.
Tài khoản 213 cú 7 tài khoản cấp 2: - TK 2131 – Quyền sử dụng đất - TK 2132 – Quyền phỏt hành
- TK 2133 – Bản quyền, bằng sang chế - TK 2134 – Nhón hiệu hàng húa - TK 2135 – Phần mềm mỏy vi tớnh
- TK 2136 – Giấy phộp và giấy phộp nhượng quyền - TK 2138 – TSCĐ vụ hỡnh khỏc
TK 111, 112, 331... TK 211, 213 TK 128, 222
Mua sắm TSCĐ Góp vốn liên doanh bằng TSCĐ TK 133 TK 214
TK 411 TK 811 TK 711,338.7 Nhận TSCĐ góp vốn CL giảm CL tăng
TK 411
liên doanh giá TSCĐ giá TSCĐ TK 414,431,441 Trả vốn góp liên doanh bằng TSCĐ TK 241 TSCĐ xây dựng hoàn thành TK 228 bàn giao
TK 512 Cho thuê TSCĐ tài chính TSCĐ tự chế dùng cho SXKD TK 811 TK 711 Thanh lý, nhợng bán TSCĐ TSCĐ nhận biếu tặng, tài trợ TK 214 TK 131 TK 138
TSCĐ trao đổi TSCĐ thiếu đang chờ xử lý
TK 133 TK 214
Giá trị hao TK 111,112 mòn luỹ kế Chi phí trực tiếp đa của TSCĐ
TK 242
TCSĐ giảm do Giá trị còn lại
TK 412 không đủ tiêu (Nếu giá trị lớn)
chuẩn ghi nhận TK 627,641,642
Đánh giá lại TSCĐ Giá trị còn lại (Nếu giá trị nhỏ)
Hình 3-1: Sơ đồ kế tốn tổng hợp tăng, giảm TSCĐ hữu hình và vơ hình
* Kế toỏn tổng hợp tăng, giảm TSCĐ thuờ tài chớnh
Tài khoản sử dụng: TK 212 – TSCĐ thuờ tài chớnh: để phản ỏnh số hiện cú và tỡnh hỡnh biến động của TSCĐ thuờ tài chớnh.
TK 142 TK 212 TK 211
Số nợ gốc trả Nguyên giá Chuyển quyền sở hữu kỳ tiếp theo TSCĐ đi thuê
TK 315 TK 111, 112 Chi phí mua lại Số nợ gốc phải trả kỳ này TK 342 TK 627, 641, 642
Chi phí phát sinh Chi phí ban TK 2142 trớc khi nhận đầu ghi nhận Thanh lý hợp
TK 111, 112 TK 2141 Trích khấu hao
Chi phí phát sinh
ghi nhận tài sản Chuyển giá trị hao mịn
Hình 3-2: Sơ đồ kế toán tăng, giảm TSCĐ thuê tài chính
3.3.4.3. Kế toỏn hao mũn và khấu hao TSCD:
* Hao mũn và khấu hao TSCĐ
Trg quỏ trỡnh sử dụng, do nhiều nguyờn nhõn khỏc nhau mà TSCĐ của doan nghiệp bị hao mũn. Hao mũn TSCĐ là sự giảm sỳt về mặt giỏ trị và giỏ trị sử dụng do TSCĐ tham gia vào cỏc hoạt động của doanh nghiệp và do cỏc nguyờn nhõn khỏc. TSCĐ bị hao mũn dưới hai hỡnh thức:
+ Hao mũn hữu hỡnh: là sự giảm sỳt về mặt giỏ trị và giỏ trị sử dụng của TSCĐ do cỏc TSCĐ tham gia vào cỏc hoạt động SXKD và do nguyờn nhõn tự nhiờn.
+ Hao mũn vụ hỡnh: là sự giảm sỳt thuần thỳy về mặt giỏ trị của TSCĐ do nguyờn nhõn tiến bộ khoa học kỹ thuật gõy ra.
Trong quỏ trỡnh tham gia vào hoạt động kinh doanh, TSCĐ bị hao mũn giỏ trị của TSCĐ chuyển dần dần, từng phần vào giỏ trị sản phẩm. Để thu hồi lại giỏ trị của TSCĐ do sự hao mũn, nhằm tỏi sản xuất TSCĐ khi hết thời gian sử dụng cần tớnh chuyển giỏ trị TSCĐ Vào giỏ trị sản phẩm tạo ra bằng việc khấu hao TSCĐ.
Như vậy, khấu hao TSCĐ là việc tớnh toỏn và phõn bổ một cỏch cú hệ tống nguyờn giỏ của TSCĐ vào chi phớ SXKD trong thời gian sử dụng của TSCĐ.
Phạm vi khấu hao tài sản cố định
Mọi TSCđ hiện cú của doanh nghiệp cú liờn quan đến hoạt động kinh doanh đều phải khấu hao.
Những TSCĐ sau đõy khụng phải trớch khấu hao:
+ TSCĐ đó khấu hao hết giỏ trị nhưng vẫn đang sử dụng vào hoạt động SXKD.
+ TSCĐ chưa khấu hao hết bị mất.
+ TSCĐ khỏc do doanh nghiệp quản lý mà khụng thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp ( trừ TSCĐ thuờ tài chớnh).
+ TSCĐ khụng được quản lý, theo dừi, hạch toỏn trong sổ sỏch kế toỏn của doanh nghiệp.
+ TSCĐ sử dụng trong cỏc hoạt động phỳc lợi phục vụ người lao động của doanh nghiệp ( trừ cỏc TSCĐ phục vụ cho người lao động làm việc tại doanh nghiệp như: nhà nghỉ giữa ca, nhà ăn giữa ca, nhà thay quần ỏo, nhà vệ sinh, bể chứa nước sạch, nhà để xe, phũng hoặc trạm y tế để khỏm chữa bệnh, xe đưa đún người lao động, cơ sở đào tạo, dạy nghề, nhà ở cho người lao động do doanh nghiệp đầu tư xõy dựng).
+ TSCĐ là nhà và đất ở trong trường hợp mua lại nhà và đất ở đó được nhà nước cấp quyền sử dụng đất lõu dài thỡ giỏ trị quyền sử dụng đất khụng phải tớnh khấu hao.
+ TSCĐ từ nguồn viện trợ khụng hoàn lại sau khi được cơ quan cú thẩm quyền bàn giao cho doanh nghiệp để phục vụ cụng tỏc nghiờn cứu khoa học.
+ TSCĐ vụ hỡnh là quyền sử dụng đất.
Xỏc định thời gian sử dụng hữu ớch của TSCĐ. - Xỏc định thời gian sử dụng hữu ớch của TSCĐ
Đối với những TSCĐ cũn mới ( chưa qua sử dụng): doanh nghiệp phải căn cứ vào khung thời gian sử dụng TSCĐ quy định tại Thụng tư 45/2013/TT-BTC ngày 25/04/2013 của Bộ trưởng Bộ tài chớnh để xỏc định thời gian sử dụng của TSCĐ.
Đối với TSCĐ đó qua sử dụng, thời gian sử dụng của TSCĐ được xỏc định như sau:
Thời gian sử Giỏ trị hợp lý của TSCĐ Thời gian sử dụng (3 – 3) Dụng của TSCĐ = giỏ bỏn TSCĐ tương x TSCĐ mới cựng đương loại
Trong đú:
- Thời gian sử dụng TSCĐ mới cựng loại xỏc định theo phụ lục 1 (ban hành kốm theo Thụng tư 45/2013/TT-BTC).
- Giỏ trị hợp lý của TSCĐ là giỏ mua hoặc trao đổi thực tế( trong trường hợp mua bỏn, trao đổi), giỏ trị cũn lại của TSCĐ( trong trường hợp được cấp được điều chuyển), giỏ trị theo đỏnh giỏ của Hội đồng giao nhận ( trong trường hợp được cho,biếu tặng,nhận gúp vốn).
Giỏ trị hợp lý của TSCĐ là giỏ mua hoặc trao đổi thực tế ( trong trường hợp được cấp,được điều chuyển), giỏ trị theo đỏnh giỏ của Hội đồng giao nhận( trong truongwg hợp đucợ cho, biếu tặng, nhận gúp vốn).
Trường hợp doanh nghiệp muốn xỏc định thời gian sử dụng của TSCĐ khỏc với khung thời gian quy định tại TT45 (kể cả TSCĐ cũn mới hay được nõng cấp, thỏo gỡ một số bộ phận) thỡ phải trỡnh rừ cỏc căn cứ xỏc định thời gian sử dụng của TSCĐ đú để cơ quan hức năng xem xột, quyết định theo 3 tiờu chuẩn sau:
- Tuổi thọ kỹ thuật của TSCĐ theo thiết kế.
- Hiện trạng TSCĐ ( thời gian TSCĐ đó qua sử dụng, thế hệ TSCĐ , tỡnh hỡnh thực tế của tài sản).
- Tuổi thọ kinh tế của TSCĐ.
Xỏc định thời gian sử dụng TSCĐ vụ hỡnh
Doanh nghiệp tự xỏc định thời gian sử dụng TSCĐ vụ hỡnh nhưng tối đa khụng quỏ 20 năm. Thời gian này cũng cú thể quỏ 20 năm khi cú những căn cứ tin cậy phải trỡnh bày những lý do ước tớnh trong bỏo cỏo tài chớnh. Riền thời gian sử dụng cú quyền sử dụng đất cú thời hạn là thời hạn được phộp sử dụng đất theo quy định.
Nguyờn tắc trớch khấu hao.
Việc trớch hay thụi trớch khấu hao TSCĐ được hiện bắt đầu từ ngày( theo số ngày của thỏng) mà TSCĐ tăng, giảm hoặc ngừng tham giỏ vào hoạt động SXKD.
Cỏc phương phỏp tớnh khấu hao
Doanh nghiệp cú thể ỏp dụng cỏc phương phỏp tớnh khấu hao sau: + Phương phỏp khấu hao theo đường thẳng.
+ Phương phỏp khấu hao theo số dư giảm dần + Phương phỏp khấu hao theo sản lượng.
Căn cứ khả năng đỏp ứng cỏc điều kiện ỏp dụng quy định cho từng phương phỏp trớch khấu hao TSCĐ, doanh nghiệp cú thể lựa chọn phương phỏp trớch khấu hao cho phự hợp với từng loại TSCĐ của doanh nghiệp nhưng phải đảm bảo nguyờn tắc nhất quỏn và phải cụng khai phương phỏp khấu hao đang ỏp dụng trờn bỏo cỏo tài chớnh.
- Phương Phỏp khấu hao đường thẳng
Là phương phỏp khấu hao mà mức trớch khấu hao hàng năm khụng thay đổi trong suốt thời gian sử dụng hữu ớch của TSCĐ.
Mức khấu hao bỡnh quõn năm ( Mbqn) được tớnh như sau: Giỏ trị phải khấu hao
Mbqn = (3 – 4) Số năm sử dụng
Nếu tớnh khấu hao cho từng thỏng thỡ: Mbqn
Mbqt = (3 – 5) 12
Đối với thỏng đầu ( hoặc thỏng cuối) khi TSCĐ được mua vào sử dụng ( hoặc ngưng sử dụng) khụng phải từ đầu thỏng ( hoặc cuối thang) thỡ được khấu hao tăng, giảm trong thỏng được xỏc định theo cụng thức:
Mức khấu hao Mbqt Số ngày cũn lại
Tăng(giảm) trong = x của thỏng (3 – 6) Thỏng 30 ngày
-Phương phỏp khấu hao theo số dư giảm dần
Là phương phỏp mà số khấu hao phải trớch hàng năm của TSCĐ giảm dần trong suốt thời gian sử dụng hữu ớch của TSCĐ đú.
TSCĐ tham gia vào hoạt động kinh doanh được trớch khấu hao theo phương phỏp số dư giảm dần cú điều chỉnh phải thỏa món cỏc điều kiện sau:
+ TSCĐ đầu tư mới ( chưa qua sử dụng)
+ TSCĐ trong cỏc doanh nghiệp thuộc lĩnh vực cú cụng nghệ đũi hỏi phải thay đổi, phỏt triển nhanh. Cỏc doanh nghiệp hoạt động cú hiệu quả kinh tế cao được khấu hao nhanh nhưng khụng quỏ 2 lần mức khấu hao xỏc định theo phương phỏp đường thẳng để nhanh chúng đổi mới cụng nghệ. Khi thực hiện trớch khấu hao nhanh, doanh nghiệp phải đảm bảo kinh doanh cú lại.
Theo phương phỏp này:
Mức khấu hao năm = Giỏ trị cũn lại của TSCĐ x Tỷ lệ khấu hao nhanh (3 – 7) Trong đú:
Tỷ lệ khấu = Tỷ lệ khấu hao theo phương x Hệ số điều (3 – 8) Hao nhanh phỏp đường thẳng chỉnh
Theo quy định trong TT 45/2013/TT-BTC, hệ số điều chỉnh xỏc định theo thời gian sử dụng của TSCĐ được xỏc định tại bảng sau:
Thời gian sử dụng của TSCĐ (t) (năm) Hệ số điều chỉnh Đến 4 năm (t <= 4 năm) 1,5
Trờn 4 năm đến 6 năm (4 < t<=6) 2,0 Trờn 6 năm (t > 6) 2,5
Những năm cuối, khi mức khấu hao năm xỏc định theo phương phỏp số dư giảm dần bằng hoặc thấp hơn mức khấu hao tớnh theo phương phỏp bỡnh quõn thỡ kể
từ năm đú mức khấu hao được tớnh bằng giỏ trị cũn lại của TSCĐ chia cho số năm sử dụng cũn lại của TSCĐ.
Tỷ lệ khấu hao nhanh ổn định trong suốt thời gian sử dụng của TSCĐ -Phương phỏp khấu hao theo sản lượng
Điều kiện ỏp dụng:
-Trực tiếp liờn quan đến việc sản xuất sản phẩm
-Xỏc định được tổng số lượng, khối lượng sản phẩm sản xuất theo cụng xuất thiết kế của TSCĐ.
-Cụng suất sử dụng hực tế bỡnh quõn thỏng trong năm tài chớnh khụng thấp hơn 50% cụng suất thiết kế.
Mức khấu hao cho một đơn vị sản phẩm được xỏc định:
Mức khấu hao bỡnh quõn = Nguyờn giỏ tài sản cố định (3-9) Tớnh cho một đơn vị sản phẩm Sản lượng theo cụng suất thiết kế
Mức khấu hao trong thỏng được xỏc định:
Mức khấu hao Số lượng sản phẩm Mức khấu hao bỡnh (3-10) Trong thỏng của = sản xuất trong x quõn cho một đơn vị
TSCĐ thỏng
Do khấu hao TSCĐ là một yếu tố chi phớ SXKD nờn để phục vụ cho cụng tỏc tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm, khấu hao TSCĐ phải được tớnh toỏn và phõn bổ hợp lý cỏc đối tượng sử dụng TSCĐ. Việc tớnh và trớch khấu hao