1.1.3.1 .Tớnh giỏ nguyờn vật liệu nhập kho
2.1. Khỏi quỏt chung về Cụng ty TNHH Dương Phỳ Gia
2.1.4. Tổ chức cụng tỏc kế toỏn tại Cụng ty TNHH
2.1.4.1. Tổ chức bộ mỏy kế toỏn tại Cụng ty
Bộ mỏy kế toỏn của Cụng ty được tổ chức theo hỡnh thức tập trung, cú liờn quan trực tiếp đến bộ phận quản lý. Toàn bộ cụng tỏc kế toỏn của Cụng ty được tập trung tại phũng kế toỏn
Bộ mỏy kế toỏn của Cụng ty được tổ chức theo sơ đồ sau:
Sơ đồ 16: Bộ mỏy tổ chức kế toỏn của Cụng ty
Đảm bảo cho việc tổ chức và quản lý đạt hiệu quả cao, Cụng ty cú một đội ngũ kế toỏn được phõn cụng hợp lý, đỏp ứng được nhu cầu cụng việc của Cụng ty. Với 09 nhõn viờn cú trỡnh độ trung cấp ,cao đẳng và đại học như sau:
Trỡnh độ đại học: 05 người Trỡnh độ cao đẳng: 01 người Trỡnh độ trung cấp: 03 người
Chức năng nhiệm vụ của từng người:
KẾ TOÁN TRƯỞNG KẾ TOÁN TỔNG HỢP KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH KẾ TOÁN THANH TOÁN THỦ QUỸ
tế
Kế toỏn trưởng: Chịu trỏch nhiệm tổ chức bộ mỏy kế toỏn đơn giản, gọn
nhẹ, phự hợp với yờu cầu quản lý. Chỉ đạo, giỏm sỏt mạng lưới kế toỏn toàn cụng ty, điều hành việc kiểm tra, chấp hành cỏc chớnh sỏch, chế độ kế toỏn. Tổ chức lập bỏo cỏo theo yờu cầu quản lý, đồng thời chịu trỏch nhiệm trước giỏm đốc, phỏp luật và nhà nước về thụng tin kế toỏn.
Kế toỏn tổng hợp: Kiờm tập hợp chi phớ và tớnh giỏ thành sản xuất, là
người tổng hợp và phõn tớch cỏc thụng tin, số liệu kế toỏn mà cỏc kế toỏn viờn chuyển lờn để tập hợp chi phớ và tớnh giỏ thành sản xuất, xõy dựng cỏc kế hoạch tài chớnh và lập cỏc bỏo cỏo tài chớnh cho Cụng ty
Kế toỏn tiền lương: Hàng thỏng kế toỏn tiền lương cú nhiệm vụ tớnh
lương cho toàn bộ nhõn viờn của cụng ty. Thực hiện việc trớch nộp cỏc khoản trớch theo lương của toàn bộ nhõn viờn
Kế toỏn thanh toỏn: Kiờm kế toỏn tiền mặt, kế toỏn ngõn hàng, kế toỏn
thuế và cụng nợ khỏc. Cú nhiệm vụ quản lý, ghi chộp cỏc nghiệp cụ kinh tế phỏt sinh liờn quan đến tiờn mặt, tiền gửi ngõn hàng. Kiểm tra chặt chẽ chứng từ, đỳng quy định, cú đầy đủ tớnh phỏp lý, hợp lý, hợp lệ trước khi thanh toỏn. Bờn cạnh đú, kế toỏn thanh toỏn cũng phải thường xuyờn theo dừi, đối chiếu cỏc khoản cụng nợ khỏc như tạm ứng, vay ngắn hạn, phải thu khỏc...
Kế toỏn tài sản cố định - nguyờn vật liệu - cụng cụ dụng cụ: Mở sổ theo dừi chi tiết từng loại vật tư, nguyờn vật liệu, cụng cụ dụng cụ, cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh liờn quan đến nguyờn vật liệu, cụng cụ dụng cụ. Đồng thời theo dừi tỡnh hỡnh biến động của tài sản cố định trong toàn doanh nghiệp, ghi số khấu hao tài sản cố định
Thủ quỹ: Căn cứ vào cỏc phiếu thu, phiếu chi hợp lệ để cấp phỏt tiền mặt.
Hàng ngày thủ quỹ phải kiểm kờ số tiền mặt thực tế để bỏo cỏo giỏm đốc và kế toỏn trưởng, thường xuyờn tiến hành đối chiếu với số liệu sổ quỹ cuối ngày cựng với chứng từ gốc nộp lại cho kế toỏn. Chịu trỏch nhiệm bảo quản, lưu trữ chứng từ, hồ sơ theo quy định lưu trữ trong luật kế toỏn.
Cỏc nhõn viờn kế toỏn ở cỏc tổ sản xuất: Làm nhiệm vụ thu thập toàn bộ
cỏc chứng từ tổng hợp đưa lờn phũng kế toỏn. Theo dừi chấm cụng của nhõn viờn trực tiếp, giỏn tiếp sản xuất
2.1.4.2. Hỡnh thức kế toỏn ỏp dụng tại Cụng tya) Đặc điểm vận dụng chế độ chớnh sỏch kế toỏn a) Đặc điểm vận dụng chế độ chớnh sỏch kế toỏn
Hiện nay, Cụng ty đang ỏp dụng một hệ thống chứng từ kế toỏn thống nhất theo quy định của Bộ tài chớnh và nhà nước ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ tài chớnh. Cụng ty thống nhất ỏp dụng hệ thống chuẩn mực kế toỏn Việt Nam và hỡnh thức "Nhật ký chứng từ" theo chế độ kế toỏn hiện hành của Bộ tài chớnh. Niờn độ kế toỏn bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thỳc vào ngày 31/12.
Xuất phỏt từ loại hỡnh kinh doanh, khối lượng cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh và nhu cầu thụng tin quản lý cụng tỏc kế toỏn, cụng ty đó ỏp dụng hỡnh thức kế toỏn Nhật ký chứng từ và cơ giới húa trờn mỏy tớnh.
Phương phỏp hạch toỏn hàng tồn kho của cụng ty là phương phỏp kờ khai thường xuyờn và hạch toỏn chi tiết vật tư theo phương phỏp ghi thẻ song song.
Giỏ trị hàng tồn kho được xỏc định theo giỏ thực tế
Tớnh giỏ trị xuất vật tư thành phẩm theo phương phỏp bỡnh quõn gia quyền
Tớnh thuế giỏ trị gia tăng theo phương phỏp khấu trừ
Tài sản cố định được xỏc định nguyờn giỏ theo giỏ thực tế, khấu hao tài sản cố định theo phương phỏp đường thẳng đối với tài sản cố định là nhà cửa, vật kiến trỳc và khấu hao theo phương phỏp giảm dần cú điều chỉnh (đối với tài sản cố định là dõy chuyền mỏy múc cụng nghệ).
Sơ đồ 17: Trỡnh tự ghi sổ kế toỏn theo hỡnh thức kế toỏn Nhật ký - Chứng từ
Chứng từ gốc và cỏc bảng phõn bổ
Bảng kờ Nhật ký - chứng từ Thẻ và sổ kế toỏn chi tiết
Sổ cỏi Bảng tổng hợp
tế
Ghi chỳ:
Ghi hàng ngày
Ghi cuối thỏng Đối chiếu kiểm tra
Sơ đồ 18:Trỡnh tự luõn chuyển chứng từ tại Cụng ty
Kiểm tra chứng từ: tất cả cỏc chứng từ đều được chuyển đến bộ phận kế toỏn phải được kiểm tra. Đõy là khõu khởi đầu để đảm bảo tớnh hợp lệ, hợp phỏp của chứng từ. Nội dung kiểm tra bao gồm:
Kiểm tra tớnh rừ ràng, trung thực, đầy đủ của chứng từ, cỏc chỉ tiờu, cỏc yếu tố ghi chộp trờn chứng từ
Kiểm tra tớnh hợp lệ, hợp phỏp của cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh Kiểm tra việc thanh toỏn trờn chứng từ
Hoàn chỉnh chứng từ: Là bước tiếp theo sau khi kiểm tra chứng từ, gồm việc bổ sung chứng từ cỏc yếu tố cũn thiếu, phõn loại chứng từ và lập định khoản trờn cỏc chứng từ phục vụ cho việc ghi sổ kế toỏn
Kiểm tra chứng từ Hoàn chỉnh chứng từ Chuyển giao và viết chứng từ, ghi sổ kế toỏn Đưa chứng từ và lưu chuyển bảo quản
Chuyển giao và viết chứng từ ghi sổ kế toỏn: cỏc chứng từ kế toỏn sau khi được kiểm tra, hoàn chỉnh, đảm bảo tớnh hợp phỏp cần được chuyển giao cho cỏc bộ phận cú nhu cầu xử lý thụng tin về nghiệp vụ kinh tế phản ỏnh trờn chứng từ để thực hiện cỏc thao tỏc trờn phần mềm kế toỏn
Cỏc bộ phận căn cứ vào chứng từ nhận tập hợp làm căn cứ ghi sổ kế toỏn, lập Bỏo cỏo tài chớnh. Quỏ trỡnh chuyển giao, sử dụng chứng từ phải tuõn thủ đường đi và thời gian quy định .
Đưa chứng từ và thủ tục bảo quản: Chứng từ kế toỏn là cơ sở phỏp lý của mọi số liệu thụng tin kế toỏn, là tài liệu lịch sử về hoạt động của cụng ty. Vỡ vậy cỏc chứng từ được kế toỏn cụng ty tổ chức bảo quản đỳng theo quy định của nhà nước.
b) Đặc điểm tổ chức hệ thống sổ sỏch kế toỏn
Hệ thống chứng từ kế toỏn
Cụng ty sử dụng hệ thống chứng từ theo quy định của Bộ tài chớnh. Bờn cạnh đú Cụng ty cũng thiết kế một số mẫu sổ chi tiết theo dừi kịp thời cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh
Một số chứng từ được sử dụng Húa đơn Giỏ trị gia tăng
Phiếu thu, phiếu chi Phiếu xuất kho, nhập kho Thẻ kho
Biờn bản kiểm kờ vật tư , sản phẩm, hàng húa Bảng chấm cụng
Bảng thanh toỏn tiền lương Phiếu làm thờm giờ
Giấy đề nghị tạm ứng
Bảng phõn bổ nguyờn vật liệu, cụng cụ dụng cụ Bảng phõn bổ tiền lương và Bảo hiểm xó hội
tế
Bảng tớnh khấu hao Tài sản cố định ....... Hệ thống sổ kế toỏn Cụng ty đang ỏp dụng hỡnh thức kế toỏn Nhật ký chứng từ nờn hệ thống sổ sỏch mà kế toỏn đang ỏp dụng là: Nhật ký chứng từ số 1, 2, 4, 5, 7, 8, 9, 10 Cỏc Bảng kờ số 1, 2, 4, 5, 6, 8, 9, 11
Cỏc sổ chi tiết như: Sổ kế toỏn chi tiết quỹ tiền mặt, Sổ tiền gửi ngõn hàng, Sổ chi tiết vật liệu,dụng cụ, sản phẩm, hàng húa; Sổ chi tiết thanh toỏn với người mua (người bỏn)....
Sổ cỏi cỏc tài khoản như: 111, 112, 154, 155, ....
Ngoài ra, do sử dụng kế toỏn mỏy nờn Cụng ty cú thiết kế một số mẫu sổ chi tiết theo dừi cỏc nghiệp vụ trờn mỏy vi tớnh như Bỏo cỏo hàng ngày, Bỏo cỏo cụng nợ...
Hệ thống bỏo cỏo tài chớnh
Bảng cõn đối kế toỏn (mẫu B01-DN)
Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh (mẫu B02-DN) Bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ (mẫu B03-DN)
Thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh (mẫu B09-DN)
Cụng ty sử dụng hệ thống tài khoản theo quy định của Bộ tài chớnh và thực hiện sữa đổi bổ sung theo thụng tư 89/2002/TT-BTC ngày 09/10/2002 của Bộ tài chớnh về " Hướng dẫn thực hiện 4 chuẩn mực kế toỏn"
2.2. Thực trạng cụng tỏc kế toỏn nguyờn vật liệu tại Cụng ty TNHH Dương Phỳ Gia
2.2.1. Đặc điểm và phõn loại nguyờn vật liệu tại Cụng ty2.2.1.1. Đặc điểm nguyờn vật liệu tại cụng ty 2.2.1.1. Đặc điểm nguyờn vật liệu tại cụng ty
Sản phẩm của Cụng ty TNHH Đại Thịnh là sản phẩm hoỏ chất phụ gia cho ngành giấy, đa dạng, nhiều chủng loại, khối lượng sản phẩm sản xuất ra phong phỳ,
đa dạng, với mỗi loại sản phẩm cần cú những nguyờn liệu thớch hợp. Vỡ vậy, nguyờn vật liệu của cụng ty cũng cần rất nhiều như tinh bột sắn, tinh bột ngụ, AKD sỏp, hoỏ chất NaOH, hoỏ chất HCL… với số lượng lớn, quy cỏch sản phẩm khỏc nhau.
Nguyờn vật liệu của cụng ty phần lớn là sản phẩm của ngành Nụng nghiệp, cụng nghiệp hoỏ chất. Do đặc thự là sản phẩm của ngành nụng nghiệp nờn nú mang tớnh chất thời vụ và chịu sự tỏc động của thiờn nhiờn. Bởi vậy, cụng ty phải mua nguyờn vật liệu dự trữ cho sản xuất. Mặt khỏc, do sản xuất nụng nghiệp và sản phẩm của ngành nụng nghiệp chế biến chịu sự tỏc động của thiờn nhiờn và khớ hậu của nước ta biến đổi liờn tục và thất thường nờn nguồn nguyờn vật liệu cũng chịu sự ảnh hưởng rất lớn bởi thiờn nhiờn. Vỡ vậy, giỏ cả sản phẩm nụng nghiệp cũng thường xuyờn biến đổi khụng ổn định dẫn đến giỏ nguyờn vật liệu của cụng ty cũng biến đổi liờn tục. Đồng thời, nguyờn vật liệu chớnh của cụng ty là sản phẩm nụng nghiệp vỡ vậy rất rễ bị hư hỏng trong điều kiện thời tiết núng ẩm ở nước ta do đú chất lượng nguyờn vật liệu cũng bị ảnh hưởng rất lớn đến chất lượng sản phẩm sản xuất ra. Hơn nữa chi phớ nguyờn vật liệu chiếm một tỷ trọng lớn trong toàn bộ chi phớ sản xuất và giỏ thành sản phẩm nờn tăng giảm chi phớ nguyờn vật liệu đồng nghĩa với việc tăng giảm giỏ thành sản phẩm và tăng giảm lợi nhuận của cụng ty. Vỡ vậy, việc dự trữ, bảo quản nguyờn vật liệu là điều mà ban lónh đạo cụng ty rất quan tõm, cụng ty đó tổ chức hệ thống kho dự trữ nguyờn vật liệu một cỏch hợp lý, gần cỏc phõn xưởng sản xuất để tạo điều kiện cho vận chuyển và cung ứng cho sản xuất một cỏch nhanh nhất. Đi đụi với việc xõy dựng hệ thống kho dự trữ, bảo quản nguyờn vật liệu cụng ty cũng đó xõy dựng hệ thống nội quy đối với cỏn bộ cụng nhõn viờn liờn quan đến việc nhập xuất dự trữ, bảo quản nguyờn vật liệu, quy định rừ trỏch nhiệm vật chất cho người quản lý nguyờn vật liệu nếu cú sự hao hụt, mất mỏt và chịu trỏch nhiệm trước ban lónh đạo cụng ty.
2.2.1.2. Phõn loại nguyờn vật liệu
Nguyờn vật liệu sử dụng trong cụng ty bao gồm nhiều chủng loại, chỳng khỏc nhau về cụng dụng, tớnh năng lý, hoỏ học phẩm cấp, chất lượng. Mặt khỏc, nguyờn vật liệu thường xuyờn biến động. Để quản lý và hạch toỏn chớnh xỏc, kịp thời chi phớ
tế
nguyờn vật liệu để tớnh giỏ thành sản phẩm một cỏch khoa học và hợp lý, cụng ty đó sử dụng phương phỏp phõn loại nguyờn vật liệu theo nội dung kinh tế và yờu cầu kế toỏn quản trị của Cụng ty. Nguyờn vật liệu được phõn loại như sau:
+ Vật liệu chớnh: là đối tượng lao động chủ yếu của Cụng ty, là cơ sở vật chất chủ yếu hỡnh thành nờn sản phẩm mới như: tinh bột sắn, tinh bột ngụ, nhựa thụng, AKD sỏp, …
+ Vật liệu phụ: là đối tượng lao động khụng cấu thành nờn thực thể sản phẩm như vật liệu chớnh nhưng cú tỏc dụng cung cấp nhiệt lượng cho quỏ trỡnh sản xuất sản phẩm như: hoỏ chất xỳt, axớt, javen tẩy trắng…
+ Nhiờn liệu: là một loại vật liệu khi sử dụng cú tỏc dụng cung cấp nhiệt lượng cho quỏ trỡnh sản xuất kinh doanh. Nhiờn liệu dựng trực tiếp vào quy trỡnh cụng nghệ sản xuất kỹ thuật sản phẩm như: dầu DO, gas…
+ Phế phẩm: là những loại vật liệu loại ra trong quỏ trỡnh sản xuất của Cụng ty và được thu hồi để sử dụng cho cỏc cụng việc khỏc hoặc đưa vào chế biến lại.
Như vậy, việc phõn loại nguyờn vật liệu giỳp cho việc quản lý nguyờn vật liệu được dễ dàng hơn. Dựa trờn cơ sở phõn loại này cụng ty theo dừi được số lượng, chất lượng của từng loại vật liệu chớnh, vật liệu chớnh, vật liệu phụ, nhiờn liệu, phụ tựng thay thế. Từ đú, đề ra hỡnh thức hạch toỏn nguyờn vật liệu một cỏch khoa học và hợp lý để phục vụ cho cụng tỏc quản lý nguyờn vật liệu tại cụng ty.
2.2.2. Đỏnh giỏ nguyờn vật liệu tại Cụng ty TNHH Dương Phỳ Gia2.2.2.1. Đỏnh giỏ nguyờn vật liệu nhập kho 2.2.2.1. Đỏnh giỏ nguyờn vật liệu nhập kho
Nguyờn vật liệu dựng cho sản xuất của cụng ty chủ yếu được mua ngoài. Kế hoạch nhập nguyờn vật liệu được lập và duyệt theo từng thỏng, quý dựa vào kế hoạch và quỏ trỡnh sản xuất sản phẩm. Khi nhập kho nguyờn vật liệu cụng ty đó sử dụng giỏ thực tế để hạch toỏn
- Đối với nguyờn vật liệu mua ngoài nhập kho:
Giỏ thực Giỏ gốc Thuế nhập Chi phớ Cỏc khoản tế NVL = ghi trờn + khẩu + vận chuyển - giảm trừ Nhập kho hoỏ đơn (nếu cú) bốc dỡ (nếu cú)
- Đối với nguyờn vật liệu nhập kho do thuờ ngoài gia cụng:
Giỏ thực tế NVL NK = GTrị NVL xuất gia cụng + CP gia cụng và cỏc CP khỏc
- Đối với nguyờn vật liệu là phế liệu thu hồi, sản phẩm hỏng thỡ giỏ nhập kho là giỏ trị cú thể thu hồi được.
Trớch nghiệp vụ mua nguyờn vật liệu nhập kho tại cụng ty
Ngày 02/11 nhập kho 15.500kg tinh bột sắn với đơn giỏ 4150đ/kg và 35.500kg tinh bột ngụ với đơn giỏ 3.500đ/kg của Cụng ty Giang Nam theo phiếu nhập kho số 25. Chi phớ vận chuyển bốc dỡ cả 2 mặt hàng trờn là 2.550.000đ (Thuế suất VAT 5%)
Chi phớ vận chuyển bốc dỡ phõn bổ cho: 2.550.000
+ Tinh bột sắn = x 15.500 = 775.000đ 15.500 + 35.500
CP vận chuyển bốc dỡ phõn bổ cho 1kg tinh bột sắn là: 775.000/15.500 = 50đ 2.550.000
+ Tinh bột ngụ = x 35.500 = 1.775.000 đ 15.500 + 35.000
CP vận chuyển bốc dỡ phõn bổ cho 1kg tinh bột ngụ là: 1.775.000/35.000 = 50đ Vậy giỏ thực tế nhập kho của từng loại nguyờn vật liệu:
+ Tinh bột sắn: 4150 + 50 = 4.200đ/kg + Tinh bột ngụ: 3500 + 50 = 3.550đ/kg
2.2.2.2. Đỏnh giỏ nguyờn vật liệu xuất kho
Do đặc điểm sản xuất kinh doanh của cụng ty mà số lần xuất kho là liờn tục theo từng lần, số lượng nhập là nhiều, do đú cụng ty ỏp dụng phương phỏp bỡnh quõn gia quyền sau mỗi lần nhập để xỏc định giỏ trị nguyờn vật liệu xuất kho