1.1.3.1 .Tớnh giỏ nguyờn vật liệu nhập kho
2.1. Khỏi quỏt chung về Cụng ty TNHH Dương Phỳ Gia
2.2.1. Đặc điểm và phõn loại nguyờn vật liệu tại Cụng ty
2.2.1.1. Đặc điểm nguyờn vật liệu tại cụng ty
Sản phẩm của Cụng ty TNHH Đại Thịnh là sản phẩm hoỏ chất phụ gia cho ngành giấy, đa dạng, nhiều chủng loại, khối lượng sản phẩm sản xuất ra phong phỳ,
đa dạng, với mỗi loại sản phẩm cần cú những nguyờn liệu thớch hợp. Vỡ vậy, nguyờn vật liệu của cụng ty cũng cần rất nhiều như tinh bột sắn, tinh bột ngụ, AKD sỏp, hoỏ chất NaOH, hoỏ chất HCL… với số lượng lớn, quy cỏch sản phẩm khỏc nhau.
Nguyờn vật liệu của cụng ty phần lớn là sản phẩm của ngành Nụng nghiệp, cụng nghiệp hoỏ chất. Do đặc thự là sản phẩm của ngành nụng nghiệp nờn nú mang tớnh chất thời vụ và chịu sự tỏc động của thiờn nhiờn. Bởi vậy, cụng ty phải mua nguyờn vật liệu dự trữ cho sản xuất. Mặt khỏc, do sản xuất nụng nghiệp và sản phẩm của ngành nụng nghiệp chế biến chịu sự tỏc động của thiờn nhiờn và khớ hậu của nước ta biến đổi liờn tục và thất thường nờn nguồn nguyờn vật liệu cũng chịu sự ảnh hưởng rất lớn bởi thiờn nhiờn. Vỡ vậy, giỏ cả sản phẩm nụng nghiệp cũng thường xuyờn biến đổi khụng ổn định dẫn đến giỏ nguyờn vật liệu của cụng ty cũng biến đổi liờn tục. Đồng thời, nguyờn vật liệu chớnh của cụng ty là sản phẩm nụng nghiệp vỡ vậy rất rễ bị hư hỏng trong điều kiện thời tiết núng ẩm ở nước ta do đú chất lượng nguyờn vật liệu cũng bị ảnh hưởng rất lớn đến chất lượng sản phẩm sản xuất ra. Hơn nữa chi phớ nguyờn vật liệu chiếm một tỷ trọng lớn trong toàn bộ chi phớ sản xuất và giỏ thành sản phẩm nờn tăng giảm chi phớ nguyờn vật liệu đồng nghĩa với việc tăng giảm giỏ thành sản phẩm và tăng giảm lợi nhuận của cụng ty. Vỡ vậy, việc dự trữ, bảo quản nguyờn vật liệu là điều mà ban lónh đạo cụng ty rất quan tõm, cụng ty đó tổ chức hệ thống kho dự trữ nguyờn vật liệu một cỏch hợp lý, gần cỏc phõn xưởng sản xuất để tạo điều kiện cho vận chuyển và cung ứng cho sản xuất một cỏch nhanh nhất. Đi đụi với việc xõy dựng hệ thống kho dự trữ, bảo quản nguyờn vật liệu cụng ty cũng đó xõy dựng hệ thống nội quy đối với cỏn bộ cụng nhõn viờn liờn quan đến việc nhập xuất dự trữ, bảo quản nguyờn vật liệu, quy định rừ trỏch nhiệm vật chất cho người quản lý nguyờn vật liệu nếu cú sự hao hụt, mất mỏt và chịu trỏch nhiệm trước ban lónh đạo cụng ty.
2.2.1.2. Phõn loại nguyờn vật liệu
Nguyờn vật liệu sử dụng trong cụng ty bao gồm nhiều chủng loại, chỳng khỏc nhau về cụng dụng, tớnh năng lý, hoỏ học phẩm cấp, chất lượng. Mặt khỏc, nguyờn vật liệu thường xuyờn biến động. Để quản lý và hạch toỏn chớnh xỏc, kịp thời chi phớ
tế
nguyờn vật liệu để tớnh giỏ thành sản phẩm một cỏch khoa học và hợp lý, cụng ty đó sử dụng phương phỏp phõn loại nguyờn vật liệu theo nội dung kinh tế và yờu cầu kế toỏn quản trị của Cụng ty. Nguyờn vật liệu được phõn loại như sau:
+ Vật liệu chớnh: là đối tượng lao động chủ yếu của Cụng ty, là cơ sở vật chất chủ yếu hỡnh thành nờn sản phẩm mới như: tinh bột sắn, tinh bột ngụ, nhựa thụng, AKD sỏp, …
+ Vật liệu phụ: là đối tượng lao động khụng cấu thành nờn thực thể sản phẩm như vật liệu chớnh nhưng cú tỏc dụng cung cấp nhiệt lượng cho quỏ trỡnh sản xuất sản phẩm như: hoỏ chất xỳt, axớt, javen tẩy trắng…
+ Nhiờn liệu: là một loại vật liệu khi sử dụng cú tỏc dụng cung cấp nhiệt lượng cho quỏ trỡnh sản xuất kinh doanh. Nhiờn liệu dựng trực tiếp vào quy trỡnh cụng nghệ sản xuất kỹ thuật sản phẩm như: dầu DO, gas…
+ Phế phẩm: là những loại vật liệu loại ra trong quỏ trỡnh sản xuất của Cụng ty và được thu hồi để sử dụng cho cỏc cụng việc khỏc hoặc đưa vào chế biến lại.
Như vậy, việc phõn loại nguyờn vật liệu giỳp cho việc quản lý nguyờn vật liệu được dễ dàng hơn. Dựa trờn cơ sở phõn loại này cụng ty theo dừi được số lượng, chất lượng của từng loại vật liệu chớnh, vật liệu chớnh, vật liệu phụ, nhiờn liệu, phụ tựng thay thế. Từ đú, đề ra hỡnh thức hạch toỏn nguyờn vật liệu một cỏch khoa học và hợp lý để phục vụ cho cụng tỏc quản lý nguyờn vật liệu tại cụng ty.
2.2.2. Đỏnh giỏ nguyờn vật liệu tại Cụng ty TNHH Dương Phỳ Gia2.2.2.1. Đỏnh giỏ nguyờn vật liệu nhập kho 2.2.2.1. Đỏnh giỏ nguyờn vật liệu nhập kho
Nguyờn vật liệu dựng cho sản xuất của cụng ty chủ yếu được mua ngoài. Kế hoạch nhập nguyờn vật liệu được lập và duyệt theo từng thỏng, quý dựa vào kế hoạch và quỏ trỡnh sản xuất sản phẩm. Khi nhập kho nguyờn vật liệu cụng ty đó sử dụng giỏ thực tế để hạch toỏn
- Đối với nguyờn vật liệu mua ngoài nhập kho:
Giỏ thực Giỏ gốc Thuế nhập Chi phớ Cỏc khoản tế NVL = ghi trờn + khẩu + vận chuyển - giảm trừ Nhập kho hoỏ đơn (nếu cú) bốc dỡ (nếu cú)
- Đối với nguyờn vật liệu nhập kho do thuờ ngoài gia cụng:
Giỏ thực tế NVL NK = GTrị NVL xuất gia cụng + CP gia cụng và cỏc CP khỏc
- Đối với nguyờn vật liệu là phế liệu thu hồi, sản phẩm hỏng thỡ giỏ nhập kho là giỏ trị cú thể thu hồi được.
Trớch nghiệp vụ mua nguyờn vật liệu nhập kho tại cụng ty
Ngày 02/11 nhập kho 15.500kg tinh bột sắn với đơn giỏ 4150đ/kg và 35.500kg tinh bột ngụ với đơn giỏ 3.500đ/kg của Cụng ty Giang Nam theo phiếu nhập kho số 25. Chi phớ vận chuyển bốc dỡ cả 2 mặt hàng trờn là 2.550.000đ (Thuế suất VAT 5%)
Chi phớ vận chuyển bốc dỡ phõn bổ cho: 2.550.000
+ Tinh bột sắn = x 15.500 = 775.000đ 15.500 + 35.500
CP vận chuyển bốc dỡ phõn bổ cho 1kg tinh bột sắn là: 775.000/15.500 = 50đ 2.550.000
+ Tinh bột ngụ = x 35.500 = 1.775.000 đ 15.500 + 35.000
CP vận chuyển bốc dỡ phõn bổ cho 1kg tinh bột ngụ là: 1.775.000/35.000 = 50đ Vậy giỏ thực tế nhập kho của từng loại nguyờn vật liệu:
+ Tinh bột sắn: 4150 + 50 = 4.200đ/kg + Tinh bột ngụ: 3500 + 50 = 3.550đ/kg
2.2.2.2. Đỏnh giỏ nguyờn vật liệu xuất kho
Do đặc điểm sản xuất kinh doanh của cụng ty mà số lần xuất kho là liờn tục theo từng lần, số lượng nhập là nhiều, do đú cụng ty ỏp dụng phương phỏp bỡnh quõn gia quyền sau mỗi lần nhập để xỏc định giỏ trị nguyờn vật liệu xuất kho
Đơn giỏ thực tế bỡnh = Giỏ thực tế nguyờn vật liệu tồn kho đầu kỳ +
Giỏ thực tế nguyờn vật liệu nhập kho trong kỳ quõn NVL xuất kho Số lượng nguyờn vật + Số lượng nguyờn vật
tế
liệu tồn kho đầu kỳ liệu nhập kho trong kỳ Giỏ thực tế nguyờn
= Đơn giỏ thực tế bỡnh quõn * Khối lượng nguyờn vật liệu xuất kho nguyờn vật liệu xuõt kho vật liệu xuất kho
Trớch nghiệp vụ xuất kho nguyờn vật liệu tại cụng ty:
Tớnh giỏ xuất kho 1.500kg tinh bột sắn cho phõn xưởng tinh bột theo phiếu xuất kho số 15 ngày 05 thỏng 11 năm 2009
Diễn giải Số lượng (kg) Đơn giỏ (đ) Số tiền (đ)
Tồn đầu thỏng 11 18.000 4.120 74.160.000
PNK 25 15.500 4.200 65.000.000
Đơn giỏ 74.160.000 + 65.000.000
tinh bột sắn = = 4.154 đồng xuất kho 15.500 + 18.000
Trị giỏ xuất kho của tinh bột sắn là: 1.500 x 4.154 = 6.231.000 đồng
Từ vớ dụ trờn ta thấy: Việc ỏp dụng phương phỏp bỡnh quõn sau mỗi lần nhập để tớnh trị giỏ nguyờn vật liệu xuất kho là hoàn toàn hợp lý, đảm bảo độ chớnh xỏc khụng chờnh lệch quỏ nhiều so với giỏ cả thị trường.
2.2.3. Kế toỏn chi tiết nguyờn vật liệu tại cụng ty2.2.3.1 Thủ tục chứng từ nhập - xuất 2.2.3.1 Thủ tục chứng từ nhập - xuất
Thủ tục chứng từ nhập kho nguyờn vật liệu
Tại Cụng ty TNHH Dương Phỳ Gia việc thu mua vật liệu do cỏn bộ của Phũng vật tư nguyờn liệu đảm nhiệm. Khi cú nhu cầu về nguyờn vật liệu, phũng vật tư nguyờn liệu tổ chức cho cỏn bộ đi mua. Mọi nguyờn vật liệu mua về đến cụng ty phải làm thủ tục kiểm nhận và nhập kho.
Chứng từ chủ yếu về thu mua và nhập kho nguyờn vật liệu của cụng ty gồm: + Húa đơn Giỏ trị gia tăng do người bỏn lập
+ Biờn bản kiểm nghiệm vật tư, sản phẩm hàng hoỏ (Mẫu số 08 - VT) + Phiếu nhập kho (Mẫu số 02 - VT)
Húa đơn Giỏ trị gia tăng (liờn 02): Là căn cứ để lập biờn bản kiểm nghiệm
và phiếu nhập kho và là căn cứ để tớnh thuế GTGT được khấu trừ.
Biờn bản kiểm nghiệm: Khi nhận được hoỏ đơn bỏn hàng, giấy bỏo nhận
hàng của người bỏn gửi đến hay do nhõn viờn thu mua của cụng ty mang về, phũng vật tư nguyờn liệu phải đối chiếu với hợp đồng hoặc kế hoạch thu mua để quyết định chấp nhận hay khụng chấp nhận thanh toỏn đối với từng chuyến hàng. Khi vật liệu về đến cụng ty phải thành lập ban kiểm nghiệm cụng ty về số lượng chất lượng và quy cỏch vật liệu rồi lập ban kiểm nghiệm vật tư.
Ban kiểm nghiệm vật tư bao gồm: Đại diện phũng kế toỏn, đại diện phũng kỹ thuật và thủ kho. Đại diện phũng kế toỏn và kỹ thuật kiểm tra về số lượng và quy cỏch nguyờn vật liệu, thủ kho cú trỏch nhiệm kiểm tra về mặt số lượng nguyờn vật liệu.
Đồng thời phải ghi rừ họ tờn, quy cỏch vật tư kiểm nghiệm, đơn vị tớnh, số lượng vật liệu nhập (số trang hoỏ đơn và số nhập). Biờn bản phải ghi rừ ngày, thỏng, năm cú đầy đủ chữ ký của kế toỏn, kỹ thuật và thủ kho
Biờn bản kiểm nghiệm được lập thành 02 bản: + Một bản giao cho phũng vật tư nguyờn liệu. + Một bản giao cho phũng kế toỏn
Phiếu nhập kho: Trước khi ghi vào phiếu nhập kho, kế toỏn căn cứ vào hợp
đồng kinh tế, biờn bản kiểm nhận vật tư: Phiếu nhập kho được lập thành 3 liờn:
+ Một liờn lưu ở quyển phiếu nhập kho (ở bộ phận kế toỏn)
+ Một liờn giao cho phũng vật tư nguyờn liệu giữ để theo dừi số lượng nhập, xuất
+ Một liờn giao cho thủ kho để ghi vào thẻ kho.
Phiếu nhập phải đầy đủ chữ ký của người lập phiếu, người giao hàng, thủ kho, kế toỏn trưởng.
Cú thể khỏi quỏt quỏ trỡnh nhập vật tư theo sơ đồ sau:
tế
HĐ BBKN
PNK
Trớch một số chứng từ kế toỏn tại cụng ty:
NVL
Phũng vật tư nguyờn
liệu
Biểu 02: Trớch Húa đơn giỏ trị gia tăng (liờn 02) ngày 02/11/2009
HểA ĐƠN Mẫu số: 01 GTKT-3LL GIÁ TRỊ GIA TĂNG FG/2006B Liờn 2: Giao cho khỏch hàng 0458
Ngày 02 thỏng 11 năm 2009
Đơn vị bỏn hàng: Cụng ty Giang Nam Địa chỉ: Việt Trỡ - Phỳ Thọ
Điện thoại: Mó số thuế: Họ tờn người mua hàng: Lờ Văn Thanh
Địa chỉ: Cụng ty TNHH Dương Phỳ Gia - SN 575/1- Đường CM thỏng - Phường Tõn Giang - TP Thỏi Nguyờn
Số TK: 711A2200708
Hỡnh thức thanh toỏn: Tiền mặt Mó số thuế: 4600376033
STT Tờn hàng húa, dịch vụ ĐVT Số lượng Đơn giỏ Thành tiền
A B 1 2 3 4 = 3 x 2
01 Tinh bột sắn kg 15.500 4.150 64.325.000
02 Tinh bột ngụ kg 35.500 3.500 124.250.000
Cộng tiền hàng: 188.575.000đ Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 18.857.500đ Tổng cộng tiền thanh toỏn: 207.432.500đ Số tiền viết bằng chữ: Hai trăm linh bảy triệu bốn trăm ba mươi hai nghỡn năm trăm đồng./.
Người mua hàng Người bỏn hàng Thủ trưởng đơn vị (Ký, ghi rừ họ tờn) (Ký, ghi rừ họ tờn) (Ký, đúng dấu, ghi rừ họ tờn)
tế
Biểu 03: Trớch Biờn bản kiểm nghiệm vật tư ngày 02/11/2009
Cụng ty: TNHH Dương Phỳ Gia Mẫu số: 02 - VT
Địa chỉ: SN575/1 - Đường CMT8 (Ban hành theo QĐ số 15/2006/ QĐ- BTC
Tõn Hương - TP Thỏi Nguyờn ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
BIấN BẢN KIỂM NGHIỆM Vật tư, cụng cụ, sản phẩm, hàng húa
Ngày 02 thỏng 11 năm 2009
Số: 136 - Căn cứ HĐ số 0458 ngày 02 thỏng 11 năm 2009 của Cụng ty Giang Nam - Ban kiểm nghiệm gồm:
+ ễng/Bà: Bựi Văn Dương Chức vụ: Trưởng phũng Đại diện: kế toỏn Trưởng ban + ễng/Bà: Hoàng Thị Lan Anh Chức vụ: Nhõn viờn Đại diện: Kỹ thuật Uỷ viờn + ễng/Bà: Nguyễn Thỏi Long Chức vụ: Nhõn viờn Đại diện: Thủ kho Ủy viờn Đó kiểm nghiệm cỏc loại:
Số TT Tờn nhón hiệu, q/c vật tư, cụng cụ, sp, hh Mó số Phương thức kiểm nghiệm Đơn vị tớnh SL theo chứng từ
Kết quả kiểm nghiệm Ghi chỳ SL đỳng quy cỏch, p/c SL khụng đỳng quy cỏch, p/c A B C D E 1 2 3 F 01 TBột sắn cõn kg 15.500 15.500 0 02 TBột ngụ cõn kg 35.500 35.500 0
ý kiến của Ban kiểm nghiệm: Sau khi thực hiện kiểm tra cho thấy số vật liệu trờn đầy đủ số lượng, đỳng quy cỏch, phẩm chất, đề nghị cho nhập kho Ngày 02 thỏng 11 năm 2009 Đại diện kỹ thuật Thủ kho Trưởng ban
(Ký, họ tờn) (Ký, họ tờn) (Ký, họ tờn)
Biểu 04: Trớch Phiếu nhập kho tại cụng ty ngày 02/11/2009
Cụng ty: TNHH Dương Phỳ Gia Mẫu số: 01 - VT
Địa chỉ: SN575/1 - Đường CMT8 (Ban hành theo QĐ số 15/2006/ QĐ- BTC
Tõn Hương - TP Thỏi Nguyờn ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
PHIẾU NHẬP KHO
Ngày 02 thỏng 11 năm 2009 Nợ TK: 152
Số: 25 Cú TK: 111 Họ và tờn người người giao hàng: Lờ Văn Thanh
Địa chỉ: Phũng vật tư nguyờn liệu
Theo HĐ GTGT số 0458 ngày 02 thỏng 11 năm 2009
Nhập tại kho: Số 02 địa điểm: Cụng ty TNHH Dương Phỳ Gia S TT Tờn, nhón hiệu, quy cỏch phẩm chất vật tư, dụng cụ sp hàng húa Mó số Đơn vị tớnh Số lượng Đơn giỏ Thành tiền Theo CT Thực nhập 01 Tinh bột sắn kg 15.500 15.500 4.200 65.100.000 02 Tinh bột ngụ kg 35.500 35.500 3.550 126.025.000 Cộng 191.125.000
Tổng số tiền (Viết bằng chữ): Một trăm chớn mươi mốt triệu một trăm hai mươi lăm nghỡn đồng./.
Số chứng từ gốc kốm theo: 01 chứng từ
Ngày 02 thỏngg 11 năm 2009
Người lập phiếu Người giao hàng Thủ kho Kế toỏn trưởng (Ký, họ tờn) (Ký, họ tờn) (Ký, họ tờn) (Ký, họ tờn)
tế
Thủ tục chứng từ xuất của nguyờn vật liệu
Tại cụng ty TNHH Dương Phỳ Gia, nguyờn vật liệu xuất dựng chủ yếu cho nhu cầu sản xuất kinh doanh, ngoài ra nguyờn vật liệu cũn cú thể xuất bỏn, cho vay nhưng rất ớt
Chứng từ xuất kho nguyờn vật liệu cú nhiều loại, phụ thuộc vào mục đớch xuất kho. Một số chứng từ mà cụng ty thường sử dụng đú là: Phiếu đề nghị xuất vật tư, Phiếu xuất kho, ...
Phiếu đề nghị xuất vật tư: do bộ phận cú nhu cầu sử dụng lập sau đú gửi lờn
Ban giỏm đốc hoặc Kế toỏn trưởng xột duyệt. Sau khi được duyệt bộ phõn sử dụng mang phiếu đề nghị xuất vật tư sang phũng vật tư nguyờn liệu để làm thủ tục xuất kho nguyờn liệu.
Phiếu xuất kho: Căn cứ vào yờu cầu xuất, từng bộ phận sử dụng nguyờn vật
liệu từng phõn xưởng lập kế hoạch ghi rừ tờn, lượng vật tư đưa lờn phũng vật tư nguyờn liệu. Phũng kế vật tư nguyờn liệu sau khi xem xột tỡnh hỡnh sử dụng nguyờn vật liệu thấy hợp lý theo yờu cầu sản xuất sẽ lập phiếu xuất kho. Phiếu này được lập riờng cho từng thứ hay nhiều thứ nguyờn vật liệu cựng loại, cựng một kho xuất và sử dụng cho một sản phẩm, một đơn vị đặt hàng và phải được giỏm đốc hoặc người được giỏm đốc uỷ quyền ký duyệt trước. Khỏi quỏt trỡnh xuất kho nguyờn vật liệu qua sơ đồ sau:
Phiếu xuất kho được lập thành ba liờn: + Một liờn lưu ở phũng vật tư nguyờn liệu
+ Một liờn thủ kho xuất giữ lại để ghi vào thẻ kho sau đú chuyển lờn chho phũng kế toỏn để kế toỏn ghi vào cột đơn giỏ, thành tiền và vào sổ kế toỏn
+ Một liờn giao cho người lĩnh vật tư.
Sơ đồ số 20: Khỏi quỏt quỏ trỡnh xuất vật tư
Phiếu xuất kho
Trớch một số chứng từ tại cụng ty: