Bảng 3 .1 Các doanh nghiệp khai thác than theo mơ hình cơng ty TNHH MTV
Bảng 3.4 Tổng hợp phân loại chi phí SXKD trong các DN khai thác than
STT Tiêu thức phân loại Chi tiết phân loại Số DN Tỷ lệ (%)
1 Phân loại theo nội dung kinh tế của chi phí
+ Chi phí nguyên, nhiên vật liệu (gồm vật liệu, nhiên liệu, động lực)
+ Chi phí nhân cơng (gồm tiền lương, bảo hiểm, ăn ca)
+ Chi phí khấu hao TSCĐ + Chi phí dịch vụ mua ngồi + Chi phí khác bằng tiền
17/17 100
2 Phân loại theo chức năng hoat động (khoản mục chi phí)
+ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. + Chi phí nhân cơng trực tiếp + Chi phí sản xuất chung + Chi phí bán hàng
+ Chi phí quản lý doanh nghiệp
17/17 100
4 Phân loại theo mối quan hệ của chi phí với mức độ hoạt động
+ Chi phí biến đối + Chi phí cố định + Chi phí hỗn hợp
0/17 0
5 Phân loại theo khả năng quy nạp của đối tượng chịu phí
+ Chi phí trực tiếp
+ Chi phí gián tiếp 0/17 0
6 Phân loại theo khả năng kiểm
soát của nhà quản trị + Chi phí kiểm sốt được
+ Chi phí khơng kiểm sốt được 0/17 0
7 Phân loại theo phục vụ quyết định lựa chọn phương án kinh doanh
+ Chi phí cơ hội + Chi phí chênh lệch + Chi phí chìm
0/17 0
(Nguồn: Tác giả tổng hợp từ kết quả khảo sát Phụ lục 1.7)
Qua bảng 3.4, có thể thấy 100% doanh nghiệp phân loại theo nội dung kinh tế của chi phí và phân loại theo khoản mục chi phí để tính giá thành. Thơng qua kết quả phỏng vấn các nhà quản lý các cấp cho thấy chi phí sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp khai thác than chủ yếu được phân loại theo nội dung kinh tế của chi phí, cịn trên sổ sách kế toán tiến hành tập hợp theo các khoản mục chi phí.
Phân loại chi phí SXKD theo nội dung kinh tế của chi phí
+ Chi phí nguyên, nhiên vật liệu: bao gồm các chi phí về nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, động lực dùng cho hoạt động SXKD, hoạt động môi trường. Nguyên vật liệu của doanh nghiệp khai thác than gồm rất nhiều loại như gỗ lị, vì chống, vật liệu nổ, mũi khoan, dầu mỡ nhờn, răng gầu xúc,…. vật liệu dùng cho hoạt động quản lý và xử lý ô nhiễm mơi trường, xử lý chất thải như hóa chất vệ sinh thiết bị, hóa chất xử lý chất thải, vật liệu bảo hộ lao động, vật liệu chôn lấp chất thải (vật liệu lót, ...). Nhiên liệu bao gồm dầu thủy lực Hydroi AW-46, Dầu bôi trơn CS100, Dầu HD-40, Dầu múp nối thủy lực CS32, Dầu nhũ hóa ATL32,…. Năng lượng, động lực: Bao gồm điện năng được sử dụng trong quá trình sản xuất và phục vụ chiếu sáng.
+ Chi phí nhân cơng: Bao gồm các khoản chi phí về tiền lương, tiền ăn ca, các khoản phụ cấp trợ cấp độc hại, phụ cấp làm đêm, thêm giờ... phải trả cho công nhân
sản xuất khai thác, nhân viên phân xưởng, nhân viên bộ phận bán hàng, nhân viên khối văn phòng, nhân viên tham gia hoạt động quản lý và xử lý ô nhiễm môi trường và các khoản trích theo tiền lương của người lao động. Ngồi ra cịn có các khoản thưởng như thưởng giá thành, thưởng chất lượng, thưởng tiền ăn, ….
+ Chi phí khấu hao tài sản cố định: Bao gồm số trích khấu hao trong kỳ của toàn bộ TSCĐ sử dụng cho SXKD, hoạt động mơi trường. Với mục tiêu hiện đại hóa trang thiết bị, máy móc, đáp ứng nhu cầu phát triển của doanh nghiệp cũng như nâng cao năng lực cạnh tranh trên thị trường, các DN khai thác than luôn chú trọng vào việc đầu tư các trang thiết bị cơng nghệ hiện đại, trong đó tập trung đầu tư thiết bị phục vụ khai thác than. Chi phí khấu hao TSCĐ trong các DN khai thác than chủ yếu là khấu hao thiết bị sản xuất.
+ Chi phí dịch vụ th ngồi: Bao gồm các chi phí th ngồi liên quan đến việc bóc đất đá, khoan sâu, vận tải đất đá, đưa đón cơng nhân viên, ... chi phí này được xác định trên cơ sở kế hoạch kinh doanh và các hợp đồng thuê ngoài.
+ Chi phí khác bằng tiền: Bao gồm các khoản chi phí phát sinh khơng nằm trong các nội dung yếu tố chi phí trên. Bao gồm các loại như thuế môn bài, thuế tài nguyên, thuế sử dụng đất, lệ phí, chi khám sức khoẻ định kỳ cho người lao động, bảo hộ lao động, ... Các khoản chi phí này được tính tốn trên cơ sở định mức của Tập đoàn và thực tế cụ thể của doanh nghiệp.
Việc phân loại chi phí mơi trường trong các DN khai thác than bao gồm phần chi phí DN tự chi và phần chi phí từ quỹ mơi trường tập trung của ngành than.
Tỷ trọng các khoản mục chi phí SXKD theo nội dung kinh tế của chi phí tại cơng ty TNHH 1 thành viên Khe chàm như sau: Chi phí nguyên nhiên vật liệu chiếm 25,7%, chi phí nhân cơng trực tiếp chiếm 22,96%, chi phí khấu hao TSCĐ chiếm 19,3%, Chi phí dịch vụ mua ngồi chiếm 10,98% và chi phí bằng tiền khác 21,06%
Sơ đồ 3.4 Chi phí SXKD theo nội dung kinh tế của chi phí
(Nguồn: Cơng ty TNHH 1 thành viên than Khe Chàm)
26% 23% 19% 11% 21% Chi phí SXKD
Chi phí nguyên nhiên vật liệu Chi phí nhân cơng
Chi phí KHTSCĐ Chi phí dịch vụ mua ngồi Chi phí khác bằng tiền
Minh họa bảng tổng hợp chi phí SXKD theo nội dung kinh tế của chi phí tại cơng ty TNHH MTV Khe Chàm (Phụ lục 8)
Phân loại theo chức năng hoạt động
Cách phân loại này dựa vào mục đích cơng dụng của chi phí, chi phí SXKD tại các DN khai thác than được chia thành các khoản mục chi phí sau:
+ Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp: bao gồm các khoản chi phí về nguyên vật liệu phụ, nhiên liệu, động lực sử dụng trong quá trình khai thác, chế biến than, hoạt động môi trường
+ Chi phí nhân cơng bao gồm tồn bộ chi phí nhân cơng trực tiếp tham gia vào hoạt động khai thác, chế biến than, hoạt động mơi trường
+ Chi phí sản xuất chung bao gồm các chi phí liên quan đến phục vụ và quản lý sản xuất tại các công trường, phân xưởng, bộ phận phụ trợ như chi phí tiền lương, các khoản trích theo lương của quản lý phân xưởng, nhân viên thống kê, nhân viên phụ trách hoạt động khắc phục, xử lý mơi trường, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngồi, ….
+ Chi phí bán hàng bao gồm chi phí liên quan đến tiêu thụ sản phẩm than của DN như chi phí nhân viên tiêu thụ, chi phí ăn giữa ca, chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí khác bằng tiền. Qua thực tế khảo sát tại các DN khai thác than, hầu hết chỉ có nhiệm vụ khai thác, chế biến than sau đó vận chuyển về kho giao các DN thuộc Tập đoàn tiêu thụ, do đó, chi phí bán hàng chiếm tỷ trọng rất nhỏ.
+ Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm chi phí nhân viên quản lý, chi phí vật liệu, chi phí nhiên liệu, chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho phịng ban, chi phí dịch vụ mua ngồi như chi phí đào tạo, bồi dưỡng chun mơn, khánh tiết, điện nước, …; chi phí khác bằng tiền.
Qua thực tế khảo sát tại doanh nghiệp, tác giả nhận thấy các DN khai thác than phân loại chi phí theo khoản mục chi phí chỉ để phục vụ cho việc xác định giá thành sản xuất theo khoản mục chi phí, hạch tốn chi phí theo chế độ kế tốn và lập báo cáo kế tốn tài chính. Các cách phân loại khác đều không phổ biến hoặc khơng áp dụng do đó chưa đáp ứng được nhu cầu cung cấp thơng tin chi phí SXKD theo u cầu quản trị.
3.2.2 Thực trạng xây dựng hệ thống định mức và lập dự tốn chi phí sản xuất kinh doanh trong các doanh nghiệp khai thác than thuộc Tập đồn cơng nghiệp than – doanh trong các doanh nghiệp khai thác than thuộc Tập đồn cơng nghiệp than – khoáng sản Việt Nam
3.2.2.1 Xây dựng hệ thống định mức chi phí SXKD
Kết quả khảo sát tại các DN khai thác than cho thấy 100 % DN khai thác than đã xây dựng định mức chi phí SXKD cho từng công đoạn theo từng nội dung kinh tế của chi phí SXKD cho DN mình. DN xây dựng hệ thống định mức chi phí SXKD phải căn cứ vào các văn bản do Tập đoàn ban hành và được Tập đoàn để phê duyệt thực hiện. (phụ lục 1.7, phụ lục 2, phụ lục 3.1, phụ lục 3.2).