1.1.8.1. Kế toán hàng tồn kho của hệ thống kế tốn Mỹ
Hệ thống kế tốn Mỹ chỉ cơng bố các nguyên tắc, chuẩn mực, không quy định cụ thể, không bắt buộc các doanh nghiệp phải hạch toán giống nhau. Kế tốn Mỹ khơng quy định chi tiết số hiệu tài khoản kế toán. Các doanh nghiệp chủ động xây dựng hệ thống tài khoản kế toán để sử dụng cho phù hợp với đặc điểm hoạt động kinh doanh của mình và tuân thủ phân loại tài khoản.
Đối với kế toán hàng tồn kho hệ thống kế toán Mỹ cụ thể như sau:
Chế độ kế toán Mỹ xác định rất đầy đủ phạm vi của chỉ tiêu hàng tồn kho, có tính đến tất cả trường hợp có thể xẩy ra liên quan đến hàng tồn kho. Hàng tồn kho được phản ánh theo giá thực tế.
Trị giá của hàng mua vào được ghi nhận là giá trên danh đơn của hàng mua vào sau khi trừ đi tất cả các khoản chiết khấu. Kế tốn sử dụng tài khoản "Mua vào" để tập
TK159 TK632
Trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho (nếu số phải lập cuối kỳ kế toán năm nay > Số đã lập cuối kỳ kế toán
năm trước)
Hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho (nếu số phải lập cuối kỳ kế toán năm nay < số đã lập cuối kỳ kế toán
hợp giá trị của tất cả hàng mua vào bán trong kỳ (tài khoản này khơng phản ánh hàng có cịn trong tay hay đã chuyển đi vì đã bán hoặc vì lý do khác).1
Xác định trị giá vốn hàng tồn kho được sử dụng theo 4 phương pháp:
- Giá trên từng danh đơn riêng biệt (Specific invoice inventory pricing): được sử
dụng vì nó hồn tồn làm tương xứng giữa chi phí và thu nhập nhưng chỉ áp dụng cho các loại hàng có giá trị cao.2
- Trị giá vốn bình quân gia quyền (Weighted Average cost): cách sử dụng đơn giản nhưng có khuynh hướng che giấu sự biến động của giá.3
- Phương pháp FIFO: cung cấp một cách đánh giá hàng hoá tồn kho sát với giá
hiện hành của hàng hố thay thế nhất.4
- Phương pháp LIFO:chọn chi phí phát sinh sau cùng để xác định trị giá vốn của
hàng bán, do đó kết quả của nó là sự tương xứng tốt nhất giữa chi phí hiện hành và thu nhập trên báo cáo thu nhập.5
Theo hệ thống kế toán Mỹ, hàng tồn kho được quản lý theo 2 phương pháp: Kê khai thường xuyên và kiểm kê định kỳ.
1.1.8.2. Kế toán hàng tồn kho của hệ thống kế toán Pháp.
Đối với hàng tồn kho, kế toán Pháp quy định cụ thể như sau:
- Về phương pháp đánh giá hàng tồn kho: hàng tồn kho phải được ghi sổ theo giá thực tế. Cụ thể:
+ Đối với hàng mua vào: là giá mua thực tế. Giá mua thực tế bao gồm giá thoả thuận và phụ phí mua (khơng kể thuế di chuyển tài sản, thù lao hay tiền hoa hồng, lệ phí chứng thư).
+ Đối với hàng xuất kho: Giá hàng xuất kho được tính theo một trong 3 phương pháp
1 TS Đặng Kim Cương (2008), Nguyên lý kế toán Mỹ, NXB Giao thông vận tải, trang 227. 2 TS Đặng Kim Cương (2008), Ngun lý kế tốn Mỹ, NXB Giao thơng vận tải, trang 275. 3 TS Đặng Kim Cương (2008), Nguyên lý kế tốn Mỹ, NXB Giao thơng vận tải, trang 275. 4 TS Đặng Kim Cương (2008), Nguyên lý kế toán Mỹ, NXB Giao thơng vận tải, trang 276.
Phương pháp 1: Tính giá bình quân căn cứ vào hàng tồn kho đầu kỳ và tất cả các
lần nhập trong kỳ (tháng, quý, năm) (hay cịn gọi là giá thực tế bình qn cả kỳ dự trữ). Phương pháp này thích hợp với những doanh nghiệp có ít chủng loại vật tư hàng hố, số lần nhập, xuất nhiều. 6
Phương pháp 2: Tính giá bình quân sau mỗi lần nhập.
Theo phương pháp này, sau mỗi lần nhập kế tốn phải tính lại đơn giá bình qn của từng chủng loại vật tư hàng hóa, để làm căn cứ lập chứng từ và ghi sổ kế toán ngay tại lúc xuất kho. Phương pháp này chính xác, nhưng phức tạp vì phải tính tốn nhiều, nên chỉ áp dụng đối với doanh nghiệp có ít chủng loại vật tư hàng hố, số lần nhập hàng ít nhưng khối lượng nhập một lần nhiều hoặc các doanh nghiệp đã sử dụng máy vi tính.7
Phương pháp 3: Phương pháp giá nhập trước, xuất trước.
Theo phương pháp này, tính giá hàng xuất kho trên cơ sở giả định là hàng nào nhập kho trước, sẽ được xuất dùng trước. Xuất hết lô hàng nhập trước, mới đến lô hàng nhập sau.8
- Về phương pháp kế toán hàng tồn kho: kế toán pháp cũng quy định 2 phương pháp: kiểm kê định kỳ và kê khai thường xuyên. Về nguyên tắc phương pháp kê khai thường xun chỉ sử dụng trong kế tốn phân tích để tính giá phí hàng tồn kho:
Ghi Nợ có tài khoản hàng tồn kho - khi nhập kho. Ghi Có các tài khoản hàng tồn kho - khi xuất bán.
Tuy nhiên, để theo dõi tình hình nhập, xuất, tồn kho hàng trên sổ kế tốn một cách thường xun liên tục thì hệ thống kế toán tổng quát 1982 của Pháp cũng cho phép áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên.
Kế toán Pháp tiến hành trích lập dự phịng cho giảm giá hàng tồn kho để đề đề phịng thiệt hại có thể xảy ra do hàng tồn kho bị giảm giá.
6 TS Nguyễn Thị Minh Tâm (2013), Kế toán quốc tế, NXB Thống kê Hà Nội, trang 128. 7 TS Nguyễn Thị Minh Tâm (2013), Kế toán quốc tế, NXB Thống kê Hà Nội, trang 129. 8 TS Nguyễn Thị Minh Tâm (2013), Kế toán quốc tế, NXB Thống kê Hà Nội, trang 130.