PHẦN I ĐẶT VẤN ĐỀ
PHẦN II : NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
2.2 Đặc điểm chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm may mặc tại Công ty Cổ phần
2.2.2 Đặc điểm giá thành sản xuất sản phẩm may mặc tại Công ty Cổ phần Dệt May
Phú Hịa An
- Kỳ tính giá thành: Tổ chức hạch tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
tại Công ty đƣợc tiến hành đều đặn vào cuối mỗi tháng. Trong nghiên cứu của mình em chọn tháng 11 năm 2019.
- Phƣơng pháp tập hợp chi phí sản xuất: Cơng ty Cổ phần Dệt May Phú Hịa An
tính giá thành sản phẩm may mặc nhƣ sau:
Chi phí NVLTT đƣợc xuất và tính trực tiếp cho sản phẩm sản xuất theo định mức đƣợc lập cho một sản phẩm trƣớc khi sản xuất, nhân với đơn giá xuất kho đƣợc tính vào cuối mỗi tháng và số lƣợng sản phẩm nhập kho.
Đối với chi phí nhân cơng trực tiếp và chi phí sản xuất chung: Cơng ty đã xây dựng đƣợc hệ số quy đổi sản phẩm cho từng loại sản phẩm gọi là “Hệ số quy đổi sản phẩm” của từng loại sản phẩm. Căn cứ vào số lƣợng từng loại sản phẩm và Hệ số quy đổi sản phẩm của từng loại sản phẩm để tính ra tổng số sản phẩm chuẩn và tiến hành phân bổ theo số lƣợng sản phẩm hoàn thành nhập kho.
Tại Cơng ty phƣơng pháp hồn này đƣợc cuối tháng sử dụng nhƣ sau:
+ Kế toán vào phần mềm chạy chƣơng trình tính giá xuất kho vật tƣ vào cuối tháng: Kế toán tổng hợp vào phần mềm BRAVO, vào phần hành “Kế toán hàng tồn kho”, tiến hành cập nhật số liệu và tính giá xuất kho thep phƣơng pháp bình quân gia quyền.
+ Kế tốn xác định các chi phí phát sinh trong kỳ nhƣ chi phí NVLTT, NCTT, SXC, tiến hành tổng hợp số liệu và thực hiện bút toán kết chuyển tự động các chi phí đó vào TK 1541 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
+ Tiếp theo, Kế toán Tổng hợp thực hiện khai báo định mức chi phí nguyên phụ liệu theo định mức từ Bảng định mức nguyên phụ liệu trong phần mềm cho từng loại sản phẩm.
Sau đó, thực hiện chọn các tiêu thức phân bổ, tính và cập nhật giá thành trên phần mềm máy tính.
2.3 Thực trạng kế tốn tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm may mặc tại Cơng ty Cổ phần Dệt May Phú Hịa An
ngun vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung, đề tài này sẽ chọn đơn hàng FOB để tiến hành tập hợp chi phí, tổng hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm.
2.3.1 Hạch tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp
Nội dung
Chi phí ngun vật liệu trực tiếp của Cơng ty Cổ phần Dệt May Phú Hòa An bao gồm toàn bộ nguyên liệu chính, nguyên liệu phụ mà Công ty sử dụng trực tiếp cho việc sản xuất sản phẩm. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất của Cơng ty. Vì vậy, việc đánh giá và tập hợp chi phí này rất quan trọng, là nền tảng để tính giá thành chính xác nhất.
Nguyên liệu chính: Sử dụng chủ yếu là các loại vải, Cổ, Bo cổ, Bo tay, Viền cổ, Rib cổ... Vải có thể nhập khẩu từ nƣớc ngồi hoặc nhập khẩu trong nƣớc tùy thuộc vào yêu cầu của từng đơn hàng FOB.
Trong đó:
- Vải đƣợc chia ra nhiều loại khác nhau nhƣ: Vải chính (J076 SINGLE JERSEY 100% COTTON 26 S/1 INFO PENDING 155 GSM) (thân trƣớc, thân sau, tay áo), Vải chính (BAY 9355 Y/D SLUB JERSEY 100% COTTON 30 S/1 YARN DYED 155 GSM) (thân trƣớc, thân sau, tay áo) 437 AIR BLUE_9SS8226_437, Vải HK 100% Co Ring Spun Combed Jesey, Vải phối (J076 SINGLE JERSEY 100% COTTON 26 S/1 INFO PENDING 155 GSM), (viền cổ sau), SURF THE WEB, Vải dệt kim đã nhuộm 56% Cotton 44% POLY khổ 71” TL: 210G/M2, Vải dệt kim đã nhuộm 67% Cotton 33% POLY khổ 71” TL: 210G/M2, Vải VV Style 1115-2/1132-7, Vải VS CVC 60%Co + 40%PE S/J Print, Vải VS 100% Co Thermat…
- Đối với Cổ bao gồm: Cổ 100% Poly Wicking, Cổ CVC 30/1*5 With Wick, Cổ & bo SMT, Cổ 100% Poly, Cổ 100% PE, Cổ 003, Cổ 001…
- Đối với Bo tay: Botay 60% Cotton 40% Polyester, Bo tay 100% Polyester (2 cái/bộ)…
- Phụ liệu may: Kim, chỉ, Chỉ phối 120D (chỉ thêu), Chỉ phối 40/2 (chỉ trên viền cổ sau, viền sẻ tà), thùng carton, dây kéo, thẻ bài, các loại nhãn, dây đai, băng keo, phơi, rẻo ,tấm lót, bao nylon…
Chứng từ kế tốn sử dụng
Trong q trình hạch tốn chi phí NVLTT, Cơng ty sử dụng các chứng từ kế toán: Phiếu xuất kho, Bảng kê, Phiếu yêu cầu vật tƣ, Phiếu nhập kho, Bảng định mức, Sổ theo dõi xuất nguyên phụ liệu…
Tài khoản kế toán sử dụng
Hiện nay, Công ty Cổ phần Dệt May Phú Hịa An có một Nhà máy May. Tài khoản 621 đƣợc chia thành ba tài khoản chi tiết cấp 2: 6211 (Chi phí NVL trực tiếp), 6212 (Chi phí NVL phân bổ), 6219 (Chi phí NVL gia cơng). Trong đó tài khoản 6211 đƣợc mở chi tiết nhƣ sau:
- TK 62111: Chi phí vải
- TK 62112: Chi phí phơi thêu
- TK 62113: Chi phí may các loại
- TK 62114: Nhãn, thẻ bài
- TK 62115: Bao, giấy bìa lƣng, giấy chống ẩm, khoanh cổ
- TK 62116: Đạn nhựa, bột chống ẩm
- TK 62117: Chi phí nút áo quần
- TK 62118: Chi phí dây dệt, khuy, đồng nút, bao nylon
- TK 62119: Chi phí thùng Carton
Ngồi ra, Cơng ty còn sử dụng các tài khoản khác để hạch toán nhƣ TK 152 (nguyên liệu, vật liệu), đƣợc chi tiết thành sáu TK:
- TK 1521 (NVL chính)
- TK 1522 (NVL phụ)
- TK 1523 (Nhiên liệu)
- TK 1524 (Vật tƣ phụ tùng thay thế)
Quy trình luân chuyển chứng từ
Quy trình hình thành việc nhập kho NVL chính và NVL phụ:
Nguyên vật liệu trực tiếp và phụ liệu chỉ đƣợc nhập vào kho khi nhận đƣợc đơn đặt hàng của khách hàng gửi tới. Phòng Kinh doanh sẽ chịu trách nhiệm thực hiện các đơn hàng và nhập nguyên phụ liệu về kho.
Đạt
Sơ đồ 2.6: Quy trình nhập kho nguyên phụ liệu
NHÀ CUNG CẤP NHẬP KHO
CHUẨN BỊ TÀI LIỆU:
- Các hóa đơn, chứng từ (invoice, packing list…). - Các layout, tài liệu đã đƣợc duyệt.
- Bảng nhận dạng nguyên, phụ liệu đã đƣợc duyệt, bảng AQL 0.65 level II
-Lƣu vào các ngăn riêng theo chủng loại và khách hàng.
-Hoàn tất báo cáo, lƣu hồ sơ.
-Chuyển đến khu vực để phụ liệu lỗi. -Hoàn tất báo cáo, chuyển báo cáo cho phòng Kinh doanh. CẤP PHÁT CHO CÁC TỔ SẢN XUẤT. Cung cấp phụ liệu cho tổ Công nghệ để làm bảng nhận dạng. Kiểm tra số lƣợng và chất lƣợng. Phụ liệu đếm đƣợc: AQL 0.65 level II Phụ liệu không đếm đƣợc:10% Khơng
Phƣơng pháp hạch tốn
Nhập Ngun phụ liệu về kho:
Ví dụ: Ngày 30/11/2019 sau khi nhận định mức phụ liệu từ bộ phận Công nghệ
và Kỹ thuật, Trƣởng phòng Kinh doanh kiểm tra và xác nhận, Chuyên viên đơn hàng thực hiện giao dịch với khách hàng và lập ĐĐH (3 liên). ĐĐH đƣợc Giám đốc xét duyệt trƣớc khi lƣu chuyển. Liên 1 lƣu tại bộ phận, liên 2 gửi cho Kế tốn, liên 3 gửi tới Cơng ty TNHH Jia Mei để mua phụ liệu Nhãn Importer cho đơn hàng Perry Ellis Mùa: SPRING 2020.
Sau khi đặt hàng, Chuyên viên đơn hàng phải theo dõi, kiểm tra nhà cung ứng về tình hình phụ liệu Nhãn Importer. Yêu cầu nhà cung ứng phải gửi Hóa đơn GTGT đi cùng với hàng.
Ngay khi nhận đƣợc Hóa đơn GTGT, Chuyên viên đơn hàng phải kiểm tra các thông tin nhƣ tên Cơng ty, mã số thuế, ngày phát hành hóa đơn.
Sau khi nhận đƣợc hóa đơn đúng, phải ghi vào sổ hóa đơn, Cơng ty phát hành hóa đơn, ngày phát hành hóa đơn, và chuyển cho Bộ phận Điều hành may để làm biên bản nghiệm thu cũng nhƣ nhập hàng.
Phiếu nhập kho (PNK) đƣợc thủ kho lập thành 3 liên, liên 1 lƣu tại kho (quyển gốc), liên 2 đƣợc dùng để thanh toán tiền vận chuyển và đi đƣờng, liên 3 Kế toán Kho nhận và lƣu tại Phịng Kế tốn.
Sau khi hàng đƣợc nhập kho, Chuyên viên đơn hàng lập phiếu đề nghị chuyển tiền trình lên Trƣởng phịng Kinh doanh, Kế tốn Trƣởng ký và xét duyệt. Sau đó chuyển lên cho Giám đốc ký duyệt. Kế toán tiến hành thanh toán theo yêu cầu của nhà cung cấp.
Phiếu đề nghị chuyển tiền đƣợc kẹp với ĐĐH, PNK và Hóa đơn GTGT do nhà cung cập gửi tới lƣu tại Phịng Kế tốn.
Nhập liệu:
Nhân viên Kế toán kho dựa vào Phiếu nhập kho, Hóa đơn GTGT do Phịng Kinh doanh gửi tới đối chiếu với ĐĐH để tiến hành nhập liệu vào phần mềm BRAVO. Vào
mềm tự động cập nhật vào hệ thống và tính trị giá nhập kho (XemPhụ lục 01: Phiếu
nhập kho, Phụ lục 02: Hóa đơn giá trị gia tăng nhập phụ liệu)
Hạch toán:
Nợ TK 1522: 671,640 đồng Nợ TK 1331: 67,164 đồng
Có TK 3311: 738,804 đồng
Sau đây là ví dụ về Bảng định mức đặt vải Cơng ty đã lập để nhập nguyên liệu chính cho mẫu Style#OPKM0029 thuộc đơn hàng ORIGINAL PENGUIN
Bảng 2.5 Định mức phụ liệu có 1 đơn vị sản phẩm mã #C0200#19J20
TT Tên phụ liệu ĐVT Định mức một sản phẩm Hao hụt
(%)
1 CRLK#Hạt chặn PCE 2 1.02
2 DC12#Dây luồn 1/2” Yds 2.4758 1.02
3 ELT#Dây thun 1-1/4” Yds 0.55
4 GRMET#Mắt cáo PCE 3 1.02
5 HT#Thẻ bài PCE 2 1.05
6 LBCR#Nhãn chú ý PCE 1 1.02
7 LBM#Nhãn chính PCE 1 1.02
8 SWTK#Đạn nhựa PCE 1 1.01
9 TSSPER#Giấy chống ẩm PCE 1 1.02
10 ZIP#Dây kéo PCE 2 1.02
(Nguồn: Phịng Kế tốn - Tài chính Cơng ty Cổ phần Dệt May Phú Hịa An)
Theo từng kế hoạch sản xuất và yêu cầu của Phòng Kinh doanh, bộ phận Công nghệ và Kỹ thuật đƣa ra, vải và nguyên phụ liệu đƣợc cung cấp theo định mức trên 1 sản phẩm. Vải nhập về đƣợc theo dõi chặt chẽ theo từng đơn hàng. Dùng để sản xuất cho đơn hàng nào thì đƣợc xuất ra để sản xuất sản phẩm đơn hàng đó.
Bảng 2.6: Định mức nguyên liệu 1 đơn vị sản phẩm mã #C0200#19J20 TT BODY Style/PO# TT BODY Style/PO# Mét Yard Gam #C0200#19J20 Hao hụt (%) 1.02 1.02 58 220 267.570 Vải dệt kim đã nhuộm 100% polyester DBL khổ 60" TL 240 G/Y 60 160 267.571 58 160 267.572 Vải phối – Viền cổ. Vải dệt thoi 100% polyester poplin coating 95 GSM, khổ 58/60" 0.09 0.096 25.6868 Dựng (CÓ TRÁNG PLASTIC) 0.01 0.01 2.6757 Căn cứ đơn hàng FOB Texland #C0200#19J20
Nay Công ty thông báo mức nguyên liệu nhập khẩu cho 1 sản phẩm Style nhƣ sau:
Pattern # Thông số vải Định mức một sản phẩm Loại vải Khổ vải gsm g/yard Vải Vải chính – Thân trƣớc, thân sau, tay áo 1.62 1.77 473.602 THÔNG BÁO
V/v định mức nguyên liệu Texland #C0200#19J20 (Định mức đặt vải)
Số 56 –KTCN 29/11/2019
(Nguồn: Phòng Kế tốn - Tài chính Cơng ty Cổ phần Dệt May Phú Hịa An)
Xuất nguyên phụ liệu để sản xuất:
Kho nguyên phụ liệu có nhiệm vụ kiểm đếm số lƣợng và kiểm tra chất lƣợng. Số lƣợng phải báo cáo trƣớc 3 ngày, chất lƣợng nguyên phụ liệu phải báo trƣớc 7 ngày
Phòng Kinh doanh làm việc với khách hàng. Nguyên phụ liệu kiểm đạt, sẽ có kế hoạch lên chuyền, Kho sẽ cấp phát nguyên liệu (vải) cho Tổ cắt, cấp phát phụ liệu (cúc áo, chỉ, khuy...) cho Tổ may và tổ hồn thành.
Vì ngun phụ liệu đƣợc tính tốn trƣớc khi đƣa vào sản xuất, nên kho sẽ chỉ giao đúng số lƣợng ở Phiếu giao nhiệm vụ mà Phòng Kinh doanh đã gửi xuống. Chuyên viên đơn hàng sẽ tiến hành phụ trách theo dõi tiến trình sản xuất. Theo từng giai đoạn sản xuất, nguyên phụ liệu sẽ đƣợc xuất kho. Vải theo từng Yard, theo từng loại, vải nhập về sản xuất cho đơn hàng nào thì đƣợc xuất ra để sản xuất đơn hàng đó. Nguyên phụ liệu đƣợc xuất ra nhiều lần trong ngày để sản xuất nên khi xuất kho đƣợc ghi vào Sổ cấp phát phụ liệu, Sổ xuất hàng (nguyên liệu) và có chữ ký của ngƣời nhận nguyên phụ liệu. Hằng ngày Kế toán Kho tổng hợp lại và nhập vào Phiếu xuất kho trên phần mềm. Phiếu xuất kho chỉ ghi số lƣợng xuất, đơn giá để trống. Giá xuất kho đƣợc bộ phận Kế toán thực hiện vào cuối mỗi tháng.
Trong quá trình sản xuất đơn hàng, nếu thiếu Nguyên phụ liệu, các Tổ sẽ lập đơn yêu cầu nguyên phụ liệu và báo cáo cho thủ kho. Thủ kho kiểm tra, liên hệ và xác nhận với Phòng Kinh doanh để thông báo về yêu cầu nguyên phụ liệu để đƣợc cấp phát.
Số lƣợng nguyên phụ liệu phát mỗi lần cần dựa theo lệnh cấp phát hàng hàng của điều độ, tránh trƣờng hợp mất phụ liệu, dễ dàng để kiểm tra số lƣợng liệu trong kho có đủ dùng hay khơng.
Phịng Kinh doanh, điều độ may, hồn thành có trách nhiệm thông tin cho Tổ trƣởng Tổ phụ liệu khi có sự thay đổi về kế hoạch sản xuất, thay đổi kiểu, màu, size, rớt hàng… Chuyền trƣởng Chuyền may, Tổ trƣởng Tổ hoàn thành có trách nhiệm thu hồi những phụ liệu chƣa sản xuất, phụ liệu cũ còn thừa, ghi chép, phân loại, đánh dấu và đƣa vào nhập trả Tổ phụ liệu để tránh trƣờng hợp nhầm lẫn nguyên phụ liệu (ví dụ: các loại nhãn, thẻ bài) có những lọai thu về để tái sử dụng nhƣ chỉ, nút áo.
Cơng ty tính giá xuất kho NVL tho giá bình quân gia quyền vào cuối mỗi tháng:
Đơn giá xuất
kho NVL =
Giá trị thực tế NVL đầu kì + Giá trị thực tế NVL nhập trong kì Số lƣợng NVL tồn đầu kì + Số lƣợng NVL nhập trong kì
Nhập liệu:
Kế tốn Kho dựa vào sổ cấp phát nguyên phụ liệu hằng ngày để tiến hành nhập liệu vào phần mềm BRAVO.
Vào vật tƣ, chọn hàng hóa => Chọn PXK và điền thơng tin: Đối tƣợng sử dụng vật tƣ hàng hóa, địa chỉ (phịng ban), lý do xuất kho, xuất tại kho nào, tên vật tƣ hàng hóa, mã hàng, số lƣợng thực xuất, TK sử dụng. Đơn giá xuất kho vẫn để trống và chƣa hạch toán.
Đơn giá xuất kho đƣợc tính vào cuối mỗi tháng theo phƣơng pháp bình qn gia quyền cuối kỳ, kế toán tiến hành chạy giá xuất kho trong phần mềm.
Cuối tháng, vào vật tƣ, hàng hóa => chọn tính và cập nhật giá xuất kho => Chọn loại vật tƣ, hàng hóa, khoảng thời gian cần tính. Phần mềm tự động chạy tính đơn giá xuất kho và tự động cập nhật vào PXK trong kỳ phần đơn giá và tự động tính ra trị giá xuất kho.
Trƣờng hợp, Công ty yêu cầu thơng tin về đơn giá xuất kho, Kế tốn Kho sẽ tạm thời cung cấp đơn giá nhập kho của loại ngun phụ liệu đó, vì đơn giá nhập kho không chênh lệch quá lớn đối với đơn giá xuất kho.
Định khoản đƣợc thực hiện khi tiến hành nhập liệu vào phần mềm BRAVO nhƣng khơng có giá trị, chỉ khi đến cuối tháng 11 khi phần mềm tự động cập nhật trị giá xuất kho thì định khoản trên mới đầy đủ về tài khoản và giá trị.
Cuối tháng 11, đơn giá đƣợc chạy trên phần mềm và kế tốn hạch tốn nhƣ sau:
Ví dụ: Ngày 25 tháng 11 năm 2019, Xuất kho vải Texland #C0200#19J20 từ Kho
FOB Nguyên liệu Texland (K18), và xuất phụ liệu Texland #C0200#19J20 từ Kho FOB phụ liệu Texland (K19) hạch toán nhƣ sau:
(Nguồn: Phịng Kế tốn – Tài chính Cơng ty Cổ phần Dệt May Phú Hòa An)
Nợ TK 62111 : 727,187,259 đồng Có TK 1521 : 727,187,259 đồng
Nợ TK 62111 : 282,844,004 đồng Có TK 1522 : 282,844,004 đồng
Biểu 2.1: Phiếu xuất kho Nguyên liệu Texland số XVT9214 CÔNG TY CỔ PHẦN DỆT MAY PHÚ HỊA AN CƠNG TY CỔ PHẦN DỆT MAY PHÚ HÒA AN
KCN Phú Bài, Phƣờng Phú Bài, Thị xã Hƣơng Thủy, Tỉnh Thừa Thiên Huế
Mẫu số: 02 – VT
(Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày
22/12/2014)
PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 25 tháng 11 năm 2019 Số: XVT9214 Nợ: 62111 Có: 1521 874,110,473 874,110,473
Họ tên ngƣời nhận hàng: NGUYỄN THỊ NGHUYỆT Lý do xuất kho: Xuất Vải Texland #C0200#19J20
Xuất tại kho (ngăn lô): Kho FOB Nguyên Liệu Texland (K18)
Địa chỉ (bộ phận): Địa điểm: STT Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật tƣ, dụng cụ sản phẩm, hàng hóa Mã số Đơn vị tính Số lƣợng
Đơn giá Thành tiền Yêu cầu Thực xuất A B C D 1 2 3 4 1 FB1005860#Vải Dệt thoi 100% polyester poplin coating 95 GSM, khổ 58/60” A01000130 Yds 30,480 21,702.83 661,502,258.40 2 FAB60240#Vải Dệt kim