* Ở Việt Nam
Theo quy định của phỏp luật hiện hành, thu nhập chịu thuế được xỏc
định trong từng kỳ tớnh thuế. Kỳ tớnh thuế được xỏc định theo năm dương lịch
hoặc năm tài chớnh. Kỳ tớnh thuế đầu tiờn đối với cơ sở kinh doanh mới thành lập và kỳ tớnh thuế cuối cựng đối với cơ sở kinh doanh chuyển đổi loại hỡnh doanh nghiệp, chuyển đổi hỡnh thức sở hữu, sỏp nhập, chia tỏch, giải thể, phỏ sản,… được xỏc định phự hợp với kỳ kế toỏn theo quy định của phỏp luật về kế toỏn.
Trường hợp kỳ tớnh thuế năm đầu tiờn của doanh nghiệp mới thành lập
kể từ khi được cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh và kỳ tớnh thuế năm cuối cựng đối với doanh nghiệp chuyển đổi loại hỡnh doanh nghiệp, chuyển
đổi hỡnh thức sở hữu, hợp nhất, chia tỏch, giải thể, phỏ sản,… cú thời gian
ngắn hơn 03 thỏng thỡ được cộng với kỳ tớnh thuế năm tiếp theo (đối với
doanh nghiệp mới thành lập) hoặc kỳ tớnh thuế năm trước đú (đối với doanh
nghiệp chuyển đổi loại hỡnh doanh nghiệp, chuyển đổi hỡnh thức sở hữu, hợp nhất, chia tỏch, giải thể, phỏ sản) để hỡnh thành một kỳ tớnh thuế thu nhập
doanh nghiệp. Kỳ tớnh thuế thu nhập doanh nghiệp năm đầu tiờn hoặc kỳ tớnh thuế thu nhập doanh nghiệp năm cuối cựng khụng vượt quỏ 15 thỏng.
Thu nhập chịu thuế bao gồm: Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ và thu nhập khỏc, kể cả thu nhập cú từ hoạt động sản xuất,
kinh doanh, dịch vụ ở nước ngoài.
Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp = Thu nhập tớnh thuế - Phần trớch lập quỹ KH&CN (nếu cú) x Thuế suất Thuế thu nhập doanh nghiệp Thu nhập
tớnh thuế = Thu nhập chịu thuế - được miễn thuế Thu nhập + Cỏc khoản lỗ được kết chuyển theo quy định
Thu nhập
chị thuế = Doanh thu - được trừ Chi phớ + thu nhập khỏc Cỏc khoản
Doanh nghiệp cú hoạt động chuyển nhượng bất động sản thỡ phải xỏc
định riờng thu nhập chịu thuế từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản để kờ
khai nộp thuế riờng.
Để xỏc định về thu nhập chịu thuế trong kỳ tớnh thuế, ta cần xỏc định
được cỏc doanh thu để tớnh thu nhập chịu thuế, cỏc khoản chi phớ được trừ của
hoạt động sản xuất, kinh doanh và cỏc khoản thu nhập khỏc. Sau đõy là chi tiết cỏc yếu tố cấu thành nờn thu nhập chịu thuế:
Doanh thu để tớnh thu nhập chịu thuế
Trước hết, doanh thu được hiểu là tổng giỏ trị cỏc lợi ớch kinh tế mà cơ
sở kinh doanh thu được trong kỳ tớnh thuế, phỏt sinh từ cỏc hoạt động sản
xuất, kinh doanh, kinh doanh thụng thường của doanh nghiệp, gúp phần làm
tăng vốn chủ sở hữu, khụng bao gồm khoản gúp vốn cổ đụng hoặc chủ sở hữu. Để cụ thể húa việc xỏc định doanh thu tớnh thu nhập chịu thuế, phỏp luật thuế
thu nhập doanh nghiệp Việt Nam quy định:
Doanh thu là toàn bộ tiền bỏn hàng, tiền gia cụng, tiền cung ứng dịch
vụ, trợ giỏ, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp được hưởng. Doanh thu được
tớnh bằng đồng Việt Nam; trường hợp cú doanh thu bằng ngoại tệ thỡ phải quy đổi ngoại tệ ra đồng Việt Nam theo tỷ giỏ giao dịch bỡnh quõn trờn thị trường
ngoại tệ liờn ngõn hàng do Nhà nước Việt Nam cụng bố tại thời điểm phỏt
sinh doanh thu bằng ngoại tệ.
Đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế giỏ trị gia tăng theo phương phỏp
Đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế giỏ trị gia tăng theo phương phỏp
trực tiếp trờn giỏ trị gia tăng là doanh thu bao gồm cả thuế giỏ trị gia tăng. Thời điểm xỏc định doanh thu để tớnh thu nhập chịu thuế được xỏc định như sau:
Đối với hàng húa là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hàng húa
hoặc xuất húa đơn bỏn hàng. Theo Bộ luật Dõn sự 2005 tại Điều 168 khoản 1
quy định: "Việc chuyển quyền sở hữu đối với bất động sản cú hiệu lực kể từ
thời điểm đăng ký quyền sở hữu". Cũn đối với những hàng húa thụng thường
khỏc thỡ thời điểm chuyển giao quyền sở hữu là khi bờn mua giao tiền và bờn bỏn nhận tiền và giao hàng húa.
Đối với dịch vụ là thời điểm dịch vụ hoàn thành hoặc xuất húa đơn
bỏn hàng.
Trường hợp thời điểm lập húa đơn xảy ra trước thời điểm dịch vụ hoàn
thành thỡ thời điểm xỏc định doanh thu được tớnh theo thời điểm lập húa đơn.
Chi phớ được trừ và khụng được trừ trong kỳ tớnh thuế
Về nguyờn tắc, chi phớ hợp lý là những khoản chi phớ đỏp ứng yờu cầu sau:
Thứ nhất, chi phớ phải liờn quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh
được chi cho mục đớch tạo ra thu nhập chịu thuế. Vỡ thế, đối với cỏc khoản chi khụng liờn quan đến doanh thu và thu nhập chịu thuế thỡ khụng được tớnh là
chi phớ hợp lý, như: chi ủng hộ cỏc địa phương; chi ủng hộ cỏc đồn thể, tổ
chức xó hội nằm ngoài cơ sở kinh doanh; chi từ thiện và cỏc khoản chi khỏc
khụng liờn quan đến doanh thu và thu nhập chịu thuế.
Thứ hai, chi phớ hợp lý phải là cỏc khoản thực chi, cú chứng từ hợp
phỏp. Với yờu cầu này thỡ cỏc khoản chi sau sẽ khụng được tớnh là chi phớ
như: cỏc khoản trớch trước vào chi phớ như trớch trước về sửa chữa lớn tài sản
cố định, phớ bảo hành sản phẩm hàng húa, cụng trỡnh xõy dựng và cỏc khoản
phỏp… Tuy nhiờn, do trờn thực tế cú những cơ sở kinh doanh mua hàng húa, nguyờn liệu của những đối tượng mà khụng thể cú húa đơn, chứng từ mà thực
tế cỏc khoản chi đú rất cần thiết cho hoạt động kinh doanh, thậm chớ nú chiếm tỷ trọng lớn trong giỏ thành sản phẩm. Để phự hợp với tỡnh hỡnh thực tiễn hiện nay, bảo đảm quyền lợi cho cỏc cơ sở kinh doanh, phỏp luật cú quy định với một số trường hợp ngoại lệ sau: Cơ sở kinh doanh mua sản phẩm làm bằng
mõy, tre, cúi, dừa, cọ của người nụng dõn trực tiếp làm hàng thủ cụng mỹ
nghệ của cỏc nghệ nhõn khụng kinh doanh; đất, đỏ, cỏt, sỏi của người dõn tự
khai thỏc; phế liệu của người trực tiếp thu nhặt và một số dịch vụ của cỏ nhõn khụng kinh doanh, khụng cú húa đơn, chứng từ được lập bảng kờ theo quy định
của Bộ Tài chớnh trờn cơ sở chứng từ đề nghị thanh toỏn của người bỏn hàng, cung ứng dịch vụ. Giỏm đốc cơ sở kinh doanh duyệt chi theo bảng kờ phải
chịu trỏch nhiệm trước phỏp luật về tớnh chớnh xỏc, trung thực của bảng kờ.
Thứ ba, chi phớ phải hợp lý, hợp phỏp theo đỏnh giỏ. Với yờu cầu này
thỡ cỏc khoản tiền phạt vi phạm hành chớnh đối với cỏc cơ sở kinh doanh,
phần chi vượt quỏ mức khống chế tối đa đối với một số khoản chi do phỏp luật quy định thỡ sẽ khụng được tớnh là chi phớ.
Cỏc khoản chi phớ được trừ để tớnh thuế: được quy định tại Điều 9
Luật thuế thu nhập doanh nghiệp sửa đổi cụ thể:
Chỉ trừ cỏc khoản chi được quy định tại khoản 2 Điều 9, doanh nghiệp
được trừ mọi khoản chi nếu đỏp ứng cỏc điều kiện sau:
- Khoản chi thực tế phỏt sinh liờn qua đến hoạt động sản xuất, kinh
doanh của doanh nghiệp;
- Khoản chi cú đủ húa đơn, chứng từ theo quy định của phỏp luật. Luật đó trực tiếp thừa nhận chi phớ được trừ là tồn bộ khoản chi phớ
thỏa món nguyờn tắc đó nờu và khụng nằm trong cỏc khoản chi phớ khụng
doanh nghiệp, đảm bảo tớnh đơn giản, minh bạch, dễ thực hiện, đồng thời giảm thiểu cỏc hành vi lợi dụng để trốn thuế.
Cỏc khoản chi phớ khụng được trừ để tớnh thuế:
Đối với một số khoản chi phớ của cơ sở kinh doanh mặc dự thỏa món cỏc yờu cầu trờn nhưng khoản chi đú đó do cỏc nguồn kinh phớ khỏc đài thọ thỡ cũng khụng được tớnh. Thực trạng ỏp dụng quy định này cho thấy, phỏp luật hiện hành
đó xỏc định rất đỳng những khoản chi thực sự khụng thể coi là khoản chi
được trừ vào chi phớ cho doanh nghiệp. Cú thể tổng kết một số nguyờn tắc xỏc định cỏc khoản chi khụng được trừ vào doanh thu trong thực tế, đú là:
- Cỏc khoản chi khụng cú đầy đủ húa đơn, chứng từ theo quy định
hoặc húa đơn, chứng từ khụng hợp phỏp.
- Cỏc khoản chi khụng liờn quan đến việc tạo ra doanh thu, thu nhập
chịu thuế trong kỳ tớnh thuế.
- Cỏc khoản chi do nguồn kinh phớ khỏc đài thọ.
Vớ dụ như:
1. Cỏc khoản tiền phạt về vi phạm hành chớnh như: vi phạm luật giao thụng, vi phạm chế độ đăng ký kinh doanh, vi phạm chế độ kế toỏn thống kờ,
vi phạm phỏp luật về thuế và cỏc khoản phạt về vi phạm hành chớnh khỏc theo
quy định của phỏp luật.
2. Cỏc khoản được bự đắp từ nguồn kinh phớ khỏc.
3. Phần chi vượt mức theo quy định của phỏp luật cú liờn quan về trớch lập dự phũng, tiền trang phục, tiền ăn giữa ca…
4. Phần chi phớ nguyờn liệu, vật liệu, nhiờn liệu, năng lượng, hàng húa
vượt mức tiờu hao hợp lý và giỏ xuất kho.
5. Trớch khấu hao tài sản cố định khụng đỳng với quy định của phỏp
luật về khấu hao tài sản cố định.
6. Cỏc khoản chi phớ trớch trước vào chi phớ mà thực tế khụng chi khi
hết thời hạn quy định gồm: trớch trước về sửa chữa lớn tài sản cố định và cỏc khoản trớch trước khỏc.
Riờng đối với cỏc tài sản cố định đặc thự việc sửa chữa cú tớnh chu kỳ
thỡ cơ sở kinh doanh được trớch trước chi phớ sửa chữa theo dự toỏn vào chi
phớ sản xuất kinh doanh. Nếu số thực chi sửa chữa lớn hơn số trớch theo dự
toỏn thỡ cơ sở kinh doanh được tớnh thờm vào chi phớ hợp lý số chờnh lệch này,
nếu số thực chi nhỏ hơn số trớch theo dự toỏn thỡ hạch toỏn giảm chi phớ.
7. Tiền lương, tiền cụng của chủ doanh nghiệp tư nhõn, chủ hộ kinh
doanh cỏ thể, thự lao trả cho sỏng lập viờn cụng ty khụng trực tiếp tham gia
điều hành sản xuất kinh doanh; cỏc khoản chi trả cho người lao động khụng
được quy định trong hợp đồng lao động hoặc thỏa ước lao động tập thể theo quy định của Bộ luật lao động.
8. Cỏc khoản thuế:
- Thuế giỏ trị gia tăng của cơ sở kinh doanh nộp thuế giỏ trị gia tăng theo phương phỏp khấu trừ hoặc hoàn thuế.
- Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp hoặc tạm nộp. - Thuế thu nhập cỏ nhõn.
9. Chi phớ quảng cỏo, tiếp thị, khuyến mói, chi phớ tiếp tõn, chi hoa
hồng mụi giới, chi phớ hội nghị, chi hỗ trợ tiếp thị, chi hỗ trợ chi phớ, chi phớ chiết khấu thanh toỏn, chi phớ bỏo biếu, bỏo tặng của cỏc cơ quan bỏo chớ liờn quan trực tiếp tới hoạt động sản xuất kinh doanh hàng húa, dịch vụ vượt quỏ
10% tổng số chi phớ được trừ khụng bao gồm cỏc khoản chi thuộc diện khống chế nếu trờn. Đối với hoạt động thương nghiệp thỡ tổng số chi phớ để xỏc định mức khống chế khụng bao gồm giỏ mua của hàng húa bỏn ra.
10. Cỏc khoản tài trợ, trừ khoản tài trợ cho giỏo dục theo quy định của phỏp luật.
v.v…
Cỏc khoản thu nhập chịu thuế khỏc
Thu nhập khỏc là cỏc khoản thu nhập chịu thuế trong kỳ tớnh thuế mà
trong đăng ký kinh doanh của doanh nghiệp, gúp phần làm tăng vốn chủ sở
hữu từ cỏc hoạt động ngoài hoạt động tạo nờn doanh thu. Phỏp luật thuế thu
nhập doanh nghiệp quy định về cỏc khoản thu nhập khỏc tại Điều 3 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 sửa đổi bổ sung năm 2013 và cụ thể húa tại Điều 7
Chương II Thụng tư số 78/2014/TT-BTC của Bộ Tài chớnh ngày 18/6/2014
hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP quy định chi tiết và hướng
dẫn một số điều của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp sửa đổi. Theo đú, thu nhập khỏc bao gồm cỏc khoản thu nhập sau:
1. Thu nhập từ hoạt động tài chớnh, bao gồm:
- Thu nhập từ chuyển nhượng vốn bao gồm thu nhập từ việc chuyển
nhượng một phần hoặc toàn bộ số vốn đó đầu tư vào doanh nghiệp, kể cả trường
hợp bỏn doanh nghiệp, chuyển nhượng chứng khoỏn, chuyển nhượng quyền gúp vốn và cỏc hỡnh thức chuyển nhượng vốn khỏc theo quy định của phỏp luật;
- Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản;
- Thu nhập từ lói tiền gửi, lói cho vay vốn, bỏn ngoại tệ bao gồm: Lói tiền gửi tại cỏc tổ chức tớn dụng, lói cho vay vốn dưới mọi hỡnh thức theo quy
định của phỏp luật bao gồm cả tiền lói trả chậm, lói trả gúp, phớ bảo lónh tớn
dụng và cỏc khoản phớ khỏc trong hợp đồng cho vay vốn; thu nhập từ bỏn
ngoại tệ; khoản chờnh lệch tỷ giỏ do đỏnh giỏ lại cỏc khoản nợ phải trả cú gốc ngoại tệ cuối năm tài chớnh; khoản chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi phỏt sinh trong
kỳ (riờng chờnh lệch tỷ giỏ phỏt sinh trong quỏ trỡnh đầu tư xõy dựng cơ bản
để hỡnh thành tài sản cố định của doanh nghiệp mới thành lập mà tài sản cố
định này chưa đi vào hoạt động sản xuất kinh doanh thực hiện theo hướng dẫn
của Bộ Tài chớnh). Đối với khoản nợ phải thu, khoản cho vay cú gốc ngoại tệ
phỏt sinh trong kỳ thỡ chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi của cỏc khoản nợ phải thu,
khoản cho vay này là khoản chờnh lệch giữa tỷ giỏ hối đoỏi tại thời điểm thu hồi nợ với tỷ giỏ hối đoỏi tại thời điểm ghi nhận khoản nợ phải thu hoặc
2. Thu nhập từ hoạt động đầu tư, bao gồm:
- Thu nhập từ chuyển nhượng dự ỏn đầu tư, thu nhập từ chuyển nhượng quyền tham gia dự ỏn đầu tư, thu nhập từ chuyển nhượng quyền thăm dũ, khai
thỏc, chế biến khoỏng sản theo quy định của phỏp luật; thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản theo quy định tại Điều 13 và Điều 14 Nghị định này;
- Thu nhập từ chuyển nhượng, cho thuờ, thanh lý tài sản, cỏc loại giấy tờ cú giỏ khỏc;
- Thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản bao gồm cả tiền thu về bản quyền dưới mọi hỡnh thức, thu về quyền sở hữu trớ tuệ; thu nhập từ chuyển giao cụng nghệ theo quy định của phỏp luật; cho thuờ tài sản dưới mọi
hỡnh thức;
- Thu nhập nhận được từ hoạt động sản xuất, kinh doanh ở ngoài Việt Nam. 3. Thu nhập từ cỏc hoạt động khỏc bao gồm:
- Hoàn nhập cỏc khoản dự phũng, cỏc khoản trớch trước và chi phớ
nhưng khụng sử dụng hoặc sử dụng khụng hết theo kỳ hạn trớch lập;
- Thu cỏc khoản nợ khú đũi đó xử lý xúa sổ, nay lại đũi được; - Thu cỏc khoản nợ phải trả khụng xỏc định được chủ;
- Cỏc khoản thu nhập từ kinh doanh từ những năm trước bị bỏ sút mới
phỏt hiện ra và cỏc khoản thu nhập khỏc;
- Chờnh lệch giữa thu về tiền phạt, tiền bồi thường do vi phạm hợp
đồng kinh tế trừ đi khoản bị phạt, trả bồi thường do vi phạm hợp đồng theo
quy định của phỏp luật;
- Cỏc khoản tài trợ bằng tiền hoặc hiện vật nhận được;
- Chờnh lệch do đỏnh giỏ lại tài sản theo quy định của phỏp luật để
gúp vốn, điều chuyển khi chia, tỏch, sỏp nhập, hợp nhất, chuyển đổi loại hỡnh
doanh nghiệp, trừ trường hợp đỏnh giỏ tài sản cú định khi chuyển doanh
nghiệp nhà nước thành cụng ty cổ phần;