* Ở Việt Nam
Miễn thuế
Chế độ miễn thuế ỏp dụng với cỏc doanh nghiệp thuộc một số lĩnh vực nhất định hoặc loại thu nhập của cỏc doanh nghiệp.
Thu nhập được miễn thuế thực hiện theo quy định tại Điều 4 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp và Khoản 3 Điều 1 Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2013.
Thu nhập miễn thuế là thu nhập từ hoạt động trồng trọt, chăn nuụi, nuụi trồng thủy sản, sản xuất muối của hợp tỏc xó; Thu nhập từ việc thực hiện
dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nụng nghiệp (dịch vụ tưới, tiờu nước; cày,
bừa đất, nạo vột kờnh, mương nội đồng; dịch vụ phũng trừ sõu, bệnh cho cõy
trồng, vật nuụi; dịch vụ thu hoạch sản phẩm nụng nghiệp); Thu nhập từ hoạt
động sản xuất, kinh doanh hàng húa, dịch vụ của doanh nghiệp cú từ 30% số lao động bỡnh quõn trong năm trở lờn là người khuyết tật, người sau cai nghiện, người nhiễm HIV/AIDS; Thu nhập từ hoạt động dạy nghề dành riờng cho người dõn tộc thiểu số, người khuyết tật, trẻ em cú hoàn cảnh đặc biệt khú
khăn, đối tượng tệ nạn xó hội, người đang cai nghiện, người sau cai nghiện,
người nhiễm HIV/AIDS.
Cỏc thu nhập từ chuyển nhượng chứng chỉ giảm phỏt thải (CERs) lần đầu của doanh nghiệp được cấp chứng chỉ giảm phỏt thải; Thu nhập từ thực hiện nhiệm vụ Nhà nước giao của Ngõn hàng Phỏt triển Việt Nam về tớn dụng
đầu tư phỏt triển, tớn dụng xuất khẩu; thu nhập từ hoạt động tớn dụng cho
người nghốo và cỏc đối tượng chớnh sỏch khỏc của Ngõn hàng chớnh sỏch xó hội; thu nhập của cụng ty trỏch nhiệm hữu hạn một thành viờn quản lý tài sản của cỏc tổ chức tớn dụng Việt Nam; thu nhập từ hoạt động cú thu do thực hiện nhiệm vụ Nhà nước giao của cỏc quỹ tài chớnh Nhà nước hoạt động khụng vỡ mục tiờu lợi nhuận do Chớnh phủ, Thủ tướng Chớnh phủ quyết định thành lập
và hoạt động theo quy định của phỏp luật; Phần thu nhập khụng chia của cơ sở thực hiện xó hội húa trong lĩnh vực giỏo dục - đào tạo, y tế và lĩnh vực xó hội húa khỏc (bao gồm cả Văn phũng giỏm định tư phỏp) để lại để đầu tư phỏt
triển cơ sở đú theo quy định của luật chuyờn ngành về giỏo dục - đào tạo, y tế
và về lĩnh vực xó hội húa khỏc; phõn thu nhập hỡnh thành tài sản khụng chia của hợp tỏc xó được thành lập và hoạt động theo quy định của Luật hợp tỏc xó; Thu nhập từ chuyển giao cụng nghệ thuộc lĩnh vực ưu tiờn chuyển giao cho tổ chức, cỏ nhõn ở địa bàn cú điều kiện kinh tế - xó hội đặc biệt khú khăn cũng là đối tượng được miễn thuế.
Ngoài ra, Luật cũn quy định miễn thuế đối với khoản tài trợ nhận được từ tổ chức, cỏ nhõn khỏc để dựng cho cỏc hoạt động giỏo dục, nghiờn cứu khoa học, văn húa, nghệ thuật, từ thiện, nhõn đạo và cỏc hoạt động xó hội khỏc tại Việt Nam.
Miễn, giảm thuế cú thời hạn
Miễn thuế 4 năm, giảm 50% số thuế phải nộp trong 9 năm tiếp theo đối với: Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự ỏn đầu tư mới; Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự ỏn đầu tư mới trong lĩnh vực xó hội húa thực hiện tại địa bàn cú điều kiện kinh tế - xó hội khú khăn hoặc đặc biệt khú khăn.
Miễn thuế 4 năm, giảm 50% số thuế phải nộp trong 5 năm tiếp theo đối với thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự ỏn đầu tư mới trong lĩnh vực xó hội húa tại địa bàn khụng thuộc danh mục địa bàn cú điều kiện kinh tế - xó hội khú khăn hoặc đặc biệt khú khăn.
Miễn thuế 2 năm và giảm 50% số thuế phải nộp trong 4 năm tiếp theo đối với thu nhập từ thực hiện dự ỏn đầu tư mới quy định tại Khoản 3 Điều 15 Nghị định 218/2003/NĐ-CP và thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự ỏn đầu tư mới tại khu cụng nghiệp (trừ khu cụng nghiệp nằm trờn địa bàn cú điều kiện - kinh tế xó hội thuận lợi).
Như vậy, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp sửa đổi đó cú sự bổ sung đang kể về lĩnh vực, ngành nghề, địa bàn ưu đói thuế để thỳc đẩy sản xuất và tăng chất xỳc tỏc cho mụi trường đầu tư. Cụ thể:
Bổ sung vào diện ỏp dụng thuế ưu đói 10% trong 15 năm, miễn 4 năm
và giảm 50% số thuế phải nộp tối đa 9 năm đối với:
- Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự ỏn đầu tư mới: ứng dụng
cụng nghệ cao; ươm tạo cụng nghệ cao, ươm tạo doanh nghiệp cụng nghệ
cao; đầu tư mạo hiểm cho phỏt triển cụng nghệ cao; đầu tư xõy dựng - kinh
doanh cơ sở ươm tạo cụng nghệ cao, ươm tạo doanh nghiệp cụng nghệ cao;
sản xuất vật liệu composit, cỏc loại vật liệu xõy dựng nhẹ, vật liệu quý hiếm; sản xuất năng lượng tỏi tạo, năng lượng sạch, năng lượng từ việc tiờu hủy chất thải; phỏt triển cụng nghệ sinh học; bảo vệ mụi trường;
- Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự ỏn đầu tư mới trong lĩnh vực sản xuất (trừ dự ỏn sản xuất mặt hàng chịu thuế tiờu thụ đặc biệt, dự ỏn khai thỏc khoỏng sản) đỏp ứng một trong hai tiờu chớ: (i) Quy mụ vốn đầu tư
tối thiểu 6.000 tỷ đồng, giải ngõn khụng quỏ 3 năm, cú tổng doanh thu tối
thiểu đạt 10 nghỡn tỷ đồng/năm sau 3 năm kể từ năm cú doanh thu; hoặc (ii) Quy mụ vốn đầu tư tối thiểu 6 nghỡn tỷ đồng thực hiện giải ngõn khụng quỏ 3 năm kể từ khi được cấp phộp đầu tư và sử dụng trờn 3.000 lao động.
- Thu nhập của doanh nghiệp cụng nghệ cao, doanh nghiệp nụng
nghiệp ứng dụng cụng nghệ cao theo quy định của Luật Cụng nghệ cao.
Bổ sung vào diện ỏp dụng thuế suất ưu đói 20%, miễn 2 năm và giảm 50% số thuế phải nộp trong 4 năm đối với: Thu nhập của doanh nghiệp từ
thực hiện dự ỏn đầu tư mới: sản xuất thộp cao cấp; sản xuất sản phẩm tiết
kiệm năng lượng; sản xuất mỏy múc, thiết bị phục vụ cho sản xuất nụng, lõm,
ngư, diờm nghiệp; sản xuất thiết bị tưới tiờu; sản xuất, tinh chế thức ăn gia sỳc,
gia cầm, thủy sản; phỏt triển ngành nghề truyền thống.
Bổ sung quy định ưu đói thuế đối với khu cụng nghiệp: thu nhập của
cụng nghiệp nằm trờn địa bàn cú điều kiện kinh tế - xó hội thuận lợi) được
miễn thuế trong 2 năm, giảm 50% số thuế phải nộp trong 4 năm tiếp theo
(Khoản 2 Điều 14).
Ưu đói thuế
Chế độ ưu đói thuế được chia ra làm cỏc mức cụ thể ỏp dụng trong
từng trường hợp. Đú là:
Mức 10% trong thời hạn 15 năm ỏp dụng đối với thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự ỏn đầu tư mới trờn địa bàn, lĩnh vực, ngành nhất định
theo quy định của luật. Chuyển từ ưu đói theo phỏp nhõn (doanh nghiệp thành
lập mới từ dự ỏn đầu tư) sang ưu đói theo dự ỏn đầu tư mới của doanh nghiệp. Vệc ỏp dụng chế độ ưu đói thuế thu nhập doanh nghiệp cho cỏc dự ỏn đầu tư mới sẽ khụng phõn biệt dự ỏn cú thành lập doanh nghiệp mới hay khụng thành lập doanh nghiệp mới. Mục đớch để đảm bảo sự nhất quỏn với Luật Đầu tư. Theo hướng này thỡ phạm vi ưu đói đối với đầu tư mới sẽ rộng hơn so với
Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2008, do đú sẽ ảnh hưởng tới thu ngõn sỏch
và quỏ trỡnh quản lý của cơ quan thuế.
Mức 10% và 20% được ỏp dụng đối với thu nhập từ một số hoạt động sản xuất, kinh doanh trong lĩnh vực, địa bàn nhất định được quy định tại khoản 2, 3, 4 Điều 15 Nghị định 218/2013/NĐ-CP.
Ngoài ra, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp sửa đổi cũng làm rừ những trường hợp dự ỏn đầu tư mở rộng được ỏp dụng ưu đói thuế thu nhập doanh nghiệp. Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2003 cú quy định ưu đói đối với đầu tư mở rộng, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 đó bỏ hồn tồn quy định ưuđói đối với đầu tư mở rộng và chỉ cũn ưu đói đối với đầu tư mới, tuy nhiờn,
khi thực hiện quy định này đó gặp nhiều bất cập và phản ứng của cỏc doanh
nghiệp, làm tăng thờm thủ tục hành chớnh và chi phớ do để được hưởng ưu đói
thỡ doanh nghiệp phải thành lập phỏp nhõn mới. Từ những vướng mắc từ thực
rộng, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2013 đó bổ sung quy định miễn thuế,
giảm thuế đối với đầu tư mở rộng, cụ thể:
- Quy định tiờu chớ của đầu tư mở rộng (phải đỏp ứng một trong ba
tiờu chớ): (i) Nguyờn giỏ tài sản cố định tăng thờm tối thiểu từ 20 tỷ đồng (đối
với dự ỏn đầu tư mở rộng thuộc lĩnh vực hưởng ưu đói thuế thu nhập doanh
nghiệp theo quy định của Luật này) hoặc từ 10 tỷ đồng (đối với cỏc dự ỏn đầu
tư mở rộng thực hiện tại cỏc địa bàn cú điều kiện kinh tế - xó hội khú khăn
hoặc đặc biệt khú khăn); (ii) Tỷ trọng nguyờn giỏ tài sản cố định tăng thờm
đạt tối thiểu từ 20% so với tổng nguyờn giỏ tài sản cố định trước khi đầu tư;
(iii) Cụng suất thiết kế tăng thờm tối thiểu từ 20% so với cụng suất thiết kế
trước khi đầu tư).
- Mức ưu đói: Doanh nghiệp đầu tư mở rộng vào lĩnh vực, địa bàn ưu
đói thuế theo Luật này mà đỏp ứng một trong 3 tiờu chớ trờn thỡ phần thu nhập
tăng thờm do đầu tư mở rộng được lựa chọn hưởng ưu đói thuế theo dự ỏn
đang hoạt động cho thời gian cũn lại (nếu cú) hoặc được ưu đói về thời gian
miễn, giảm thuế của dự ỏn đầu tư mới. Trường hợp doanh nghiệp đầu tư mở rộng mà khụng đỏp ứng một trong ba tiờu chớ nờu trờn thỡ ưu đói thuế thực
hiện theo dự ỏn đang hoạt động cho thời gian cũn lại (nếu cú).
* Ở Nhật Bản
Ở Nhật Bản, chế độ miễn giảm thuế chỉ ỏp dụng đối với doanh nghiệp
vừa và nhỏ. Vị trớ của doanh nghiệp quy mụ lớn và doanh nghiệp nhỏ khỏc
nhau, đối với doanh nghiệp quy mụ lớn cú sự phõn tỏch giữa sở hữu và quản
lý, và doanh nghiệp khụng phải là đối tượng bảo hộ của Hiến phỏp. Sự khỏc
biệt trong lý luận của Hiến phỏp là đối xử về thuế khỏc nhau đối với doanh
nghiệp quy mụ lớn và doanh nghiệp quy mụ nhỏ. Nếu quy định như vậy, với mức thuế suất ỏp dụng chung là 25,5% là khụng thỏa đỏng, cú quan điểm cho rằng cần quy định mức thuế suất lũy tiến từ 10 đến 50%. Doanh nghiệp cú quy
Doanh nghiệp vừa và nhỏ thực chất là gần với doanh nghiệp tư nhõn bởi vậy thể du nhập chế độ đỏnh thuế giống như đối với cỏ nhõn dựa trờn sự
cõn bằng trong đảm nhận thuế lũy tiến. Tuy nhiờn, lý luận này cú sự sai lầm.
Ngoài ra, việc ỏp dụng thuế lũy tiến khi vượt quỏ giới hạn nhất định tương
ứng với thu nhập, doanh nghiệp quy mụ lớn đúng thuế nặng, doanh nghiệp
quy mụ nhỏ đúng thuế nhẹ. Việc đỏnh thuế đối với doanh nghiệp vừa và nhỏ
cú cõn nhắc cụ thể là cỏc thành viờn của cụng ty bị đỏnh thuế lũy tiến đối với
thu nhập, bởi vậy xỏc định mức thuế đối với doanh nghiệp vừa và nhỏ cũng cõn đối với doanh nghiệp tư nhõn.
Tuy nhiờn, cú một số quan điểm phản đối cho rằng một phần thuế
phỏp nhõn của doanh nghiệp quy mụ lớn được chuyển húa thuế trong quỏ
trỡnh kinh doanh. Về điểm này, cú thể xử lý chuyển giỏ bằng phương thức
cụng khai giỏ gốc riờng biệt về mặt lý luận, việc cõn nhắc lý luận về thuế phỏp nhõn thỏa đỏng khi tỏch biệt vấn đề thuế suất và lý luận chuyển húa thuế trong kinh doanh. Hơn thế nữa, thuế thu nhập cỏ nhõn cú thể chuyển nờn việc
chuyển húa thuế trực thu khụng cũn là vấn đề cố hữu của phỏp nhõn.
Luật thuế phỏp nhõn quy định: Cụng ty gia đỡnh cú đủ điều kiện sau thỡ được miễn thuế:
1. Thu nhập bỡnh quõn ba năm liờn tiếp sau khi mới bắt đầu hoạt động
và khoản chi trả thự lao cho người quản lý dưới 8 triệu yờn.
Thu nhập bỡnh quõn ba năm liờn tiếp sau khi mới bắt đầu hoạt động và khoản chi trả thự lao của người quản lý từ trờn 8 triệu yờn đến 30 triệu yờn, và tỉ lệ trả thự lao cho người quản lý dưới 50%.
2. Cú thể núi rằng đối với Nhật Bản, quy mụ doanh nghiệp chớnh là
căn cứ cơ bản để thực hiện miễn giảm thuế, căn cứ này cũng thể hiện mục tiờu
phỏt triển kinh tế đảm bảo sự cụng bằng trong phỏt triển. Trong khi đú Việt
Nam dựa trờn tiờu chớ lĩnh vực và địa bàn kinh doanh là hướng để tiếp cận ưu