* Ở Việt Nam
Quy trỡnh quản lý thuế theo cơ chế tự khai, tự nộp. Tự kờ khai, tự nộp
thuế là cơ chế quản lý thuế trong đú người nộp thuế tự giỏc tuõn thủ thực hiện
cỏc nghĩa vụ thuế: người nộp thuế căn cứ vào cỏc quy định tại cỏc Luật thuế
để xỏc định nghĩa vụ thuế của mỡnh, kờ khai chớnh xỏc, nộp tờ khai thuế và
nộp thuế đỳng thời hạn. Cơ quan thuế khụng can thiệp vào việc thực hiện
nghĩa vụ thuế của người nộp thuế nếu người nộp thuế tự giỏc tuõn thủ nghĩa
vụ. Cơ quan thuế cú trỏch nhiệm tuyờn truyền, hỗ trợ, hướng dẫn để người
nộp thuế hiểu rừ và tự giỏc thực hiện nghĩa vụ thuế, đồng thời giỏm sỏt chặt
chẽ việc tuõn thủ nghĩa vụ thuế của người nộp thuế và thụng qua cụng tỏc
kiểm tra, thanh tra để phỏt hiện, xử lý kịp thời, đỳng đắn những hành vi gian lận, trốn thuế của người nộp thuế. Nội dung của quy trỡnh như sau:
Những hạn chế và nguyờn nhõn trong cụng tỏc quản lý thuế
Cụng tỏc tuyờn truyền hỗ trợ đối tượng nộp thuế
- Một số tổ chức kinh tế xó hội, thậm chớ ở một vài cơ quan nhà nước nhận thức về thuế cũn rất hạn chế, chưa nắm vững được cỏc nội dung cơ bản
của cỏc chớnh sỏch, phỏp luật về thuế. Do vậy, vẫn cũn cỏc sai phạm, vi phạm
phỏp luật thuế.
- Cỏc hỡnh thức tuyờn truyền chưa gõy được ấn tượng, thu hỳt được
cụng chỳng.
- Cụng tỏc hỗ trợ đối tượng nộp thuế chưa xõy dựng một hệ thống văn bản hướng dẫn, trả lời về tất cả cỏc sắc thuế, thủ tục hành chớnh chưa thống
nhất trong cả nước.
- Cơ sở vật chất và phương tiện dựng cho cụng tỏc tuyờn truyền hỗ trợ cũn
nghốo nàn, lạc hậu, chật chội, khụng đỏp ứng được yờu cầu của cụng việc này. Cỏc tồn tại trờn đó khiến cho một số doanh nghiệp chưa hiểu được bản
Biểu hiện ở số doanh nghiệp thực tế cú kinh doanh nhưng chưa kờ khai nộp
thuế, hoặc doanh nghiệp cú kờ khai nhưng kờ khai khụng đỳng số thuế phải nộp hoặc nộp khụng đủ,…
Cụng tỏc thanh tra, kiểm tra
Cơ quan thuế chưa được giao chức năng khởi tố điều tra cỏc vụ ỏn vi
phạm phỏp luật về thuế mà đều phải chuyển qua cơ quan cụng an. Do vậy,
một số doanh nghiệp cú hành vi vi phạm phỏp luật thuế nhưng điều tra rất
chậm và kết quả rất hạn chế, Cục thuế khụng truy thu và nộp tiền phạt kịp
thời cho ngõn sỏch nhà nước.
Tổ chức bộ mỏy thanh tra cũn mỏng, số lượng cỏn bộ thanh thuế chưa
tương xứng với khối lượng cụng việc của cơ quan thuế.
Cơ sở vật chất phục vụ cho cụng tỏc thanh tra, kiểm tra thuế cũn chưa đủ mạnh; chưa xõy dựng chương trỡnh phần mềm ứng dụng hỗ trợ cho cụng tỏc
thanh tra, kiểm tra. Hoạt động thanh tra vẫn chủ yếu tiến hành tại cỏc doanh nghiệp và cũn thủ cụng nờn thời gian thanh tra cũn dài và chi phớ tốn kộm.
Ứng dụng cụng nghệ thụng tin trong quản lý thuế:
Việc ứng dụng cụng nghệ thụng tin vào một số chức năng của quản lý thuế như tuyờn truyền hỗ trợ, thanh tra, kiểm tra cũn hạn chế.
Mụ hỡnh xử lý thụng tin phõn tỏn, mụ hỡnh mạng dàn trải ở tất cả cỏc
đơn vị đó gõy ỏp lực lớn về việc quản trị, vận hành, và đầu tư.
Đội ngũ cỏn bộ tin học cũn thiếu, phải đảm nhận nhiều nhiệm vụ, trỡnh độ chuyờn mụn cũn yếu nờn chưa thực hiện chuyờn mụn húa theo chức năng
quản lý tin học.
Đội ngũ cỏn bộ:
Nhỡn chung, đại đa số cỏn bộ cơ quan thuế đều là những cụng chức cú
tinh thần trỏch nhiệm, tận tụy vỡ cụng việc; luụn tự rốn luyện đạo đức và nõng
cao năng lực trỡnh độ. Tuy nhiờn, so với yờu cầu đổi mới kinh tế và yờu cầu
cần khắc phục; nếu so với yờu cầu của hội nhập kinh tế quốc tế ngày càng
rộng và sõu thỡ đội ngũ cụng chức thuế cũn thiếu nhiều kiến thức, kỹ năng
quản lý thuế quốc tế và khu vực, đũi hỏi cỏn bộ thuế cần phải được đào tạo, bồi dưỡng để bổ sung kiến thức quản lý thuế tiờn tiến, hiện đại. Cụ thể:
- Cũn thiếu kiến thức chuyờn sõu, chuyờn nghiệp và kỹ năng quản lý
thuế hiện đại, như kiến thức phõn tớch, dự bỏo, xử lý tờ khai và cỏc dữ liệu
thuế, tuyờn truyền hỗ trợ đối tượng nộp thuế, theo dừi, đụn đốc thu nợ, cưỡng chế thuế, điều tra, thanh tra, xử lý cỏc vi phạm về thuế; kiến thức kế toỏn, phõn tớch đỏnh giỏ tài chớnh doanh nghiệp; kiến thức tin học phục vụ cho cụng tỏc quản lý thuế.
- Nguồn nhõn lực phõn bổ chưa hợp lý, cỏn bộ tại cỏc bộ phận thực
hiện chức năng quản lý thuế chủ yếu cũn mỏng.
- Chưa xõy dựng hệ thống chương trỡnh và giỏo trỡnh bồi dưỡng
nghiệp vụ cú tớnh chất chuyờn nghiệp, chuyờn sõu theo cỏc chuẩn mực quản lý tiờn tiến. hiện đại; chưa xõy dựng được cơ sở đào tạo, bồi dưỡng ngang tầm
với cỏc nước tiờn tiến trong khu vực, do vậy, cụng tỏc đào tạo thiờn về cỏc
kiến thức cơ bản và kinh tế tỏi chớnh.
Chớnh vỡ vậy, cỏn bộ cơ quan thuế phải thường xuyờn tự học tập, rốn
luyện là chớnh. Cục thuế cũng luụn quan tõm đến cụng tỏc đào tạo cỏn bộ thuế trong chiến lược phỏt triển nguồn nhõn lực toàn ngành.
*Ở Nhật Bản
Về kờ khai thuế
Nếu số thuế mà doanh nghiệp phải nộp vượt quỏ 20 vạn yờn thỡ doanh nghiệp đú phải làm tờ khai thuế và nộp thuế 02 lần (khai và nộp thuế tạm
thời; khai và nộp thuế cuối năm tài chớnh) theo quy định Điều 71, cũn số thuế phải nộp bằng hoặc dưới 20 vạn yờn thỡ doanh nghiệp chỉ phải kờ khai thuế và nộp thuế 01 lần vào cuối năm tài chớnh theo Điều 74 Luật thuế phỏp nhõn.
Nếu việc thanh toỏn thuế phỏp nhõn bị đỡnh trệ thỡ doanh nghiệp cũng phải
Đối với cụng ty thụng thường, kỳ hạn để nộp tờ khai thuế tạm thời là
trong vũng 02 thỏng kể từ ngày liền sau ngày mà thỏng thứ 6 của năm kinh
doanh trụi qua (Điều 71).
Trong vũng 02 thỏng kể từ ngày cuối cựng của năm tài chớnh, cụng ty trong nước phải nộp tờ khai thuế cho cục trưởng cục thuế khu vực khai với
những nội dung dưới đõy dựa trờn cơ sở quyết toỏn xỏc định (Điều 74): - Số tiền thu nhập và cỏc khoản lỗ;
- Số tiền thuế thu nhập phỏp nhõn đó được tớnh toỏn theo quy định; - Số tiền khụng được khấu trừ theo quy định tại Điều 68, 69;
- Số tiền được khấu trừ mà phỏp nhõn đó nộp giữa kỳ theo tờ khai
thuế tạm thời trong trường hợp phỏp nhõn đó nộp thuế và kờ khai thuế tạm thời; - Số tiền khụng được khấu trừ trong trường hợp nộp thuế theo phương
phỏp kờ khai thuế tạm thời theo quy định;
- Cỏc cơ sở khỏc để tớnh toỏn thuế theo quy định.
Tờ khai thuế này sẽ được đi kốm với cỏc tài liệu kế toỏn liờn quan khi doanh nghiệp nộp cho cơ quan thuế.
Trường hợp được gia hạn nộp tờ khai thuế:
- Trường hợp đến hạn nộp tờ khai thuế mà cụng ty trong nước khụng
thể nộp được vỡ lý do gặp thảm họa (thiờn tai…) khụng thể trỏnh khỏi, thỡ sẽ
được gia hạn thời hạn nộp thuế đến một thời điểm được chỉ định bởi trưởng
sở thuế khu vực cú thẩm quyền. Đối với trường hợp này, trong vũng 45 ngày kể từ ngày kết thỳc năm tài chớnh, cụng ty đú phải giải trỡnh được lý do tại sao
khụng thể quyết toỏn trước thời hạn phải nộp tờ khai thuế, và phải làm tờ khai
thuế theo những khoản mục mà Phỏp lệnh của Bộ Tài chớnh quy định. Tuy nhiờn, nếu trưởng sở thuế khu vực nhận thấy lý do được cụng ty nờu ra khụng
thỏa đỏng thỡ cú thể từ chối đơn bằng việc ra một văn bản (Điều 75 khoản 1). - Với việc nộp chậm thuế do xin gia hạn theo quy định của Luật, thỡ kể
cho đến ngày mà cụng ty đú được chỉ định là phải nộp tờ khai thuế và nộp
thuế, cụng ty đú sẽ phải nộp số tiền thuế cơ bản cựng với số tiền lói (tớnh theo số này nộp chậm do xin gia hạn) với mức lói là 7.3% /năm.
Quy định đặc biệt cho trường hợp gia hạn nộp tờ khai thuế (Điều 75
khoản 2) là đối với trường hợp khỏc khụng phải do thảm họa, thiờn tai, cụng ty nộp thuế được cụng nhận là rơi vào tỡnh huống khụng thể nộp tờ khai đỳng hạn thỡ cũng được gia hạn nộp tờ khai thuế. Tuy nhiờn thời gian gia hạn tối đa
là 01 thỏng (tức là 03 thỏng kể từ ngày kết thỳc năm tài chớnh). Và đối với
trường hợp gia hạn này, cụng ty đú phải được kiểm toỏn bởi kiểm toỏn viờn độc lập để giải trỡnh được lý do khụng thể tiến hành quyết toỏn đỳng hạn.
Về cụng tỏc hỗ trợ nộp thuế
Việc khai và nộp thuế điện tử đó được ỏp dụng từ rất lõu và trở thành
phương phỏp phổ biến trong việc khai và nộp thuế, do đú, việc hướng dẫn kờ
khai thuế và nộp thuế điện tử cũng xuất hiện ở nhiều website của cả cơ quan thuế và tư nhõn. Hơn nữa, khai và nộp thuế điện tử cũn trở thành dịch vụ mà cỏc cụng ty kinh doanh dịch vụ khai, nộp thuế điện tử hay ngõn hàng cú chức
năng kinh doanh dịch vụ này quảng bỏ trờn internet và nhiều phương tiện
thụng tin đại chỳng khỏc.
Về thanh tra, kiểm tra
Việc thanh tra thuế được tiến hành một cỏch nghiờm tỳc ở Nhật Bản. Thường thỡ việc thanh tra, kiểm tra được tiến hành khi thấy cú dấu hiệu gian
lận, trốn thuế. Ngoài ra là nhằm mục đớch phỏt hiện sai sút trong kờ khai và nộp thuế để chủ thể nộp thuế khắc phục và chịu phạt.
Đối với những trường hợp phỏt hiện gian lận, trốn thuế cú tớnh chất
hỡnh sự, kết thỳc cuộc thanh tra, dựa vào những bằng chứng cụ thể đó thu thập
được trong quỏ trỡnh thanh tra, cơ quan thanh tra thuế sẽ ra một kết luận về
việc gian lận thuế, trốn thuế của doanh nghiệp. Kết luận này như một cỏo buộc được trỡnh thẳng lờn Viện Kiểm sỏt, để Viện kiểm sỏt xem xột truy tố
người cú trỏch nhiệm ra trước Tũa ỏn mà khụng phải thụng qua một cuộc điều tra hỡnh sự khỏc.
Về ứng dụng cụng nghệ thụng tin vào việc kờ khai và nộp thuế
Doanh nghiệp kờ khai thuế và nộp thuế bằng nhiều phương phỏp như
thụng qua bưu điện, thuế điện tử, ATM, Internet banking,…
Về cỏn bộ thuế
Nhõn viờn thuế khi tuyển mới, cho dự chưa biết nghiệp vụ sổ sỏch kế
toỏn, sẽ bắt buộc đào tạo tại Trường đại học Thuế vụ trong vũng 13 thỏng để
trở thành một chuyờn viờn thuế làm việc thực tế thực thụ.
Một cỏn bộ thuế phải mất từ 3 - 5 năm để cú thể đỗ kỳ thi cố vấn thuế. Nếu khụng tham gia thi kỳ thi này thỡ một người phải cụng tỏc trong cơ quan thuế
trong vũng 23 năm mới cú tư cỏch tương tự như người đỗ kỳ thi cố vấn thuế.
Túm lại cỏn bộ thuế là người khụng chỉ cú kiến thức về lý thuyết mà
cũn giỏi thực hành.