* Ở Việt Nam
Bộ Tài chớnh vừa mới ban hành Thụng tư 78/2014/TT-BTC hướng
dẫn Nghị định 218/2013/NĐ-CP quy định và hướng dẫn thi hành Luật thuế
thu nhập doanh nghiệp. Theo đú, từ ngày 01/01/2014 thuế suất thuế thu nhập
doanh nghiệp phổ thụng là 22% và từ ngày 01/01/2016 là 20%. Đối với doanh nghiệp (DN) cú tổng doanh thu năm trước liền kề dưới 20 tỷ thỡ thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp ỏp dụng là 20%. Nếu năm trước đơn vị hoạt động sản xuất kinh doanh chưa đủ 12 thỏng, tớnh bỡnh quõn doanh thu một thỏng khụng
vượt 1.67 tỷ thỡ ỏp dụng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 20%.
Thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng
dự ỏn đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự ỏn đầu tư, chuyển nhượng
quyền thăm dũ, khai thỏc, chế biến khoỏng sản phải hạch toỏn riờng để kờ khai
nộp thuế thu nhập doanh nghiệp với mức thuế suất 22% (từ 01/01/2016 là 20%).
Thụng tư 78/2014/TT-BTC cũng bổ sung lói tiền gửi và lói tiền vay
vào đối tượng phải tớnh thuế thu nhập doanh nghiệp theo phương phỏp trực
Về thời điểm xỏc định doanh thu, Thụng tư 78/2014/TT-BTC đó bổ
sung quy định về thời điểm xỏc định doanh thu để tớnh thu nhập chịu thuế,
theo đú trường hợp doanh nghiệp cú hoạt động kinh doanh dịch vụ mà khỏch
hàng trả tiền trước cho nhiều năm thỡ doanh thu để tớnh thu nhập chịu thuế
được phõn bổ cho số năm trả tiền trước hoặc được xỏc định theo doanh thu trả
tiền một lần. Trường hợp doanh nghiệp đang trong thời gian hưởng ưu đói
thuế việc xỏc định số thuế được ưu đói phải căn cứ vào tổng số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của số năm thu tiền trước chia cho số năm thu tiền trước. Đối với hoạt động vận tải hàng khụng là thời điểm hoàn thành việc
cung ứng dịch vụ vận chuyển cho người mua.
Về thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, Thụng tư 78/2014/TT-BTC
quy định doanh nghiệp được bự trừ lỗ trong chuyển nhượng bất động sản,
chuyển nhượng dự ỏn đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia thực hiện dự ỏn
đầu tư (trừ dự ỏn thăm dũ, khai thỏc khoỏng sản) với lói của hoạt động sản
xuất kinh doanh trong kỳ tớnh thuế.
Doanh nghiệp phải chuyển số lỗ từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự ỏn đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia thực hiện dự
ỏn đầu tư (trừ dự ỏn thăm dũ, khai thỏc khoỏng sản) của cỏc năm 2013 trở về
trước cũn trong thời hạn chuyển lỗ vào thu nhập của hoạt động chuyển nhượng
bất động sản, chuyển nhượng dự ỏn đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia thực hiện dự ỏn đầu tư, nếu chuyển khụng hết thỡ được chuyển vào thu nhập của
hoạt động sản xuất kinh doanh (bao gồm cả thu nhập khỏc) từ năm 2014 trở đi.
Trường hợp doanh nghiệp làm thủ tục giải thể, sau khi cú quyết định
giải thể nếu cú quyết định chuyển nhượng bất động sản là tài sản cố định của doanh nghiệp thỡ thu nhập (lói) từ chuyển nhượng bất động sản (nếu cú) được
bự trừ với lỗ từ hoạt động sản xuất kinh doanh vào kỳ tớnh thuế phỏt sinh hoạt động chuyển nhượng bất động sản.
Về chi phớ được trừ và khụng được trừ khi xỏc định thu nhập chịu thuế,
(đó bao gồm VAT) phải thanh toỏn khụng dựng tiền mặt để được tớnh chi phớ
hợp lý. Trường hợp húa đơn này đó hạch toỏn vào chi phớ tớnh thuế nhưng sau
đú khụng thanh toỏn theo đỳng điều kiện thỡ phải kờ khai điều chỉnh giảm chi phớ tớnh thuế. Đối với cỏc húa đơn mua hàng húa, dịch vụ đó thanh toỏn bằng
tiền mặt phỏt sinh trước thời điểm Thụng tư này cú hiệu lực thi hành thỡ
khụng phải điều chỉnh lại theo quy định tại Điểm này.
Bờn cạnh đú, doanh nghiệp được chi tối đa 01 triệu đồng/thỏng/người để trớch nộp Quỹ hưu trớ tự nguyện, quỹ an sinh xó hội, mua bảo hiểm hưu trớ
tự nguyện, bảo hiểm nhõn thọ cho người lao động; đồng thời phải ghi rừ điều kiện hưởng trong Hợp đồng lao động, Thỏa ước lao động tập thể… và doanh nghiệp phải thực hiện đầy đủ bảo hiểm bắt buộc trước đú.
Thụng tư 78 cũng bổ sung một số khoản chi khụng được trừ khi tớnh
thu nhập chịu thuế như chi mua thẻ hội viờn sõn gụn, chi phớ chơi gụn, cỏc
khoản chi liờn quan đến phỏt hành cổ phiếu (trừ cổ phiếu thuộc loại nợ phải
trả), cổ tức, tăng giảm vốn chủ sở hữu.
Đồng thời thụng tư cũng bổ sung thờm một số khoản chi phớ được trừ như cỏc khoản chi thực hiện nhiệm vụ Quốc phũng an ninh; Chi hỗ trợ tổ
chức Đảng, tổ chức chớnh trị xó hội trong doanh nghiệp.
* Ở Nhật Bản:
Thuế suất đối với phỏp nhõn ở Nhật Bản gồm thuế phỏp nhõn (thuế
phỏt sinh khi cú thu nhập trong hoạt động kinh doanh) và thuế địa phương
(như là dạng "thuế cư dõn của doanh nghiệp" khi doanh nghiệp đú tồn tại ở
một địa phương nhất định về mặt địa lý).
Bảng 2.1: Thuế suất thuế phỏp nhõn đối với cụng ty thụng thường và tổ chức khụng cú tư cỏch phỏp nhõn
Thu nhập chịu thuế dưới 100.000.000 yờn Vốn cuối năm từ 100.000.000 yờn trở lờn Vốn cuối năm
Dưới 8.000.000 yờn/ 1 năm 15%
25,5%
Từ 8.000.000 yờn trở lờn/ 1 năm 25,5%
Bảng 2.2: Thuế suất thuế phỏp nhõn đối với phỏp nhõn phi lợi nhuận
Thu nhập chịu thuế Tỷ lệ thuế doanh nghiệp
Dưới 8.000.000 yờn/ 1 năm 15%
Từ 8.000.000 yờn trở lờn/ 1 năm 25,5%
Nguồn: [22].
Bảng 2.3: Thuế suất thuế phỏp nhõn đối với phỏp nhõn cụng ớch
Thu nhập chịu thuế Tỷ lệ thuế doanh nghiệp
Dưới 8.000.000 yờn/ 1 năm 15%
Từ 8.000.000 yờn trở lờn/ 1 năm 19%
Nguồn: [22].
Bảng 2.4: Thuế suất thuế phỏp nhõn đối với hợp tỏc xó
Thu nhập chịu thuế Vốn cuối năm dưới 100.000.000 yờn 100.000.000 yờn trở lờn Vốn cuối năm từ
Dưới 8.000.000 yờn / 1 năm 15%
22%
Từ 8.000.000 yờn trở lờn/ 1 năm 19%
Nguồn: [22].
Bảng 2.5: Thuế suất thuế phỏp nhõn đối với cụng ty y tế
Thu nhập chịu thuế Tỷ lệ thuế doanh nghiệp
Dưới 8.000.000 yờn / 1 năm 15%
Từ 8.000.000 yờn trở lờn/ 1 năm 19%
Nguồn: [22].
Đối với phỏp nhõn thụng thường, thuế chớnh quyền Trung ương đỏnh trờn toàn bộ thu nhập với mức thuế suất là 25.5%, đối với cụng ty cú thu nhập
dưới 8 triệu yờn nhưng vốn sở hữu dưới 100 triệu yờn là 15%. Đối với thuế
của Tỉnh, do Tỉnh quyết định, thụng thường là 5%.
Đối với phỏp nhõn phi lợi nhuận, thuế của chớnh quyền Trung ương là
25.5%, đối với doanh nghiệp cú thu nhập dưới 8 triệu yờn, mức thuế suất là
Đối với doanh nghiệp cụng ớch, chỉ đỏnh thuế đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh với mức thuế suất đối với doanh nghiệp cú thu nhập chịu
thuế dưới 8 triệu yờn là 15%, trờn 8 triệu yờn là 19%. Thuế của địa phương do Tỉnh quyết định, thụng thường là 5%.
Cỏc loại phỏp nhõn đều cú nghĩa vụ nộp thuế cho Quận với mức
12,3%/ tổng thuế thu nhập phỏp nhõn.
Trong trường hợp ỏp dụng chế độ đỏnh thuế liờn kết, mức thuế suất ỏp
dụng như sau:
- Đối với phỏp nhõn thụng thường cú vốn gúp trờn 100 triệu yờn hoặc
cụng ty tương hỗ là 25,5%.
- Đối với phỏp nhõn thụng thường cú vốn gúp dưới 100 triệu yờn hoặc
khụng gúp vốn (trừ cụng ty tương hỗ) là 25,5% đối với thu nhập trờn 8 triệu
yờn và 15% đối với thu nhập dưới 8 triệu yờn.
- Đối với hợp tỏc xó, nếu cú vốn sở hữu trờn 100 triệu yờn thỡ thuế
suất ỏp dụng là 22%. Trường hợp vốn sở hữu dưới 100 triệu yờn, nếu thu
nhập chịu thuế dưới 8 triệu yờn thỡ thuế suất ỏp dụng là 15%, nếu thu nhập
chịu thuế trờn 8 triệu yờn thỡ thuế suất ỏp dụng là 19%.
- Đối với doanh nghiệp y tế, nếu thu nhập chịu thuế ớt hơn 8 triệu yờn
thỡ thuế suất là 15%, nhiều hơn 8 triệu yờn thỡ thuế suất là 19%.
Như vậy, việc ỏp dụng thuế suất thụng thường ở Nhật Bản tương
đối phức tạp. Ngoài phõn biệt đỏnh thuế theo cấp chớnh quyền Trưng ương
và địa phương, phõn biệt mức thuế đối với từng loại hỡnh doanh nghiệp
theo chế độ đỏnh thuế thụng thường, Nhật Bản cũn cụng nhõn cỏc quy định thuế suất ỏp dụng cho đỏnh thuế liờn kết giữa cỏc doanh nghiệp theo quy định. Sự đa dạng húa cỏc loại thuế suất tạo ra sự cụng bằng cho cỏc cụng ty
thuộc cỏc ngànhh và lĩnh vực khỏc nhau cũng như cú quy mụ vốn và lợi nhuận khỏc nhau.