- Loại gián tiếp tham gia vào quá trình sản xuất đó là những tài sản cố
2.7. Tính giá thành sản phẩm.
2.7.1 Đối tợng tính giá thành sản phẩm.
Nh đã trình bày ở trên, cả hai quy trình công nghệ sản xuất chè đen và chè xanh đều diễn ra theo một chu trình sản xuất hàng loạt, khép kín, liên tục bao gồm các giai đoạn công nghệ kế tiếp nhau. Sản phẩm đợc coi là thành phẩm ở bớc công nghệ cuối cùng. Các loại chè thành phẩm ở các doanh nghiệp chè khác nhau về tiêu chuẩn kỹ thuật, kích cỡ sản phẩm nhng lại cơ bản giống nhau về nguyên vật liệu, cả quy trình công nghệ chế biến.
Về mặt kỹ thuật thì sản phẩm của chế biến chè là kilogam chè các loại, trên cơ sở kế hoạch chế biến sản phẩm chè trong năm hay mỗi đơn đặt hàng cụ thể lại yêu cầu các sản phẩm khác nhau. Vì vậy, việc xác định đối tợng tính giá thành của các doanh nghiệp có thể là nhóm các sản phẩm chè cùng loại, là đơn đặt hàng và trên cơ sở đó tính đợc giá thành đơn vị của từng nhóm chè hay giá thành lô sản phẩm, đơn đặt hàng.
Kỳ tính giá thành của các doanh nghiệp cũng khác nhau, có doanh nghiệp tính giá thành là tháng, có doanh nghiệp kỳ tính giá thành là quý, có doanh nghiệp công việc tính giá thành chỉ tạm tính vào cuối tháng 9, trong năm nhập kho thành phẩm theo giá hạch toán, cuối năm tính giá thành chính thức có điều chỉnh theo giá bán thực tế của từng loại sản phẩm.
2.7.2 Phơng pháp tính giá thành sản phẩm.
phẩm đã xác định, các doanh nghiệp tiến hành tính giá thành cho những sản phẩm hoàn thành. Phơng pháp tính giá thành áp dụng trong các doanh nghiệp chế biến chè rất khác nhau, có doanh nghiệp tính giá thành theo phơng pháp trực tiếp kết hợp phơng pháp hệ số, có doanh nghiệp tính giá thành theo giá thành định mức kết hợp phơng pháp hệ số. Nhng khái quát các doanh nghiệp chè tính giá thành sản phẩm theo các bớc sau:
- Bớc 1: Tính giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ: căn cứ vào giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh trong kỳ của số lợng sản phẩm dở dang cuối kỳ và định mức chi phí chế biến của các bớc công việc đã hoàn thành, kế toán tính đợc giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ.
- Bớc 2: Tính giá thành các sản phẩm tận thu: căn cứ vào số lợng sản phẩm đem bán và giá bán thực tế của các loại sản phẩm tận thu cho các khách hàng đã thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán, kế toán tính đợc số tiền do bán sản phẩm tận thu.
- Bớc 3: Tính tổng giá thành: căn cứ vào chi phí sản xuất đã tổng hợp đợc trong kỳ của tất cả các loại sản phẩm. Nh vậy:
DDCK SPTT
Z= CP GT− − GT
∑ ∑ ∑
Trong đó: ∑Z : Tổng giá thành công xởng của tất cả các loại sản phẩm hoàn thành nhập kho trong năm
CP
∑ : Tổng chi phí sản xuất phát sinh trong năm đã tập hợp đợc của các loại sản phẩm.
GTDDCK : Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ. GTSPTT : Giá trị sản phẩm tận thu.
- Bớc 4: Tính tổng số sản phẩm quy chuẩn thực tế của các nhóm sản phẩm: căn cứ khối lợng sản phẩm hoàn thành thực tế nhập kho trong năm của tất cả các loại sản phẩm. Trong các nhóm chè đen, chè xanh Nhật Bản, nhóm sản phẩm chè xanh Việt Nam, kế toán chọn nhóm chè đen có hệ số 1 để chuyển đổi chè xanh Nhật Bản và chè xanh Việt Nam ra tổng số sản phẩm quy ớc. Trong nhóm sản phẩm chè đen lại chọn loại chè đen OPA (hoặc OP) có hệ số 1 để chuyển đổi các loại sản phẩm khác trong nhóm chè đen ra tổng số sản phẩm quy ớc. Sau đó tính tổng khối lợng sản phẩm đã quy đổi nhập kho trong cả năm theo công thức:
ii
SL= SL
∑ ∑
Trong đó: ∑SL: Tổng khối lợng sản phẩm quy đổi hoàn thành thực tế nhập kho toàn DN trong kỳ hạch toán.
ii
SL
∑ : Khối lợng sản phẩm quy đổi hoàn thành thực tế nhập kho của nhóm sản phẩm thứ i, loại sản phẩm thứ i. - Bớc 5: Tính giá thành của từng nhóm các loại sản phẩm, giá thành từng loại sản phẩm trong nhóm đã quy đổi ra sản phẩm tiêu chuẩn: việc tính tổng giá thành của từng nhóm các loại sản phẩm chè đen, chè xanh Nhật, chè xanh Việt nam theo phơng pháp trực tiếp trên khối lợng sản phẩm đã quy đổi và theo phơng pháp hệ số phân bổ. Sau đó, trên cơ sở giá thành của từng nhóm tính đợc, tính giá thành cho từng loại chè thành phẩm trong nhóm theo phơng pháp hệ số.
Công thức tính giá thành nhóm, loại sản phẩm:
Tổng giá thành Tổng giá thành thực tế của Số lợng sản thực tế nhóm tất cả các loại sản phẩm phẩm tiêu chuẩn = x
sản phẩm Tổng số sản phẩm tiêu chuẩn của từng nhóm tiêu chuẩn của tất các nhóm sản phẩm
Thực tế, có doanh nghiệp còn căn cứ vào định mức kinh tế - kỹ thuật, giá thành kế hoạch, giá bán thực tế để xác định hệ số giá thành thực tế của từng loại.
Trên cơ sở cách tính đã trình bày ở trên và các bảng phân bổ, bảng tổng hợp, kế toán lập bảng tổng hợp và phân bổ giá thành theo khoản mục chi phí, theo nhóm các loại sản phẩm chính chè đen, chè xanh Nhật, chè xanh Việt Nam (Biểu 2.11- Trích bảng tổng hợp & phân bổ giá thành năm 2009 tại Công ty chè Sông Cầu).
Biểu 2.11: Bảng tổng hợp và phân bổ giá thành năm 2009
Công ty chè sông cầu
Bảng tổng hợp & phân bổ giá thành năm 2009
STT Khoản mục Tổng giá
thành Chè xanh Nhật Chia raChè đen Chè phụ
1 Chè búp tơi 19.255.543.655 14.549.866.371 4.057.559.145 648.118.138 2 Điện năng 695.160.000 477.405.600 217.754.400 3 Dầu diezen 3.860.843.777 3.860.843.777 4 Gas 162.309.871 162.309.871 5 Than 249.524.773 249.524.773 6 Vật liệu phụ 110.966.676 40.469.175 704.97.501 7 Vật rẻ tiền mau hỏng 103.310.712 70.949.295 32.361.415 8 Phòng hộ lao động 11.668.213 8.013.220 3.654.993
9 Chi phí sửa chữa 1.202.139.543 691.400.223 510.739.320
10 Khấu hao TSCĐ 1.244.870.172 854.921.826 389.948.346
11 Bao bì luân chuyển 582.475.905 528.938.925 53.536.980 12 Tiền lơng, phụ cấp 1.156.940.286 771.314.271 385.626.015
13 BHXH, BHYT, KPCĐ 92.638.494 63.620.007 29.018.412 13.991.995
14 Chi bằng tiền khác 13.991.995
Tổng cộng 28.742.384.072 22.080.052.562 5.929.723.800 732.607.710
Trên cơ sở bảng tổng hợp và phân bổ giá thành sản xuất, kế toán tính giá thành đơn vị bình quân theo công thức:
Giá thành bình Tổng giá thành của nhóm sản phẩm cùng loại thứ i quân 1 đơn vị sản =
phẩm trong nhóm Tổng khối lợng sản phẩm hoàn thành nhập kho trong năm của nhóm sản phẩm cùng loại thứ i. Từ công thức trên, tính đợc giá thành đơn vị thực tế bình quân của từng nhóm sản phẩm. Ví dụ, giá thành thực tế bình quân của từng nhóm sản phẩm tại Công ty chè Sông Cầu năm 2009 nh sau:
Giá thành đơn vị thực 22.080.052.561 tế bình quân của sản = = 33.119,19 đ/kg phẩm chè xanh Nhật 666.684,6 Giá thành đơn vị thực tế 5.929.723.800 bình quân của nhóm = = 19.500 đ/kg sản phẩm chè đen 304.088,4
Từ giá thành đơn vị thực tế bình quân cho nhóm sản phẩm cùng loại, tính đợc giá thành đơn vị thực tế cho từng loại sản phẩm trong nhóm (Biểu 2.12-
Trích bảng tính giá thành các loại sản phẩm chè đen tại Công ty chè Sông Cầu năm 2009).
Biểu 2.12: bảng tính giá thành các loại sản phẩm chè đen
tại công ty chè Sông Cầu Năm 2009
Loại chè
Sản phẩm hoàn thành nhập kho Giá thành hạch toán Giá thành thực tế đã quy đổi Thực tế Hệ số quyđổi sản phẩmQuy đổi
chuẩn đơn giá Thành tiền đơn giá Thành tiền
Chè đen xô 15.000 0.8 12.000 15.000 150.000.000 15.600 156.000.000 Chè đen BTP (OPA) 212.889 1 212.889 18.750 2.661.112.500 19.500 2.767.557.000 Chè đen OP 46.947 1.3 61.031 24.000 25.350 793.404.300 Chè đen FBOP 378.000 1.25 47.250 22.500 24.375 614.250.000 Chè đen P 61.792 1.2 74.014 21.000 23.400 963.963.000 Chè đen PS 29.250 0.65 19.012 19.500 12.675 247.162.500 Chè đen BPS 49.665 0.6 29.799 18.000 11.700 387.387.000 Chè đen F 212.025 0.56 12.000 4.500 9.379 132.593.141 Chè đen tận thu 117.593.141 Điều chỉnh giá thành 15.389.400 Tổng cộng 456.133 5.945.113.200 5.929.723.800
Tơng tự, tính đợc giá thành đơn vị cho tất cả các loại sản phẩm chè khác đã nhập kho trong năm (Biểu 2.13- Bảng tính giá thành sản xuất tại Công ty TNHH Hoàng Bình tháng 9 năm 2009)
Với doanh nghiệp trong kỳ nhập kho thành phẩm theo giá hạch toán, sau khi tính đợc giá thành cho từng loại sản phẩm, kế toán thực hiện bút toán điều chỉnh tăng (giảm) tổng giá thành. Việc điều chỉnh tăng (giảm) tổng giá thành hạch toán theo thực tế, kế toán chỉ phản ánh trên tài khoản tổng hợp và trên bảng thuyết minh báo cáo tài chính năm, không điều chỉnh chi tiết cho từng loại sản phẩm.
Căn cứ vào chi phí sản phẩm dở dang đầu kỳ, chi phí sản phẩm dở dang cuối kỳ, bảng kê số 4, bảng tính giá thành sản phẩm, kê toán lập biểu số d TK 154 (Biểu … 2.14 Trích biểu số d TK tại 154 tại Công ty TNHH Hoàng Bình).
Để đánh giá công tác kế toán gía thành tại các doanh nghiệp, có thể dẫn liệu giá thành một số sản phẩm chè có thể so sánh đợc bằng biểu sau: (Biểu