152, sổ chi phớ sõn xuõt kinh doanh
2.5 Phơng pháp kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm chè tại các doanh nghiệp sản xuất và chế biến chè trên địa bàn tỉnh Thái Nguyên.
doanh nghiệp sản xuất và chế biến chè trên địa bàn tỉnh Thái Nguyên.
2.5.1- Phơng pháp kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Gồm phí mua, chè búp tơi (hoặc chi phí mua chè sơ chế) không có thuế GTGT; chi phí tiền lơng nhân viên thu mua; chi phí thuê vận chuyển, chi phí vật liệu phụ, nhiên liệu kết hợp với quy trình công nghệ để hoàn thiện sản phẩm với những đặc tính riêng của từng loại sản phẩm. Chi phí nguyên liệu chính chiếm tỷ trọng rất lớn khoảng 68-80%, chi phí vật liệu phụ chỉ chiếm khoảng 0,2- 0,5%, nhiên liệu chiếm khoảng 4-5% (chè đen), 16-18% (chè xanh Nhật), 5 - 6% (chè xanh Việt Nam) trong tổng chi phí và sản xuất và tính giá thành sản phẩm.
* Tài khoản sử dụng hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Với những doanh nghiệp tính giá thành sản phẩm chè búp tơi thì sử dụng TK 136, để theo dõi tiền ứng cho cán bộ đội nông nghiệp và nhân viên thu mua của x- ởng chế biến đi thu mua chè búp tơi tại các địa điểm thu mua trong và ngoài doanh nghiệp: TK 1541 để tập hợp chi phí và giá thành chè búp tơi và TK 621 để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
- Đối với doanh nghiệp không tính giá thành chè búp tơi thì các TK sử dụng tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là TK 621, TK 152, TK 153.
* Phơng pháp kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
- Những doanh nghiệp tính giá thành chè búp tơi ((Lấy công ty chè Sông Cầu làm ví dụ minh họa):
+ Với nguyên liệu chè búp tơi: Hàng ngày, công nhân nông nghiệp hoặc cán bộ nông thôn vùng lân cận doanh nghiệp đem chè búp tơi thu hoạch đợc đến địa điểm văn phòng đội hoặc các địa điểm thu mua để bán. Nguyên liệu chè búp tơi đợc nhân viên thu mua kiểm tra, phân loại A, B1, B2, C1, C2 và
nhận cân tại đội. Đội trởng một mặt đại diện công nhân đứng ra bán, một mặt ứng tiền mua chè búp tơi và thay mặt công ty thanh toán tiền mua chè búp tơi cho công nhân nông nghiệp theo giá mua từng loại do giám đốc quyết định niêm yết tại các địa điểm thu mua. Mỗi đội trởng có một sổ thua nua chè búp tơi hàng ngày có chữ ký của nhân viên thu mua:
Biểu số 2.1: Sổ mua chè búp tơi
Công ty chè sông cầu
Sổ mua chè búp tơi
Ngày….tháng….năm……… Địa điểm thu mua: Đội………. Ngời giao hàng:……….. Ngời nhận hàng:………. Ngời bán Chè phủ lới (kg) Chè thờng (kg) Tổng số Ghi chú A B B B1 B2 C1 C2 SL (kg) TT (đ) Cộng
Ngời nhận ký Ngời giao ký
(nhân viên thu mua) (đội trởng)
Mỗi cán bộ thu mua có một sổ giao nhận chè búp tơi (ghi tổng số chè búp tơi thu mua đợc hàng ngày theo sổ cộng dồn của sổ thu mua chè của đội), có chữ ký của đội trởng:
Biểu số 2.2: Sổ giao nhận chè búp tơi
Công ty chè sông cầu
Sổ giao nhận chè búp tơi
Tháng…..năm………
Địa điểm :….Đội………
Thành tiền (đ) Ngời giaoký chè phủ lới chè th- ờng Tổngsố Tổng Cộng
Sau đó, nhân viên thu mua vận chuyển về xởng chế biến. Tại xởng chế biến, bộ phận nguyên liệu cùng nhân viên KCS kiểm tra lại và cân lại số chè búp tơi các nhân viên thu mua đem về, đối chiếu với số ghi trên sổ của nhân viên thu mua, nhân viên nguyên liệu tại xởng chế biến ký xác nhận số thực tế nhập xởng và đa vào chế biến. Cuối tháng đội trởng đem sổ thu mua chè hàng ngày có chữ ký của nhân viên thu mua đến xởng chế biến, nhân viên thống kê tại xởng chế biến lập bảng kê xác nhận số chè búp tơi thực tế hàng ngày nhập xởng chế biến, trên bảng kê đợc ghi đầy đủ cả về mặt số lợng và giá trị thực tế mua. Đội trởng đem bảng kê cùng sổ mua chè búp tơi lên phòng kế toán công ty, kế toán nguyên vật liệu kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ của chứng từ và lập phiếu thanh toán.
Căn cứ vào kế hoạch sản xuất, định kỳ các đội trởng hoặc cán bộ thu mua làm giấy tạm ứng thu mua hàng có ký duyệt của giám đốc, phòng tài chính – kế toán công ty lập phiếu chi tạm ứng. Căn cứ vào số tiền ghi trên phiếu chi tạm ứng, kế toán hoạch toán:
Nợ TK 136-“Thanh toán nội bộ”, Có TK 111-“Tiền mặt”
Cuối tháng, căn cứ vào phiếu thanh toán mua chè búp tơi của các đội, kế toán công ty lập bảng kê mua hàng nông sản cha qua chế biến, không có hóa đơn GTGT. Trên cơ sở bảng kê, kế toán xác định giá mua thực tế và số thuế GTGT đợc khấu trừ để hạch toán:
Nợ TK 1541- “Chi phí SXKD dở dang” (giá mua chè cha có thuế GTGT). Nợ TK 133- “Thuế GTGT đợc khấu trừ”.
Có TK 136- “Phải thu nội bộ”.
Các chứng từ liên quan đến TK 136 kế toán đều mở sổ chi tiết theo dõi đến từng ngời ứng và thanh toán tiền hoặc vật t.
Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ theo quy định, đợc xác định theo công thức:
Thuế GTGT Thuế suất đầu vào đợc Trị giá mua thực tế chè búp tơi thuế GTGT
khấu trừ của = x đầu vào (1) chè búp tơi 1 + Mức thuế suất thuế GTGT đầu đợc khấu
vào đợc khấu trừ trừ Giá chè búp tơi
cha có thuế GTGT =
Trị giá thực tế mua chè búp tơi -
Thuế GTGT đầu vào đ- ợc khấu trừ của chè
búp tơi
(2) Thực tế, việc xác định thuế GTGT đầu vào của các doanh nghiệp chè cũng khác nhau. Có doanh nghiệp xác định đúng, có doanh nghiệp xác định cha đúng.
Một số doanh nghiệp xác định thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ theo công thức:
Thuế GTGT đầu Trị giá mua Thuế suất thuế vào đợc khấu trừ = thực tế chè x GTGT đầu vào của chè búp tơi búp tơi đợc khấu trừ
Giữa 2 cách tính có sự khác nhau nên kết quả tính số thuế GTGT đầu vào có sự chênh lệch đáng kể.
Ví dụ: Căn cứ vào số lợng, đơn giá mua chè tơi nhập xởng chế biến năm 2009 tại Công ty chè Sông Cầu với tổng trị giá thực tế thanh toán là 11.072.918.150 và thuế suất thuế đầu vào đợc khấu trừ theo quy định là 5%, công ty tính số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ nh sau:
Thuế GTGT đầu vào
đợc khấu trừ của chè = 16.609.377.225 đ x 5% = 830.468.861 đ búp tơi năm 2009
Giá chè búp tơi
không có thuế = 16.609.377.225 - 830.468.861 = 15.778.908.364 GTGT năm 2009
Theo (1) và (2), thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ của Công ty chè Sông Cầu năm 2009 là: Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ = 16.609.377.225 x 5% = 553.645.907 1 + 0,5 Giá chè búp tơi không
có thuế GTGT = 16.609.377.225 – 553.645.907= 16.055.731.318 Chênh lệch hai cách tính là: 830.468.861 - 553.645.907 = 276.822.954 Điều này cho thấy, Công ty chè Sông Cầu cha thực hiện đúng chế độ thuế
theo quy định Nhà nớc và cần phải chấn chỉnh công tác này. Việc tính thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ thiếu sẽ làm giảm chi phí, giảm giá thành chè búp tơi đợc cấu thành trong giá thành chè thành phẩm, giảm giá thành chè thành phẩm, song đây không phải do công ty có biện pháp tiết kiệm chi phí. Cách tính này sai dẫn đến việc giảm khoản nộp cho ngân sách Nhà nớc.
Căn cứ vào bảng tổng hợp thu mua chè búp tơi, các bảng phân bổ, kế toán vào sổ tổng hợp TK 154- “Giá thành chè búp tơi” (Biểu 2.3)
Biểu 2.3: Bảng tổng hợp TK 1541 (Chè búp tơi)
Công ty chè sông cầu
Bảng tổng hợp TK 1541 (chè búp tơi) Năm 2009 T há ng Chè búp tơi kết chuyển TK 156 TK 334, 338 (Lơng, BHXH, BHYT, KPCĐ thu mua) Thuê địa điểm thu mua TK 111 (V/c) chè Bảo vệ chè phủ (CP SXC cácTK 627 1 đội) Khác Cộng
Số kg Giá cha thuế
3 108.913 357.515.400 15.728.700 373.353.013 4 440.499 1.131.077.292 538.350 1.132.056.141 5 636.810 1.457.441.123 20.362.404 21.909.204 49.287.072 598.803.793 2.148.440.406 6 1.230.346 2.396.249.719 68.531.434 366.861.805 2.832.873.304 7 1.035.391 2.031.662.186 156.565.458 2.189.263.035 8 1.174.991 2.369.723.843 85.490.698 25.262.721 2.481.652.253 9 1.154.141 2.560.598.745 95.453.523 21.909.204 87.534.820 240.806.715 3.007.457.148 10 1.067.559 2.302.072.110 95.845.986 29.657.273 12.527.772 9.013.995 2.450.184.695 11 509.463 1.172.567.877 29.118.772 87.563.146 77.793.609 1.367.552.867 12 59.115.772 43.721.683 444.142.872 733.089.000 1.280.069.327 7.358.113 15.778.908.294 272.581.905 43.818.408 606.008.863 29.657.273 1.782.466.337 742.102.995 19.262.902.189
+ Đối với vật liệu trực tiếp: căn cứ vào định mức kế hoạch tính cho tấn chè búp tơi đa vào chế biến, quản đốc các xởng chế biến viết lệnh yêu cầu thủ kho xuất kho, thủ kho xuất và lập bảng kê chi tiết về số lợng từng loại, thứ vật liệu, công cụ dụng cụ cần dùng, cuối tháng thủ kho chuyển bảng kê cho nhân viên thống kê xởng chế biến kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ, sau đó làm phiếu xuất kho và chuyển chứng từ đến phòng kế toán doanh nghiệp hoặc chuyển lên phòng kế toán kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ, sau đó, phòng kế toán làm phiếu xuất kho. Việc tính giá vật liệu, công cụ, dụng cụ xuất dùng cho chế biến chè đợc tính theo giá thực tế.
Tóm lại, kế toán sử dụng TK 1541 để tổng hợp chi phí, tính giá thành chè búp tơi. Trên cơ sở các chứng từ xuất kho vật liệu trong kỳ đã tập hợp của x- ởng chế biến, cuối kỳ kế toán lập bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ cho các đối tợng chịu chi phí; các chứng từ thanh toán tiền lơng và trích BHXH, BHYT, KPCĐ, kế toán lập bảng phân bổ tiền lơng; bảng phân bổ khấu hao toàn doanh nghiệp. Căn cứ vào các bảng phân bổ kế toán ghi vào bảng tổng hợp TK 1541- “Chi phí chè búp tơi”, bao gồm: Giá thực tế mua chè búp tơi cha có thuế GTGT; tiền lơng nhân viên thu mua theo mức khoán khối lợng chè búp tơi mua về nhập xởng chế biến; tiền trích BHXH, BHYT, KPCĐ trên tiền lơng cấp bậc trả cho nhân viên thu mua; chi phí vận chuyển chè búp tơi từ đội về xởng chế biến; tiền lơng các đội trởng theo mức khoán khối lợng chè búp tơi mua về nhập xởng chế biến, tiền trích BHXH, BHYT, KPCĐ trên tiền lơng cấp bậc của đội trởng, chi phí khấu hao nhà làm việc tại địa điểm thu mua các đội, chi phí công cụ, dụng cụ dùng chung cho các đội, chi phí khác bằng tiền.
Cuối kỳ hạch toán, kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí tập hợp đợc trên TK 1541 sang TK 621 (không hạch toán nhập kho).
TK 621 dùng để tập hợp chi phí NVL trực tiếp cho khâu chế biến chè thành phẩm, bao gồm giá thành chè búp tơi và chi phí vật liệu để chế biến sản phẩm.
- Đối với những doanh nghiệp không tính giá thành chè búp tơi (Lấy Công ty TNHH Hoàng Bình làm ví dụ minh họa):
các địa điểm cũng tơng tự Công ty chè Sông Cầu, ngoài ra còn tổ chức thu mua ngay tại nhà máy, nhng không hạch toán giá thành chè búp tơi, chè búp t- ơi mua về đợc nhập và xuất kho nh các vật liệu khác.
Trình tự hạch toán và ghi sổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tại Công ty TNHH Hoàng Bình cũng giống các Xí nghiệp thành viên.
Hàng ngày căn cứ vào các phiếu xuất kho nguyên vật liệu trong kỳ đã tập hợp, kế toán tập hợp và lập bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ.
(Biểu 2.4- Trích bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ tại Công ty
Biểu 2.4: Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ
công ty tnhh hoàng bình
Bảng phân bổ nguyên vật liệu,công cụ, dụng cụ Tháng 9 năm 2009 TK Ghi Có TK Ghi Nợ TK 152 TK 153 1521 1522 1523 1524 1525 Cộng TK 152 1531 1532 Cộng TK153 621 4.247.546.054 239.146.410 6.975.000 4.492.767.464 1.200.000 1.200.000 627 21.317.100 831.762 4.468.500 157.350 26.774.712 13.587.51 0 13.587.510 641 642 6.263.569 6.263.569 632 10.360.725 10.360.725 136 51.428.332 51.428.332 1.125.000 1.125.000 152 7.468.500 7.468.500 1421 Cộng 4.247.546.054 278.292.735 59.235.094 4.468.500 157.350 4.588.799.733 20.976.079 1.200.000 22.176.079
Việc tính giá thành chè búp tơi sơ chế của Công ty chè Sông Cầu sẽ làm tăng khối lợng công tác kế toán, song đây cũng là việc làm cần thiết để phản ánh đúng các chi phí cấu thành vào giá thành chè búp tơi, trên cơ sở đó có thể so sánh đợc với giá mua chè búp tơi của một số công ty khác không thu mua tại các địa điểm mà thu mua ngay tại xởng chế biến, từ đó có những biện pháp điều chỉnh kịp thời về giá mua cũng nh các chi phí khác liên quan đến thu mua chè búp tơi của công ty.
Do đặc điểm hoạt động của doanh nghiệp nh Nhà máy chè Định Hóa, Xí nghiệp chè Đại Từ, không có bộ phận sản xuất nông nghiệp nên chè búp tơi thu mua về đợc hạch toán nhập- xuất kho qua TK 1521. Cách tính thuế GTGT đợc khấu trừ của chè búp tơi của Xí nghiệp chè Đại Từ cũng giống nh Công ty chè Sông Cầu, do vậy Xí nghiệp cần phải xem xét lại cách tính cho đúng.
Tại Công ty TNHH Hoàng Bình, khi mua chè sơ chế của các đơn vị thành viên, đợc hạch toán nhập- xuất kho qua TK 1521, thuế GTGT khấu trừ của chè sơ chế là 10%, công ty tính đúng theo quy định.