7/ Kết cấu của luận văn
3.2/ Một số giải pháp hoàn thiện
3.2.1/ Giải pháp ngắn hạn
3.2.1.1/ Hoàn thiện kế tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho
Theo quy định hiện hành giá trị thuần có thể thực hiện được: Là giá bán ước tính của hàng tồn kho trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường trừ (-) chi phí ước tính để hồn thành sản phẩm và chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng. Trong đó:
Giá bán ƣớc tính - là giá có thể bán được các sản phẩm, hàng hóa đó trên thị
trường. Có thể tham chiếu giá cả thị trường tại thời điểm lập BCTC.
Chi phí ƣớc tính để hồn thành - là các chi phí ước tính sẽ phát sinh để hồn thiện
sản phẩm (trong trường hợp là sản phẩm chưa hoàn thành hoặc sản phẩm cần sửa chữa hay gia cơng thêm trước khi có thể đem bán)
Chi phí ƣớc tính cho việc tiêu thụ - là các chi phí liên quan đến việc bán các sản
phẩm đó chẳng hạn như là chi phí đóng gói lại, chi phí cho nhân viên bán hàng, đại lý bán hàng.
Trong khi đó việc ước tính giá trị thuần có thể thực hiện được là khá phức tạp thế nhưng trong thông tư 228/2009/TT-BTC chủ yếu đề cập đến việc xử lý trên tài khoản, khơng có một hướng dẫn cụ thể về các tính huống. Do vậy theo tác giả bổ sung một số giải pháp sau:
Thứ nhất, Trường hợp doanh nghiệp có đơn hàng bán vào gần ngày kết thúc kỳ kế tốn năm thì doanh nghiệp có thể dùng giá của đơn hàng này để xác định giá trị thuần có thể thực hiện được để tính mức dự phịng giảm giá hàng tồn kho. Vì điều này cung cấp bằng chứng đáng tin cậy về việc ước tính giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho.
Thứ hai, Nếu hàng tồn kho được bán ra càng gần ngày sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm thì có thể căn cứ vào giá bán được của hàng tồn kho này để xác định mức dự phòng giảm giá hàng tồn kho, ngược lại nếu hàng tồn kho được bán ra càng xa ngày sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm thì giá bán của hàng tồn kho khơng nên sử dụng để xác định mức trích lập dự phịng vì sự thay đổi giá cả chủ yếu là lý do thuộc vào sự thay đổi của thị trường.
Thứ ba, Đối với những sản phẩm, hàng hóa mà doanh nghiệp khơng có đơn hàng bán vào ngày gần ngày kết thúc kỳ kế toán năm hoặc càng gần sau kỳ kết thúc năm thì doanh nghiệp có thể tham chiếu giá bán của sản phẩm hàng hóa đó trên thị trường tại thời điểm lập BCTC. Đồng thời phải lập bảng chi tiết giá thị trường của những hàng hóa bị giảm giá trị trình hội đồng phê duyệt như: kế tốn trưởng, giám đốc cũng như trưởng phòng kinh doanh ký để làm căn cứ chắc chắn chứ không thể để một kế tốn viên thực hiện hết việc ước tính mức trích lập dự phịng.
Thứ tư, Đối với những sản phẩn hàng hóa ít giao dịch trên thị trường thì doanh nghiệp có thể tham khảo ý kiến của chuyên gia hoặc thuê một tổ chức định giá độc lập.
3.2.1.2/ Quản lý tốt các khoản nợ phải thu
Theo kế toán Pháp, để lập dự phịng nợ khó địi các doanh nghiệp thơng thường dựa vào ý kiến của luật sư tư vấn để ước tính mức dự phịng. Phương pháp này khó áp dụng ở Việt Nam vì phần lớn tốn kém chi phí nên các doanh nghiệp Việt Nam ít sử dụng luật sư tư vấn.
Theo kế tốn Mỹ, có 2 phương pháp ước tính thường được sử dụng là ước tính dựa trên tỷ lệ doanh thu và tính tuổi nợ. Chúng ta có thể vận dụng 2 phương pháp này. Cụ thể như sau:
Ƣớc tính dự phịng nợ khó địi dựa trên doanh thu của năm bán hàng hiện hành nhân với tỷ suất ƣớc tính về nợ khơng thu hồi đƣợc: Theo phương pháp này,
trước hết cần dựa vào số liệu quá khứ của doanh nghiệp về nợ không thu hồi được để ước tính tỷ suất nợ khơng thu hồi được so với doanh thu bán chịu. Tỷ suất này sẽ sử dụng cho năm hiện hành để ước tính nợ khơng thu hồi được.
Ƣớc tính dự phịng nợ khó địi dựa trên phƣơng pháp tính tuổi nợ: Để ước
tính mức dự phịng, trước hết cần phân tích số dư tài khoản phải thu theo thời gian nợ. Sau đó dựa trên kinh nghiệm quá khứ hay các số liệu thống kê qua nhiều năm về tỷ suất nợ khơng thu hồi được của từng nhóm để ước tính nợ khơng thu hồi được của năm hiện hành. Thơng thường, nợ cịn trong hạn thanh tốn thì tỷ suất nợ không thu hồi được khá thấp và ngược lại nợ càng q hạn thì tỷ suất nợ khơng thu hồi được càng cao.
Chúng ta có thể phân loại nhóm nợ của doanh nghiệp như sau:
Nhóm nợ loại A: là các khoản nợ có độ tin cậy cao hay đủ tiêu chuẩn thường bao gồm các khoản nợ trong hạn mà doanh nghiệp đánh giá có khả năng thu hồi đúng hạn. Các khoản nợ này thường là những doanh nghiệp vững chắc về tài chính, về tổ chức có uy tín cao.
Nhóm nợ loại B: là những loại nợ có mức độ rủi ro thấp hay nợ cần chú ý. Nhóm này thường bao gồm các khoản nợ quá hạn dưới 90 ngày và các khoản nợ đã cơ cấu lại thời hạn nợ, các khách nợ thường là những doanh nghiệp có tình hình tài chính khá tốt, là khách nợ truyền thống có độ tin cậy.
Nhóm nợ loại C: là những khoản nợ quá hạn có thể thu hồi được hay nợ dưới tiêu chuẩn thường bao gồm các khoản nợ đã quá hạn từ 90 ngày đến 180 ngày và các khoản nợ đã cơ cấu lại nhưng lại quá hạn dưới 90 ngày theo thời hạn cơ cấu lại. Những khách nợ này thường là những khách hàng có tình hình tài chính khơng ổn định, hiện tại có khó khăn nhưng có triển vọng phát triển hoặc cải thiện.
Nhóm nợ loại D: là nợ ít có khả năng thu hồi và nợ q hạn khó địi thường bao gồm các khoản nợ đã quá hạn từ 181 ngày đến 360 ngày và các khoản nợ đã cơ cấu lại thời hạn trả nợ quá hạn từ 90 ngày đến 180 ngày theo thời hạn cơ cấu lại. Khách hàng nợ thường có tình hình tài chính xấu, khơng có triển vọng rõ ràng hoặc khách hàng cố ý khơng thanh tốn nợ.
Nhóm nợ loại E: là những khoản nợ khơng thể thu hồi được hay nợ có khả năng mất vốn. Các khách nợ thường là những doanh nghiệp phá sản hoặc chuẩn bị phá sản, khơng có khả năng trả nợ hoặc khơng tồn tại.
Phân tích tuổi nợ các khoản phải thu thơng qua các bước: Xác định doanh số bán chịu các tháng
Xác định cơ cấu tuổi các khoản phải thu chưa thu được tiền. Xác định tổng các khoản phải thu đến ngày thu.
Xác định tuổi nợ các khoản phải thu với dãn cách 15 ngày tương ứng với % trong tổng các khoản phải thu.
Phát triển các phân tích.
Việc xác định tuổi nợ các khoản phải thu cho phép đánh giá một cách chi tiết hơn quy mô và độ dài thời gian tương ứng của các khoản nợ phải thu đó tại một thời điểm nhất định. Đây là căn cứ quan trọng để doanh nghiệp lựa chọn các biện pháp hợp lý và chính sách thu tiền hợp lý.
Xử lí đối với các khoản phải thu khó địi
Các doanh nghiệp bán chịu cho khách hàng cần phải xem xét kỹ khả năng thanh toán trên cơ sở hợp đồng đã được ký kết giữa các bên và phải có sự ràng buộc chặt chẽ trong hợp đồng. Các chứng từ phát sinh phải có chứng từ hợp lệ chứng minh. Doanh nghiệp phải thường xuyên đôn đốc và áp dụng mọi biện pháp cần thiết để thu hồi các khoản nợ quá hạn và khó địi. Cần phải có các biện pháp như cơ cấu lại thời hạn nợ, xóa một phần nợ cho khách hàng, bán nợ, khởi kiện trước pháp luật…
3.2.1.3/ Kế tốn dự phịng các khoản đầu tƣ tài chính
Góp phần hồn thiện việc cơng bố thơng tin trên BCTC
Hiện nay, nền kinh tế đang trong giai đoạn khó khăn, suy thối (bất động sản mất giá nghiêm trọng, thị trường chứng khoán lao dốc, giá vàng giảm mạnh…). Do đó, các khoản đầu tư tài chính của các doanh nghiệp bị giảm giá là điều không thể tránh khỏi. Tuân thủ nguyên tắc thận trọng trong kế tốn thì doanh nghiệp cần phải trích lập dự phịng giảm giá đầu tư tài chính.
Dưới gốc nhìn của cơ quan quản lý nhà nước, các doanh nghiệp cần phải thực hiện trích lập dự phịng nghiêm túc để đảm bảo tính trung thực của các BCTC, đảm bảo nghĩa vụ nộp thuế cho nhà nước, đảm bảo sự minh bạch thông tin và công bằng giữa các doanh nghiệp.
Dưới gốc nhìn của nhà đầu tư, nhà đầu tư tin tưởng vào các BCTC đã được kiểm toán, tuy nhiên các BCTC này khi được công bố đã trở nên quá muộn đối với các quyết định của nhà đầu tư, chưa kể chất lượng kiểm tốn vẫn đang là điều cịn phải bàn. Vì vậy, nhà đầu tư muốn nhìn thấy căn cứ doanh nghiệp đưa ra các con số trích lập dự phịng đầu tư tài chính. Tuy nhiên, thực tế cho thấy nhiều doanh nghiệp có khoản ĐTTC rất lớn nhưng lại trình bày thơng tin quá ngắn gọn, sơ sài. Hiện tại, khoản đầu tư này có thể chưa ảnh hưởng đến lợi nhuận trong kỳ báo cáo của doanh nghiệp nhưng trong tương lai gần nó lại có thể làm giảm khá nhiều lợi nhuận, nếu doanh nghiệp tất tốn hoặc lập dự phịng các khoản đầu tư này. Và chính việc trích lập dự phịng giảm giá ĐTTC đã làm cho khơng ít doanh nghiệp phải “giải trình” do có sự chênh lệch khá lớn giữa BCTC trước và sau kiểm tốn. Việc trích lập dự phòng giảm giá ĐTTC của các doanh nghiệp niêm yết đã có ảnh hưởng khơng tốt đến thói quen của nhà đầu tư, tạo tâm lý nghi ngờ và thận trọng với chính những con số mà doanh nghiệp công bố trong mỗi kỳ báo cáo. Để khắc phục được tình trạng này, lấy lại niềm tin của các cổ đông đối với doanh nghiệp cũng như nâng cao tính minh bạch thơng tin. Do đó, trong thuyết minh BCTC cần được bổ sung như sau:
STT Loại Chứng khoán
Đầu năm Cuối năm SDĐK dự
phòng giảm giá đầu tƣ CK Số trích lập dự phịng tại thời điểm cuối năm Số hồn nhập dự phịng hoặc trích lập thêm SL Giá trị SL Giá trị 1 ABC 16,300 348,750,000 16,300 318,670,000 0 30,080,000 30,080,000 2 KMN 21,100 298,860,000 22,500 195,250,000 21,090,000 102,500,000 81,410,000 3 XYZ 25,100 325,000,000 30,000 416,780,000 18,750,000 0 (18,750,000)
(….): hồn nhập dự phịng giảm giá đầu tư chứng khoán
Bên cạnh việc cơng khai trích lập các khoản dự phòng này, doanh nghiệp cũng nên có giải thích về cách thức trích lập dự phịng, lý do khơng trích lập dự phịng để cổ đơng có cơ sở đánh giá. Điều này cũng rất có ý nghĩa đối với nhà đầu tư khi xem xét và tự định giá tổn thất với từng khoản ĐTTC của doanh nghiệp thông qua các BCTC, đồng thời thể hiện mức độ trung thực và minh bạch của doanh nghiệp trong hoạt động quản trị tài chính nói riêng và quản trị doanh nghiệp nói chung.
3.2.2/ Giải pháp dài hạn
3.2.2.1/ Nghiên cứu, sử dụng cơ sở tính giá khác ngồi giá gốc trong hệ thống kế toán Việt Nam kế toán Việt Nam
Nguyên tắc giá gốc được xem là nền tảng đo lường của kế toán trong nhiều năm qua và kế toán theo phương pháp giá gốc đã thực hiện tốt chức năng cung cấp thông tin phù hợp và đáng tin cậy cho người sử dụng.
Tuy nhiên, trong thời gian gần đây kế toán theo giá gốc đã bộc lộ những hạn chế như là không phản ánh tồn diện tình hình tài chính và kết quả kinh doanh của doanh nghiệp. Hạn chế này càng bộc lộ rõ đối với những tài sản nhạy cảm với biến động thị trường như các loại chứng khoán đầu tư, bất động sản, các tài sản tài chính khác. Để đảm bảo hệ thống kế tốn Việt Nam có sự hài hịa và tương thích với hệ
giá gốc. Hiện nay trên thế giới, cơ sở tính giá theo GTHL phát triển mạnh mẽ và được đông đảo các chuyên gia ủng hộ. Điều này thể hiện qua một số khía cạnh sau:
- GTHL phản ánh được những thay đổi của thị trường;
- Những giả định dùng để ước tính GTHL có thể được xác định và kiểm chứng, ngày càng mang tính khách quan hơn với sự phát triển của hệ thống thông tin và sự phát triển của các thị trường chuyên ngành, nó cũng được yêu cầu cơng bố, vì vậy khả năng lạm dụng GTHL được hạn chế đáng kể; - Các mơ hình định giá cho những trường hợp không có giá thị trường hiện
đang phát triển và từng bước hoàn thiện.
Ở Việt Nam thuật ngữ “giá trị hợp lý” còn tương đối mới mẻ, đầu tiên được định nghĩa trong CMKT số 14 – Doanh thu và thu nhập khác: GTHL là giá trị tài sản có thể trao đổi hoặc giá trị một khoản nợ được thanh toán một cách tự nguyện giữa các bên có đầy đủ hiểu biết trong trao đổi ngang giá. Trong kế toán Việt Nam, GTHL được sử dụng chủ yếu trong ghi nhận ban đầu và sau đó được đề cập trong Thơng tư 210/2009/TT-BTC về “Hướng dẫn áp dụng Chuẩn mực kế toán quốc tế về
trình bày báo cáo tài chính và thuyết minh thơng tin đối với cơng cụ tài chính”, đến
nay chưa có hướng dẫn chính thức và thống nhất về phương pháp xác định GTHL trong kế toán.
Tuy nhiên, theo tác giả để phù hợp với đặc điểm tình hình kinh tế của Việt Nam nên vận dụng kết hợp các mơ hình tính giá trong hệ thống kế toán Việt Nam với nền tảng cơ bản là mơ hình giá gốc kết hợp với mơ hình GTHL. Bởi vì trên thực tế mơ hình giá gốc vẫn có vị trí quan trọng trong hệ thống kế tốn các nước. Ở Việt Nam, mơ hình giá gốc đã được áp dụng như một mơ hình tính giá duy nhất, quen thuộc đối với những người làm kế toán và sử dụng thơng tin kế tốn. Để GTHL dần dần được sử dụng làm cơ sở định giá trong hệ kế tốn Việt Nam thì trước tiên phải:
- Thực hiện các biện pháp tuyên truyền, phổ biến, đào tạo, tăng cường các hội thảo nhằm nâng cao nhận thức, tạo sự đồng thuận về việc phát triển và sử dụng GTHL trong định giá, từ cơ quan chức năng, người làm công tác kế tốn, cho đến các đối tượng sử dụng thơng tin trên BCTC.
- Điều chỉnh Luật kế tốn, Chuẩn mực chung (VAS 1), chuẩn hóa định nghĩa GTHL, giải thích các cấp độ, phương pháp xác định GTHL. Những hướng dẫn và giải thích này sẽ là cơ sở quan trọng để từng bước tạo lập hành lang pháp lý cho việc áp dụng GTHL trong kế tốn, trước khi có một chuẩn mực chính thức về đo lường GTHL trong kế tốn Việt Nam.
- Bổ sung GTHL vào các CMKT hiện hành có liên quan cụ thể:
Ghi nhận các khoản ĐTTC theo GTHL
Để tăng cường tính minh bạch của thơng tin kế tốn, tạo điều kiện tối đa cho việc giám sát tình hình tài chính và kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, khi ghi nhận ban đầu các khoản ĐTTC của doanh nghiệp nên được phản ánh theo GTHL mà không nên phản ánh theo giá gốc. Về ngắn hạn, chưa nên đặt ra vấn đề áp dụng GTHL đối với các doanh nghiệp nhỏ và vừa bởi vì thơng tin tài chính trên cơ sở GTHL đặc biệt hữu ích với các bên có lợi ích liên quan sử dụng thơng tin khi ra quyết định đầu tư tài chính. Phần lớn là các doanh nghiệp nhỏ và vừa thực hiện công tác kế toán một cách tương đối đơn giản, chịu sự ảnh hưởng mạnh mẽ của