8. Kết cấu của luận văn
2.1. Một số vấn đề tổng quan về thông tin hữu ích của BCTC kế toán
2.1.1 Khái niệm về thông tin
Thông tin là những sự kiện, con số được thể hiện dưới một hình thức hữu ích với người sử dụng nhằm đưa ra quyết định. Thơng tin được xem là hữu ích vì nó hạn chế sự khơng chắc chắn và gia tăng tri thức về vấn đề được đề cập. (Gelinas & Dull, 2008)
Dựa theo quan điểm về kinh tế học thì thơng tin là những gì con người nhận được từ dữ liệu và thông qua xử lý dữ liệu để tạo ra sự hiểu biết, các tri thức và được đánh giá là có ích trong việc quyết định.
Thơng tin có nhiều khái niệm đa dạng theo các nhà khoa học khác nhau. Theo Đoàn Phan Tân (2001) nguyên nhân của sự khác nhau đó là do thơng tin khơng thể sờ được, mọi người chỉ cảm nhận được thơng tin trong q trình hoạt động. Phạm vi nghiên cứu được xem xét dưới góc độ kinh tế. Đó là những gì mà con người nhận được từ thu thập và xử lý dữ liệu nhằm tạo sự hiểu biết, đưa ra các nhận định.
2.1.2 Khái qt về thơng tin hữu ích BCTC
Là đối tượng nghiên cứu của bài viết, tác giả nhận thấy rằng tính hữu thơng tin BCTC kế tốn gắn liền với việc cung cấp các thơng tin hữu ích cho các đối tượng có nhu cầu sử dụng. Ở Việt Nam, nội dung về thơng tin hữu ích BCTC hiện nay chủ yếu được đề cập trong tài liệu nghiên cứu, giảng dạy liên quan đến BCTC nhằm phân giải tính hữu ích theo các mức độ và nhu cầu sử dụng của từng đối tượng trong mối liên hệ với các nhân tố của mơi trường kế tốn.
Thơng tin kế tốn trên BCTC được xem là thành phần chính yếu của thơng tin quản lý, đảm nhận vai trị quản lý nguồn lực tài chính (Gelinas& ctg, 1999; James A. Hall, 2011); thu thập và ghi nhận các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh tại các đơn vị; cung cấp các thơng tin kinh tế, tài chính phục vụ cho nhu cầu của người sử dụng.
Thơng tin BCTC kế tốn là một nền tảng quan trọng giúp các nhà quản trị ra quyết định; thơng tin hữu ích là một trong những lợi thế cạnh tranh của một tổ chức.
Thơng tin hữu ích là đối tượng quan tâm đặc biệt của nhiều tổ chức nghề nghiệp, các nhà nghiên cứu, thực hành kế toán trên thế giới trong nhiều năm. Theo Collins D., Maydrew E., Weiss I. (1997) thơng tin hữu ích thể hiện qua thu nhập và giá trị ghi sổ theo thời gian hay theo Rajendra P.Srivastava và cộng sự (2003) thể hiện thơng tin hữu ích qua cách đánh giá tổng thể chất lượng thông tin theo cách tiếp cận với khuôn mẫu khái niệm và độ tin cậy. Nói chung, với nhiều mức độ tiếp nhận khác nhau, nghiên cứu nhiều tác giả phần lớn là ảnh hưởng đến việc cung cấp thông tin hữu ích BCTC và đó cũng là mục tiêu mà các nhà nghiên cứu, các tổ chức, cơ quan nhà nước đang nỗ lực thực hiện.
2.1.3 Khái niệm về báo cáo tài chính
Theo tài liệu nguyên lý kế toán Võ Văn Nhị (2010) BCTC là các thơng tin kinh kế được kế tốn viên trình bày dưới dạng bảng biểu, cung cấp các thông tin về tình hình tài chính, tình hinh kinh doanh và các nguồn tiền của đơn vị nhằm đáp ứng các yêu cầu cho đối tượng sử dụng trong việc đưa ra quyết định về kinh tế.
BCTC là những báo cáo tổng hợp nhất về tình hình tài sản, vốn chủ sở hữu và nợ phải trả cũng như tình hình tài chính, kết quả kinh doanh trong kỳ của đơn vị. Nói cách khác, báo cáo kế tốn tài chính là phương tiện trình bày khả năng sinh lời và thực trạng tài chính của đơn vị cho những người quan tâm (chủ doanh nghiệp, nhà đầu tư, nhà cho vay, cơ quan thuế và các cơ quan chức năng,…)
2.2 Tổng quan về hệ thống kế toán HCSN 2.2.1 Giới thiệu chung về đơn vị HCSN 2.2.1.1 Khái quát về hệ thống kế tốn
Hệ thống kế tốn có vai trị quan trọng trong việc cung cấp thơng tin và quản lý sử dụng các nguồn lực của đơn vị HCSN. Do đó, hệ thống kế tốn cần được tổ chức, phù hợp chặt chẽ và bao gồm các bộ phần cấu thành có mối tương quan với nhau để hệ thống kế toán vận hành thuận tiện. Những bộ phận cấu thành của các đơn
vị HCSN tuân thủ quy định chung của Nhà nước và quy định tại các đơn vị để phù hợp với hình thức hoạt động và yêu cầu quản lý.
Vận dụng hệ thống kế toán là ứng dụng, tiếp thu từ các quy định, quy chế, chế độ, … từ lý thuyết dùng vào thực tiễn. Vận dụng vào hoạt động kế tốn tại đơn vị đúng quy định, khơng vi phạm pháp luật cũng như vận dụng các kiến thức thực lĩnh vào công việc nhằm mang lại hiệu quả cao.
2.2.1.2 Khái niệm về đơn vị HCSN
Đơn vị hành chính sự nghiệp (HCSN) là các đơn vị, cơ quan hoạt động bằng nguồn kinh phí do ngân sách Nhà nước (hoặc cấp trên) cấp phát hoặc bằng nguồn phí khác như hội phí, học phí, viện phí, kinh phí được tài trợ, nguồn thu từ hoạt động kinh doanh, dịch vụ,…để phục vụ các nhiệm vụ của Nhà nước, chủ yếu là các hoạt động chính trị xã hội. Trong q trình hoạt động, các đơn vị này phải có trách nhiệm chấp hành quy định của Luật Ngân sách Nhà nước và quy định về chế độ kế tốn hành chính sự nghiệp do Nhà nước ban hành.
Do đó sử dụng tối ưu vào việc sử dụng nguồn vốn, nguồn ngân sách một cách tiết kiệm và hiệu quả cao. Hệ thống kế tốn tại các đơn vị HCSN khơng chỉ là bộ phận quan trọng trong đơn vị này mà còn quan trọng với quản lý và phân bổ NSNN.
2.2.1.3 Phân loại đơn vị HCSN
Mỗi đơn vị hành chính sự nghiệp có chức năng, quyền hạn và nhiệm vụ khác nhau, thực thi đa dạng ở nhiều lĩnh vực khác nhau và được phân chia thành : Các cơ quan hành chính và các đơn vị sự nghiệp.
Cơ quan hành chính : Là các đơn vị hoạt động chủ yếu trong lĩnh vực quản lý nhà nước (Các bộ, quỷ ban nhân dân các cấp, …)
Đơn vị sự nghiệp : Là các đơn vị hoạt động chủ yếu trong lĩnh vực cung cấp các dịch vụ công cho xã hội (Bệnh viện, các trường học, …). Đây là tổ chức do cơ quan có thẩm quyền của nhà nước, tổ chức chính trị - xã hội thành lập theo quy định của pháp luật, có tư cách pháp nhân, cung cấp dịch vụ công, phục vụ quản lý nhà nước.
- Theo phân cấp quản lý tài chính, đơn vị HCSN trong cùng một ngành theo 1 hệ thống chiều dọc. Chi tiết hơn đơn vị HCSN được phân thành 3 cấp :
+ Đơn vị dự toán cấp I : Là đơn vị trực tiếp nhận dự toán nguồn ngân sách hàng năm do Thủ tướng Chính phủ hoặc Uỷ ban nhân dân giao. Phân bổ dự toán trên cho cấp 2 hoặc cấp 3. Với mục tiêu : Điều hành, thực hiện kiểm tra về kế toán và quyết toán hoạt động sử dụng nguồn kinh phí của các đơn vị dự tốn trực thuộc.
+ Đơn vị dự toán cấp II : Là đơn vị cấp dưới đơn vị dự toán cấp I, phân bổ dự tốn cho cấp 3. Điều hành, kiểm tra cơng tác kế tốn và thực hiện quyết tốn kinh phí đã sử dụng của các đơn vị dự toán trực thuộc.
+ Đơn vị dự toán cấp III: Là đơn vị trực tiếp sử dụng ngân sách (ngân sách do đơn vị cấp I hoặc cấp II giao). Quyết tốn nguồn kinh phí đã dùng với cấp trên có thẩm quyền. Cấp dưới của đơn vị dự tốn cấp III được giao nguồn kinh phí để thực thi cụ thể một số phần công việc, hoạt động chi tiêu phải ghi nhận cơng tác kế tốn và quyết toán theo quy định pháp luật.
- Phân loại theo các cấp ngân sách:
+ Đơn vị dự toán cấp Trung ương : Nguồn ngân sách sử dụng từ cấp Trung ương;
+ Đơn vị dự toán cấp Tỉnh : Nguồn ngân sách sử dụng từ cấp Tỉnh; + Đơn vị dự toán cấp Huyện : Nguồn ngân sách sử dụng từ cấp Huyện.
Đơn vị sự nghiệp được thành lập nhằm mục tiêu công, phát triển nền kinh tế, xã hội. Tùy vào lĩnh vực hoạt động, các đơn vị sự nghiệp trên có nguồn kinh phí tự chủ ở các mức độ khác nhau.
HCSN đối với mỗi loại hình trên đều có đặc trưng riêng, phù hợp với nguyên tắc hoạt động của các đơn vị đó, nhưng vẫn đảm bảo theo quy định chung.
2.2.1.4 Đặc điểm của đơn vị HCSN
Các đơn vị sự nghiệp hoạt động chủ yếu vì mục tiêu phi lợi nhuận, sử dụng nguồn ngân sách do Nhà nước cấp hoặc tự chủ về tài chính. Các đặc điểm có tác động đến thực hiện kế toán trong các đơn vị HCSN :
Một, để phục vụ cho việc kiểm tra và thanh tra, quyết tốn nguồn kinh phí; kế tốn các đơn vị sự nghiệp phải tuân thủ chế độ kế tốn do cơ quan có thẩm quyền ban hành.
Hai, để phục vụ cho tổng hợp số liệu về các khoản chi ngân sách và trong các đơn vị HCSN thì kế tốn phải hạch tốn chi tiết theo từng chương, từng mục tuân thủ đúng theo mục lục ngân sách.
Tùy thuộc vào từng đặc điểm nguồn kinh phí của các đơn vị mà quy định vị trí kế tốn tại các đơn vị HCSN có những đặc điểm riêng.
Lập dự toán thu, chi ngân sách hằng năm; thực hiện phân bổ dự toán ngân sách được cấp có thẩm quyền giao cho các đơn vị trực thuộc và điều chỉnh phân bổ dự toán theo thẩm quyền; lập kế hoạch Tài chính - Ngân sách nhà nước.
Tổ chức thực hiện dự toán thu, chi ngân sách được giao; nộp đầy đủ, đúng hạn các khoản phải nộp ngân sách theo quy định của pháp luật; chi đúng chế độ, chính sách, đúng mục đích, đúng đối tượng, bảo đảm tiết kiệm, hiệu quả.
Kế tốn buộc phải có ý thức chấp hành quy tắc quản lý tài chính thật nghiêm ngặt. Chấp hành đúng quy định của pháp luật về kế toán, thống kê; báo cáo, quyết tốn ngân sách và cơng khai ngân sách theo quy định của pháp luật; phê duyệt quyết toán đối với các đơn vị dự toán cấp dưới.
Đối với đơn vị sự nghiệp cơng lập, chủ động sử dụng nguồn thu phí và các nguồn thu hợp pháp khác để phát triển và nâng cao chất lượng, hiệu quả hoạt động theo quy định của Chính phủ.
Đối với đơn vị sự nghiệp công lập và cơ quan nhà nước thực hiện cơ chế tự chủ, tự chịu trách nhiệm về sử dụng biên chế và kinh phí phải ban hành quy chế chi tiêu nội bộ phù hợp với dự toán được giao tự chủ theo quy định của pháp luật. Trong đơn vị HCSN, cơng tác kế tốn phải đảm bảo được tính thống nhất giữa kế tốn và u cầu quản lý của nhà nước và đơn vị; Đảm bảo nội dung, phương pháp nhất quán với các chế độ kế toán hiện hành của Nhà nước; Đảm bảo sự phù hợp với đặc trưng riêng của đơn vị ... Thơng qua thực hiện kế tốn để kiểm tra, giám sát các
khoản chi tiêu và tiến hành phân tích các khoản chi sao cho đảm bảo nhiệm vụ trọng tâm của đơn vị.
Dự thảo, xây dựng kế hoạch hoạt động để tăng cường hiệu quả sử dụng vốn ngân sách cấp và nguồn kinh phí khác, khai thác thêm nguồn kinh phí khác để đáp ứng nhu cầu chi tiêu của đơn vị.
2.2.2 Khái quát về kế toán đơn vị HCSN 2.2.2.1 Đối tượng kế toán 2.2.2.1 Đối tượng kế toán
Theo luật kế toán số 88/2015/ QH13, đối tượng kế toán HCSN bao gồm - Tiền, vật tư và tài sản cố định.
- Nguồn kinh phí, quỹ.
- Các khoản thanh tốn trong và ngồi đơn vị. - Thu, chi và xử lý chênh lệch thu, chi hoạt động. - Thu, chi và kết dư ngân sách nhà nước.
- Đầu tư tài chính, tín dụng Nhà Nước. - Nợ và xử lý nợ Nhà Nước.
- Tài sản quốc gia.
- Các tài sản khác có liên quan đến đơn vị.
2.2.2.2 Nguyên tắc kế toán
Nguyên tắc kế toán là những quy ước, chỉ dẫn, hướng dẫn xuyên suốt trong q trình thực hiện các cơng việc kế tốn. Ngun tắc kế tốn có nhiều nhưng cơ bản nhất và quan trọng nhất là 7 nguyên tắc như sau : Nguyên tắc giá gốc, Nguyên tắc phù hợp, Nguyên tắc nhất quán, Nguyên tắc thận trọng, Nguyên tắc trọng yếu, Nguyên tắc cơ sở dồn tích, Ngun tắc hoạt động lên tục.
Kế tốn đơn vị HCSN phải tuân thủ nguyên tắc sau :
Nguyên tắc giá gốc
Giá trị tài sản và nợ phải trả phải ghi nhận ban đầu theo giá gốc. Giá gốc tài sản được hình thành theo số tiền hoặc các khoản tương đương tiền đã trả, phải trả hoặc tính theo giá trị hợp lý của tài sản đó vào thời điểm tài sản được ghi nhận. Giá
trị tài sản phản ánh tại ngay thời điểm mua, không phải thời điểm tài sản định theo giá thị trường.
Sau ghi nhận ban đầu, đối với một số loại tài sản hoặc nợ phải trả mà giá trị biến động thường xuyên theo giá thị trường và giá trị của chúng có thể xác định lại một cách đáng tin cậy thì được ghi nhận theo giá trị hợp lý tại thời điểm cuối kỳ lập báo cáo tài chính.
Nguyên tắc phù hợp
Doanh thu và chi phí phải ghi nhận phù hợp với nhau. Khi ghi nhận một khoản doanh thu thì phải ghi nhận một khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo ra doanh thu đó. Chi phí tương ứng với doanh thu gồm chi phí của kỳ tạo ra doanh thu và chi phí của các kỳ trước hoặc chi phí phải trả (trong tương lai) nhưng liên quan đến doanh thu của kỳ đó. Qua đó đánh giá chính xác tình hình hoạt động của đơn vị HCSN.
Nguyên tắc nhất quán
Các quy định và phương pháp đã chọn phải được áp dụng nhất quán trong kỳ kế tốn năm; trường hợp có sự thay đổi các quy định và phương pháp so với trước thì đơn vị kế tốn phải giải trình lý do và sự ảnh hưởng của sự thay đổi đó trong báo cáo tài chính.
Nguyên tắc thận trọng
Nội dung Thận trọng là việc phải xem xét, cân nhắc, có những phán đốn cần thiết để lập các ước tính kế tốn trong các điều kiện không chắc chắn. Nguyên tắc thận trọng yêu cầu việc đánh giá các giá trị tài sản không cao hơn giá thực, không đánh giá các các khoản nợ phải trả và các khoản chi thấp hơn giá trị thực.
Ghi tăng vốn chủ sở hữu chỉ được xác định khi tập hợp đầy đủ bằng chứng chính xác, hợp lý về nghiệp vụ tăng. Điều chỉnh giảm phải được lập ngay khi có dấu hiệu về khả năng có thể xảy ra.
Nguyên tắc trọng yếu
Đặc điểm thông tin được coi là trọng yếu trong trường hợp nếu thiếu thông tin hoặc thơng tin thiếu độ chính xác có thể làm sai lệch đáng kể Báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến quyết định kinh tế của người sử dụng thơng tin. Tính trọng yếu của thơng tin được xem xét trên cả phương diện định lượng và định tính, nó phụ thuộc vào độ lớn và tính chất thơng tin hoặc các sai sót kế tốn được đánh giá trong hồn cảnh cụ thể. Tính trọng yếu của thơng tin phải được xem xét trên cả phương diện định lượng và định tính.
Nội dung Nguyên tắc trọng yếu chỉ rõ kế toán phải thu thập, xử lý và cung cấp đầy đủ những thơng tin có tính chất trọng yếu, cịn những thơng tin khơng mang tính chất trọng yếu, ít có tác dụng hoặc có ảnh hưởng khơng đáng kể tới quyết định của người sử dụng thì có thể bỏ qua.
Ngun tắc này được kế tốn vận dụng vào trong việc trình bày trên báo cáo tài chính. Những khoản mục có cùng nội dung, bản chất kinh tế, không phụ thuộc vào quy mơ có thể gộp lại thành một khoản mục. Song bên cạnh đó, có những khoản mục