Tác giả cho rằng phương pháp này tương đối đơn giản và rất có ý nghĩa trong việc cung cấp ý niệm ban đầu về tính biến đổi, cố định hay hỗn hợp của chi phí. Tuy nhiên hạn chế của phương pháp này là phụ thuộc vào sự quyết định chủ quan của nhà phân tích khi vẽ đường thẳng biểu diễn chi phí.
Phương pháp cực đại - cực tiểu
Phương pháp cực đại – cực tiểu ước tính chi phí hỗn hợp bằng cách sử dụng số liệu thống kê ở mức độ hoạt động cao nhất và thấp nhất trong một loạt các số liệu thống kê về mức độ hoạt động và chi phí của doanh nghiệp. Khi đó chi phí biến đổi/1đơn vị mức độ hoạt động và chi phí cố định trong một kỳ được xác định theo các công thức 2.1.1 và 2.1.2.
b = Ymax - Ymin (2.1.1)
Xmax - Xmin
a = Ymax - b Xmax = Ymin - b Xmin (2.1.2) Trong đó: a: Chi phí cố định * * * * * * * * * * Mức độ hoạt động Chi phí
b: Chi phí biến đổi/1đơn vị mức độ hoạt động Ymax: Tổng chi phí ở điểm quan sát cao nhất Ymin: Tổng chi phí ở điểm quan sát thấp nhất
Xmax: Mức độ hoạt động ở điểm quan sát cao
nhất
Xmin: Mức độ hoạt động ở điểm quan sát thấp nhất Theo tác giả, phương pháp này khách quan hơn phương pháp biểu đồ phân tán vì hồn tồn khơng có sự tự quyết định của người phân tích. Tuy nhiên, phương pháp này có một nhược điểm lớn là chỉ sử dụng có hai giá trị quan sát để ước tính chi phí, hơn nữa hai giá trị quan sát được sử dụng là hai giá trị cao nhất và thấp nhất nên khơng mang tính đại diện cho các mức độ hoạt động thường xảy ra của doanh nghiệp.
Phương pháp bình phương nhỏ nhất
Phương pháp bình phương nhỏ nhất ước tính chi phí một cách khách quan bằng cách sử dụng tất cả các giá trị chi phí quan sát được. Đường thẳng biểu thị chi phí hỗn hợp là đường hồi qui có tổng bình phương các độ chênh lệch giữa các giá trị quan sát và đường hồi qui là nhỏ nhất. Chi phí biến đổi/1đơn vị mức độ hoạt động và chi phí cố định trong một kỳ được xác định theo các công thức 2.2.1 và 2.2.2. b = n∑XY - ∑X ∑Y (2.2.1) n∑X2 – (∑X)2 a = ∑Y - b∑X (2.2.2) n Trong đó:
o b là chi phí biến đổi/1đơn vị mức độ hoạt động o a là chi phí cố định
o n là số điểm quan sát
o X là các giá trị quan sát của mức độ hoạt động o Y là các giá trị quan sát của chi phí
Tác giả cho rằng phương pháp bình phương nhỏ nhất đã khắc phục được các nhược điểm của các phương pháp trước và xây dựng được một phương trình ước tính chi phí có tính thực tiễn tương đối cao, giúp ích cho doanh nghiệp trong việc lập kế hoạch kinh doanh, chủ động trong việc bố trí sử dụng các nguồn lực.
Phương pháp hồi qui bội
Tất cả các phương pháp ước tính chi phí trên đều giả định mức độ phát sinh chi phí chỉ phụ thuộc vào một nhân tố duy nhất thể hiện mức độ hoạt động của doanh nghiệp. Tuy nhiên trong thực tế chi phí có thể bị ảnh hưởng bởi nhiều nhân tố, thí dụ như chi phí điện năng của một phân xưởng vừa chịu ảnh hưởng của số lượng sản phẩm sản xuất, vừa chịu ảnh hưởng của số giờ máy hoạt động. Trong trường hợp này phương pháp hồi qui bội sẽ được sử dụng để tìm phương trình biểu thị mối quan hệ giữa một biến số phụ thuộc (Y) với hai hoặc nhiều biến số độc lập (X). Phương trình sẽ có dạng:
Y = a + b1 X1 + b2 X2 + ... + bnXn (2.3)
Phương pháp hồi qui bội sẽ cho kết quả ước tính chi phí chính xác hơn các phương pháp trước, tuy nhiên địi hỏi chúng ta phải thực hiện các cơng việc phức tạp hơn nhiều.
2.3.1.4. Phân loại chi phí theo sự ảnh hưởng tới việc lựa chọn các phương án
Theo cách phân loại này, chi phí được chia ra thành chi phí phù hợp và chi phí khơng phù hợp.
Chi phí phù hợp (với việc ra quyết định) hay chi phí có liên quan tới việc ra quyết định là những chi phí thay đổi theo các phương án hoạt động khác nhau. Một trong những chi phí phù hợp quan trọng cần xem xét khi lựa chọn các phương án là chi phí cơ hội. Chi phí cơ hội là phần lợi nhuận tiềm năng bị từ bỏ khi lựa chọn phương án hoạt động này thay vì một phương án hoạt động khác. Chi phí cơ hội là khoản chi phí khơng được theo dõi trên sổ sách kế toán nhưng lại rất quan trọng đối với việc ra quyết định. Khi lựa chọn
các phương án hoạt động, ngồi các chi phí được phản ánh trên hệ thống sổ kế toán, nhà quản lý cịn cần phải xem xét chi phí cơ hội của các phương án đó do các nguồn lực của doanh nghiệp có thể được sử dụng theo những cách khác nhau để quyết định lựa chọn phương án có lợi nhuận cao nhất.
Chi phí khơng phù hợp(với việc ra quyết định) hay chi phí khơng liên quan tới việc ra quyết định là những chi phí khơng thay đổi theo các phương án hoạt động. Chi phí là một nhân tố vô cùng quan trọng đối với mỗi phương án hoạt động nên để có được quyết định lựa chọn phương án đúng đắn cần loại bỏ các chi phí khơng phù hợp đối với các quyết định đó. Chi phí chìm là một ví dụ điển hình về chi phí khơng phù hợp.
Chi phí chìm là những chi phí đã phát sinh trong q khứ và khơng bị ảnh hưởng bởi các phương án hoạt động trong hiện tại cũng như tương lai của doanh nghiệp. Chi phí chìm là khoản chi phí có trên sổ sách kế tốn nhưng là những chi phí giống nhau ở mọi phương án nên nó là chi phí khơng phù hợp đối với việc ra quyết định và không phải cân nhắc đến khi lựa chọn các phương án .
2.3.1.5. Phân loại chi phí theo thẩm quyền ra quyết định
Theo cách phân loại này chi phí sản xuất kinh doanh được chia thành chi phí có thể kiểm sốt được và chi phí khơng thể kiểm sốt được.
Chi phí có thể kiểm sốt được là những chi phí mà nhà quản trị có quyền quyết định hoặc có ảnh hưởng đáng kể tới mức độ phát sinh chi phí.
Chi phí khơng thể kiểm sốt được là những chi phí mà nhà quản trị khơng có quyền quyết định hoặc khơng có ảnh hưởng đáng kể tới mức độ phát sinh chi phí.
Việc xem xét một khoản chi phí là kiểm sốt được hay khơng kiểm sốt được phải gắn với một cấp quản lý cụ thể trong doanh nghiệp. Cách phân loại chi phí này có ý nghĩa trong việc đánh giá hiệu quả hoạt động, hiệu quả quản lý chi phí của từng cấp bậc, bộ phận trong doanh nghiệp.
2.3.2. Dự tốn chi phí sản xuất – kinh doanh
Dự toán là các kế hoạch chi tiết mô tả việc huy động và sử dụng các nguồn lực của doanh nghiệp trong một khoảng thời gian nhất định . Dự tốn chi phí kinh doanh chiếm một phần cơng việc khơng nhỏ trong kế tốn quản trị chi phí. Để có thể sử dụng chi phí một cách có hiệu quả, doanh nghiệp cần lập dự tốn chi phí kinh doanh. Trên cơ sở các dự tốn chi phí kinh doanh, doanh nghiệp có thể chủ động trong việc sử dụng các nguồn lực có hạn và có cơ sở để đánh giá hiệu quả sử dụng chi phí của mình. Như trên đã trình bày, trong doanh nghiệp có rất nhiều khoản chi phí mang tính hỗn hợp, để có thể lập dự tốn chi phí, trước tiên cần ước tính chi phí hỗn hợp với hai thành phần tách biệt: chi phí biến đổi và chi phí cố định.
2.3.2.1 Dự tốn chi phí kinh doanh trong dự tốn tổng qt
Định kỳ doanh nghiệp tiến hành lập dự toán tổng quát bao gồm tập hợp các dự toán chi tiết cho tất cả các giai đoạn của quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Một bộ phận quan trọng không thể thiếu trong dự tốn tổng qt là các dự tốn chi phí kinh doanh, bao gồm dự tốn chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp, dự tốn chi phí sản xuất chung, dự tốn chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp. Các dự tốn chi phí này đều được lập trên cơ sở đáp ứng nhu cầu tiêu thụ và sản xuất trong kỳ. Có hai phương pháp lập các dự tốn chi phí kinh doanh, là dự toán tĩnh và dự toán linh hoạt. Dự tốn tĩnh là dự tốn chi phí cho một mức độ hoạt động dự kiến, cịn dự tốn linh hoạt là dự tốn chi phí cho một loạt các mức độ hoạt động có thể xảy ra. Số liệu của dự tốn tĩnh là vơ cùng quan trọng trong việc lập kế hoạch nhưng có ít tác dụng cho việc kiểm sốt bởi vì mức độ hoạt động thực tế hiếm khi trùng với kế hoạch đề ra, và do đó việc so sánh chi phí ở hai mức độ hoạt động khác nhau là khập khiễng. Ngược lại các dự tốn linh hoạt rất có ích cho các nhà quản lý trong việc kiểm soát hoạt động bằng cách so sánh kết quả thực tế và số liệu dự toán cho cùng một mức độ hoạt động.
Dự tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp
Dự tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp được xác định theo công thức 2.4.
CPnvltt= QM x PM (2.4)
Trong đó:
CPnvltt: Chi phí ngun vật liệu trực tiếp dự tốn Q: Số lượng sản phẩm sản xuất kế hoạch
M: Định mức lượng nguyên vật liệu / sản phẩm PM: Đơn giá nguyên vật liệu
Định mức lượng nguyên vật liệu cần sử dụng được xác định trên cơ sở mối quan hệ đầu ra - đầu vào (mối quan hệ thuần túy về mặt kỹ thuật giữa nguyên vật liệu trực tiếp và sản phẩm đầu ra). Mối quan hệ này thường do bộ phận thiết kế kỹ thuật xác định, hoặc căn cứ vào mức hao phí ngun vật liệu trực tiếp tính trung bình cho một đơn vị sản phẩm của những kỳ trước mà quá trình sản xuất đạt mức hiệu năng bình thường.
Đơn giá nguyên vật liệu không chỉ là giá mua trên hóa đơn của người bán mà cịn bao gồm cả các chi phí phát sinh trong q trình thu mua. Mức giá nguyên vật liệu do bộ phận mua hàng xác định. Bộ phận mua hàng cần lựa chọn những nhà cung cấp nguyên vật liệu có chất lượng cao với mức giá hợp lý nhất. Các nhà quản lý cần đưa ra một mức giá dự kiến hợp lý trên cơ sở phân tích quá khứ cũng như xem xét xu hướng biến động giá đối với nguyên vật liệu doanh nghiệp sử dụng.
Dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp
Dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp xác định tổng thời gian lao động trực tiếp cần thiết và các chi phí nhân cơng có liên quan tới mức sản xuất dự kiến. Chi phí nhân cơng trực tiếp dự tốn được xác định theo công thức 2.5.
BL = Q x Lx PL (2.5) Trong đó:
Q: Số lượng sản phẩm sản xuất kế hoạch L: Định mức thời gian lao động/1 sản phẩm PL: Đơn giá tiền lương/giờ lao động
Giống như nguyên vật liệu trực tiếp, mức độ sử dụng nhân công trực tiếp được quyết định bởi mối quan hệ về mặt kỹ thuật giữa lao động và sản phẩm đầu ra, tức là định mức thời gian lao động/1 sản phẩm.
Đối với đơn giá tiền lương, mặc dù đơn giá tiền lương có thể được xác định bởi quyết định của nhà quản lý hoặc hợp đồng lao động nhưng việc xác định mức đơn giá tiền lương tiêu chuẩn cho một sản phẩm để lập dự tốn cũng có thể gặp khó khăn, bởi vì có thể có những người làm cùng một công việc trong kỳ nhưng lại được hưởng các mức lương khác nhau. Để xác định đơn giá tiền lương tiêu chuẩn, chúng ta có thể tính bình qn mức lương trả cho tất cả các nhân cơng trực tiếp tham gia vào q trình sản xuất sản phẩm.
Dự tốn chi phí sản xuất chung
Mục đích của dự tốn chi phí sản xuất chung là chỉ ra mức độ dự kiến của tất cả các chi phí sản xuất gián tiếp. Khác với chi phí nguyên vật liệu và chi phí nhân cơng trực tiếp, khơng sẵn có một mối quan hệ đầu ra-đầu vào nào cho các khoản mục chi phí sản xuất chung. Tuy nhiên chúng ta biết rằng chi phí sản xuất chung gồm hai bộ phận: chi phí biến đổi và chi phí cố định. Số liệu thống kê trong quá khứ sẽ giúp chúng ta xác định chi phí sản xuất chung sẽ biến động như thế nào theo mức độ hoạt động của doanh nghiệp bằng việc áp dụng các phương pháp ước tính chi phí được trình bày ở phần chi phí hỗn hợp .Các phương pháp này sẽ cho chúng ta kết quả chính xác hơn nếu chúng ta chia nhỏ chi phí sản xuất chung theo từng yếu tố chi tiết để phân tích.
Dự tốn chi phí hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Giống như chi phí sản xuất chung, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp có thể phân chia thành chi phí biến đổi và chi phí cố định. Các khoản mục như hoa hồng bán hàng, chi phí vận chuyển là các khoản chi phí
biến đổi. Chi phí khấu hao thiết bị văn phịng, chi phí quảng cáo, lương nhân viên marketing, chi phí kiểm tốn,… là các chi phí cố định đối với mức tiêu thụ của doanh nghiệp.
2.3.3. Xác định giá phí sản phẩm sản xuất
Giá phí sản phẩm sản xuất (hay giá thành sản phẩm sản xuất) có ý nghĩa rất quan trọng trong việc đánh giá và báo cáo hàng tồn kho cũng như kết quả kinh doanh của doanh nghiệp. Giá phí sản phẩm sản xuất cũng đóng vai trị tốn lớn đối với việc ra các quyết định chiến lược cũng như các quyết định kinh doanh hàng ngày của các nhà quản lý. Để xác định giá phí cho sản phẩm sản xuất, kế tốn cần đo lường chi phí, sau đó phân chia chi phí cho từng đơn vị sản phẩm sản xuất. Có nhiều phương pháp để đo lường chi phí cũng như phân chia chi phí cho từng đơn vị sản phẩm sản xuất. Kế tốn quản trị chi phí truyền thống có ba phương pháp để đo lường chi phí cho sản phẩm sản xuất là phương pháp chi phí thực tế, phương pháp chi phí thơng thường và phương pháp chi phí tiêu chuẩn với các cách tính chi phí trực tiếp và chi phí tồn bộ. Để phân chia chi phí cho từng đơn vị sản phẩm sản xuất, kế tốn có hai phương pháp là phương pháp xác định chi phí theo cơng việc và phương pháp xác định chi phí theo q trình sản xuất. Cùng với sự phát triển của nền kinh tế thế giới, môi trường sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp cũng thay đổi. Để phù hợp với môi trường sản xuất kinh doanh mới, kế tốn quản trị chi phí hiện đại phát triển thêm các phương pháp đo lường chi phí cho sản phẩm sản xuất là phương pháp xác định chi phí theo hoạt động và các phương pháp xác định chi phí theo chu kỳ sống của sản phẩm. Việc lựa chọn áp dụng phương pháp nào là tuỳ thuộc vào đặc điểm quá trình sản xuất kinh doanh, năng lực của doanh nghiệp cũng như mục tiêu của hệ thống kế tốn quản trị chi phí, vì vậy giá phí sản phẩm sản xuất vừa là cơ sở cho các quyết định quản lý, vừa là sản phẩm của các quyết định quản lý .
2.3.3.1. Xác định giá phí sản phẩm sản xuất theo mơ hình kế tốn quản trị chi phí truyền thống
Xác định giá phí sản phẩm sản xuất theo phương pháp chi phí thực tế, phương pháp chi phí thơng thường và phương pháp chi phí tiêu chuẩn
Theo phương pháp chi phí thực tế, chi phí của sản phẩm sản xuất
được tính tốn trên cơ sở các chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân