bổ sung hoặc thay thế cho các chuẩn mực kế toán tương ứng trong hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam hiện hành. Dựa trên quan điểm đó, luận án đề xuất giải pháp hoàn thiện nội dung CBTT cho các nhóm chuẩn mực như sau:
Bảng 3.1: Đề xuất các chuẩn mực kế toán ban hành mớiChuẩn mực Chuẩn mực Chuẩn mực lường giá trị lý (IFRS13) Chuẩn mực tốn về suy giá trị tài sản (IAS36)
Nhóm các chuẩn mực về cơng cụ tài chính
Chuẩn mực TSCĐ hữu hình VAS 03 Chuẩn mực tài sản cố định vô (VAS04) Chuẩn mực bất động sản đầu tư (VAS 05)
Chuẩn mực
tốn về các khoản đầu tư vào cơng ty
liên kết và tin tài những khoản vốn góp liên (VAS 07) Chuẩn mực
tốn về doanh thu và thu nhập (VAS14) và chuẩn
mực kế toán
đồng xây
Chuẩn mực về trình bày báo cáo tài chính (VAS21)
Chuẩn mực báo cáo lưu chuyển tiền tệ (VAS24)
- Cho phép sử dụng kết hợp phương pháp trực tiếp và gián tiếp để cung cấp thơng tin chính xác và có giá trị cao đối với người sử dụng.
v Đề xuất điều chỉnh, bổ sung hệ thống BCTC
vay và các khoản lãi/lỗ do đầu tư cổ phiếu). Tuy nhiên, việc quy định lợi nhuận hoạt động kinh doanh bao gồm lợi nhuận tài chính là khơng phù hợp với chuẩn mực kế tốn quốc tế, hơn nữa nó cịn có thể gây hiểu nhầm cho người sử dụng thơng tin vì hoạt động đầu tư tài chính như mua bán cổ phiếu không phải là hoạt động chủ yếu của doanh nghiệp. Vì vậy, để hội tụ với chuẩn mực BCTC quốc tế, luận án đề xuất cần tách doanh thu tài chính và chi phí tài chính ra khỏi lợi nhuận hoạt động kinh doanh và bổ sung chỉ tiêu lợi nhuận từ hoạt động đầu tư tài chính.
Chỉ tiêu thu nhập khác và chi phí khác ít có mối quan hệ nhân quả với nhau vì khi phát sinh các khoản chi phí khác chưa chắc đã tạo ra thu nhập khác cho doanh nghiệp. Ví dụ như khoản tiền phạt phải trả do vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt hành chính, xố sổ nợ khó địi là một khoản chi phí khác nhưng khơng tạo ra các khoản thu nhập khác. Mặc dù đây là một nguồn hình thành lợi nhuận của doanh nghiệp làm tăng/giảm đến lợi nhuận kế toán của doanh nghiệp tuy nhiên nó khơng phải là hoạt động thường xuyên và việc thực hiện hoạt động này không phải là mục tiêu của doanh nghiệp. Vì vậy, luận án đề xuất bỏ chỉ tiêu thu nhập khác và chi phí khác mà chỉ trình bày chỉ tiêu lợi nhuận khác trên BCKQHĐKD. Mục thu nhập khác và chi phí khác được trình bày trong thuyết minh BCTC để cung cấp thông tin chi tiết cho người sử dụng.
(2) Bổ sung Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu
Theo nội dung so sánh sự khác biệt giữa VAS và IFRS đã trình bày trong chương 2 có thế thấy, hệ thống BCTC theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam khơng u cầu trình bày Báo cáo biến động vốn chủ sở hữu thành một báo cáo riêng biệt mà chỉ là một phần trong thuyết minh BCTC trong khi đó IFRS yêu cầu đây là một báo cáo riêng biệt. Báo cáo biến động vốn chủ sở hữu là BCTC được lập ra nhằm mục đích phản ánh sự thay đổi trong cơ cấu vốn chủ sở hữu, cũng như trình bày thơng tin về lãi lỗ và cổ phần của doanh nghiệp. Thông tin trên báo cáo biến động vốn chủ sở hữu được tổng hợp từ các BCTC khác của doanh nghiệp vì vậy đây là một tài liệu tổng quát, tóm tắt các hoạt động nghiệp vụ phát sinh trong năm làm thay đổi cơ cấu vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp. Đối với các doanh nghiệp quy mơ lớn, có cấu trúc sở hữu phức tạp như DNPTCNY thì việc lập báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu là hết sức cần thiết cho việc theo dõi và kiểm soát mức độ sở hữu của các cổ
một báo cáo riêng biệt trong hệ thống BCTC của doanh nghiệp. Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu cần cơng bố các nội dung chính như sau:
- Tổng thu nhập trong kỳ, chi tiết số liệu phân bổ cho chủ sở hữu của công ty mẹ và của cổ đông không kiểm soát.
- Ảnh hưởng của việc áp dụng hồi tố hoặc đánh giá hồi tố được ghi nhận theo quy định của IAS8 với mỗi khoản mục trong vốn chủ.
- Đối chiếu giữa số liệu đầu kỳ và cuối kỳ của từng khoản mục trong vốn chủ sở hữu, chỉ rõ sự thay đổi phát sinh từ:
+ Lãi hoặc lỗ;
+ Từng khoản mục trong thu nhập tổng hợp khác;
+ Giao dịch góp vốn của chủ sở hữu hoặc phân phối cho chủ sở hữu.
Việc trình bày thay đổi VCSH trên một báo cáo riêng biệt sẽ giúp người sử dụng nắm bắt được một cách rõ ràng những biến động của vốn chủ sở hữu trong suốt niên độ kế tốn từ đó dễ dàng đánh giá được các chiến lược về vốn mà doanh nghiệp đã thực hiện có hiệu quả hay khơng. Ngồi ra, việc lập báo cáo thay đổi VCSH còn cho phép doanh nghiệp có cơ sở để phân tích, đánh giá sự phát triển trong hoạt động tài chính. Phân tích báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu sẽ giúp doanh nghiệp có được nhiều thơng tin cần thiết về xác định tính thanh khoản, độ tin cậy, khả năng thanh tốn và các chỉ số khác về hiệu quả sử dụng vốn của doanh nghiệp. Xem xét các chỉ số mà báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu trình bày giúp doanh nghiệp thấy được một cách rõ nét các điểm mạnh và điểm yếu, từ đó đưa ra được các phương án điều chỉnh các chính sách kinh doanh theo hướng có lợi.
Mẫu đề xuất báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu được trình bày tại Phụ lục 29.
Thơng tin cơng bố tự nguyện thể hiện sự sẵn sàng công bố của doanh nghiệp tuy nhiên nếu khơng có sự gợi ý, hướng dẫn thì có thể DNPTCNY sẽ khơng chủ động trong việc cơng bố tự nguyện này. Vì vậy, trong thơng tư hướng dẫn về CBTT, Bộ Tài chính có thể xem xét bổ sung thêm phụ lục về thông tin tự nguyện trên BCTN. Việc này như một phần nhắc nhở DNPTCNY nâng cao ý thức trong việc minh bạch hố thơng tin, mặt khác giúp DN có sẵn những hướng dẫn và gợi ý để thuận tiện hơn cho việc lựa chọn thơng tin cơng bố, đặc biệt đó lại là những thơng tin phù hợp với nhu cầu của nhà đầu tư. Danh mục thông tin công bố tự nguyện đề xuất được trình bày trong Bảng 3.3
Bảng 3.3: Danh mục thơng tin tài chính cơng bố tự nguyện
STT Chỉ tiêu
1 Dự báo về sản lượng sản xuất trong năm tới.
2 Dự báo về số lượng tiêu thụ trong năm tới.
3 Dự báo về các rủi ro tài chính trong năm tới.
4 Dự báo chi phí R&D trong năm tới.
5 Dự báo dịng tiền trong năm tới.
6 Thông tin chi tiết về giá thị trường/hợp lý của TSCĐ hữu hình.
7 Thơng tin chi tiết về khoản chi cho đầu tư TSCĐ (chi phí vốn hố) 5 năm gần đây.
8 Thông tin chi tiết về giá thị trường của Bất động sản đầu tư.
9 Giá thị trường của từng loại hàng tồn kho.
10 Thông tin chi tiết giá thị trường từng loại chứng khoán kinh doanh.
11 Thông tin chi tiết giá thị trường các khoản đầu tư góp vốn.
12 So sánh tổng tài sản với số liệu trung bình của ngành.
v Hồn thiện chỉ tiêu phân tích thơng tin tài chính tự nguyện
Kết quả khảo sát về nhu cầu sử dụng thông tin của các nhà đầu tư trên TTCK cho thấy NĐT không chỉ quan tâm đến các thơng tin trên BCTC mà cịn dựa trên cơ sở phân tích kỹ thuật và phân tích cơ bản để đưa ra quyết định mua bán chứng khoán. Các chỉ số tài
doanh sẽ giúp NĐT hiểu rõ hơn về những kết quả kinh doanh trong quá khứ và dự định trong tương lai của doanh nghiệp từ đó đáp ứng tốt hơn nhu cầu sử dụng thông tin của nhà đầu tư. Vì vậy luận án đề xuất danh mục các thơng tin cơng bố tự nguyện mà DNPTCNY có thể cân nhắc cơng bố trên BCTN trong Bảng 3.4
Bảng 3.4: Danh mục chỉ tiêu phân tích thơng tin tài chính tự nguyệnChỉ tiêu Chỉ tiêu Tỷ lệ chi trả cổ tức Tỷ suất cổ tức Giá trị sổ sách của một cổ phần phổ thông
trên cổ phần
Nguồn: NCS tổng hợp và đề xuất
Nội dung phân tích thị phần; phân tích doanh số và doanh thu; phân tích chi phí hoạt động; phân tích chi phí quản lý doanh nghiệp khơng những cung cấp thông tin quan trọng cho các nhà đầu tư, người sử dụng thơng tin mà cịn quan trọng cho chính bản thân DNPTCNY vì nội dung này giúp cho các nhà quản trị thấy được vị thế, khả năng chiếm lĩnh thị trường; năng lực quản lý và sử dụng chi phí để qua đó thấy được những hạn chế cần khắc phục nhằm nâng cao hiệu quả sử dụng chi phí, hiệu quả kinh doanh, tăng khả năng cạnh tranh của sản phẩm.
Để phân tích các nội dung này, các doanh nghiệp có thể sử dụng phương pháp so sánh và các mẫu biểu được đề xuất như sau để so sánh số liệu qua nhiều năm hoặc so sánh giữa năm sau với năm trước, giữa thực hiện với kế hoạch. Việc sử dụng bảng biểu phân tích sẽ giúp doanh nghiệp trình bày số liệu một cách khoa học, có hệ thống và giúp cho người đọc dễ dàng theo dõi, thấy được sự biến động tăng giảm, kết quả đạt được của doanh nghiệp nên sẽ nâng cao được chất lượng CBTT cũng như tăng cường tính minh bạch của thơng tin.
Chỉ tiêu
Doanh thu của doanh nghiệp Doanh thu của thị trường Tốc độ tăng trưởng định gốc
- Doanh thu của doanh nghiệp
- Doanh thu của thị trường Tốc độ tăng trưởng liên hoàn
- Doanh thu của doanh nghiệp
- Doanh thu của thị trường Khả năng chiếm lĩnh thị trường của doanh nghiệp
Trong đó:
Tốc độ tăng trưởng liên hoàn Khả năng chiếm lĩnh
thị trường
Doanh thu năm thứ i
=
Doanh thu trước năm i Doanh thu của DN
= Doanh thu của thị trường
* 100
* 100
Bảng 3.6: Phân tích chi phí phí kinh doanh theo chức năng hoạt động
Chỉ tiêu (1) Chi phí bán hàng Chi phí quản lý Chi phí tài chính Tổng chi phí doanh Tổng doanh thu
(1)
Chi phí quản lý DN Chi phí nhân viên quản lý Chi phí vật liệu quản lý Chi phí đồ dùng VP Chi phí khấu hao TSCĐ Thuế, phí và lệ phí Chi phí dự phịng Chi phí bằng tiền khác Tổng doanh thu Trong đó: Tỷ suất chi phí Tỷ trọng chi phí
3.3.4. Giải pháp xây dựng tiêu chuẩn đánh giá điều kiện chấp nhận kiểm toán đối với các cơng ty kiểm tốn
Kết quả phân tích định lượng cho thấy biến cơng ty kiểm tốn có ảnh hưởng đến mức độ công bố TTTC của DNPTCNY tức là các DNPTCNY được kiểm tốn bởi CTKT thuộc Big4 sẽ có mức độ cơng bố TTTC nhiều hơn so với các DNPTCNY khơng được kiểm tốn bởi CTKT thuộc Big4. Đây cũng là một vấn đề mà Bộ Tài chính phải quan tâm và quản lý chặt chẽ hơn về hoạt động kiểm toán của các CTKT được chấp thuận kiểm toán cho các đơn vị có lợi ích cơng chúng mà khơng thuộc Big4.
Nghị định 84/2016/TT-BTC quy định các điều kiện đối với kiểm toán viên hành nghề, tổ chức kiểm toán được chấp thuận kiểm tốn cho các đơn vị có lợi ích cơng chúng. Theo nghị định này, các điều kiện để xét duyệt cho một tổ chức kiểm toán đủ điều kiện được chấp thuận kiểm tốn cho các đơn vị có lợi ích cơng chúng chủ yếu dựa
toán trên TTCK Việt Nam, Bộ Tài Chính, UBCKNN nên xem xét bổ sung điều kiện xét duyệt chấp thuận kiểm toán dựa trên các yếu tố tác động đến chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập như sau:
(i) Mức độ chuyên sâu của từng lĩnh vực kiểm toán (chuyên ngành): Mức độ
chuyên ngành là một chỉ số của CLKT, bởi vì các KTV am hiểu sâu lĩnh vực chun ngành sẽ có khả năng đánh giá được tính hợp lý trong ước tính kế tốn và việc trình bày, cơng bố TTTC và trong từng ngành sản xuất, kinh doanh hay dịch vụ khác nhau. Mỗi ngành nghề lĩnh vực sản xuất kinh doanh đều có những đặc thù riêng biệt, nó ln tiềm ẩn những vấn đề rủi ro kiểm tốn đặc trưng ẩn chứa trong nó vì vậy nếu KTV khơng có sự am hiểu chuyên sâu về lĩnh vực đó sẽ rất khó có thể phát hiện ra những dấu hiệu rủi ro để cảnh báo. Để đánh giá mức độ chuyên sâu của tổ chức kiểm tốn, BTC có thể dựa vào các tiêu chí như cơng nghệ, kỹ thuật, phương tiện vật chất, nhân sự và hệ thống kiểm soát.
(ii) Giá phí kiểm tốn: Giá phí kiểm tốn là một yếu tố hết sức nhạy cảm trong
hoạt động kiểm tốn vì nó sẽ ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng kiểm tốn. Hạ thấp chi phí có thể dẫn đến quỹ thời gian và chi phí dự trù cho cuộc kiểm tốn giảm đi đáng kể và điều này tạo nên áp lực và khó khăn cho KTV trong việc phát hiện các sai phạm trọng yếu. Trong nghiên cứu của DeAngelo (1981)[72] đã chỉ ra một cơng ty kiểm tốn đương nhiệm có thể định giá phí kiểm tốn dưới mức chi phí thực tế bỏ ra trong năm đầu tiên và sẽ thu được lợi nhuận tăng thêm trong tương lai do thực hiện hợp đồng kiểm tốn này. Ngồi ra, nhu cầu có được sự giảm giá cho năm đầu tiên để có được lợi nhuận tăng thêm trong tương lai tạo ra mối quan hệ kinh tế chặt chẽ với khách hàng hơn do vậy BTC cần quan tâm đến vấn đề giá phí kiểm tốn của các CTKT bởi nó sẽ tác động đến CLKT.
(iii) Phạm vi của dịch vụ phi kiểm toán cung cấp: Dịch vụ phi kiểm toán là những
dịch vụ khác với dịch vụ kiểm toán mà CTKT cung cấp cho cùng một khách hàng kiểm toán. Các dịch vụ phi kiểm toán bao gồm dịch vụ tư vấn quản lý, dịch vụ thiết kế hệ thống, dịch vụ tư vấn thuế…Việc cung cấp dịch vụ phi kiểm toán một cách chuyên nghiệp, làm gia tăng tổng giá trị của cả gói dịch vụ mà CTKT cung cấp cho đối tượng được kiểm toán. Cùng với sự gia tăng giá trị này sẽ làm giảm sự cân bằng trong mối quan hệ giữa khách hàng và cơng ty kiểm tốn. Vì vậy, cơng ty kiểm tốn có cung cấp
tốn viên. Đồng thời, mối quan hệ kinh tế giữa cơng ty kiểm tốn và khách hàng có thể gia tăng và điều này khiến cho cơng ty kiểm tốn nhượng bộ khách hàng khi có sự bất đồng ý kiến giữa CTKT và khách hàng để giữ được hợp đồng với khách hàng. Để giải quyết vấn đề này, BTC có thể căn cứ vào tỷ trọng doanh thu dịch vụ phi kiểm toán so với tổng doanh thu mà CTKT nhận được từ một khách hàng kiểm toán trong năm để làm điều kiện đánh giá, chấp nhận cấp phép cho CTKT.
3.3.5. Giải pháp khai thác dữ liệu thơng tin tài chính
Sử dụng thơng tin trên BCTC để ra quyết định đầu tư là lựa chọn phổ biến của các nhà đầu tư cá nhân, nhà đầu tư tổ chức bởi vì BCTC cung cấp cái nhìn tổng quan về hoạt động của một doanh nghiệp và dự báo được khả năng phát triển của doanh nghiệp. Tuy nhiên, hiện tượng các DNPTCNY làm đẹp BCTC bằng việc ghi nhận doanh thu dự kiến trong tương lai để tăng doanh thu; vốn hố chi phí hoạt động để giảm chi phí; cơng bố khơng chính xác các giao dịch của các bên liên quan