1.1. Báo cáo thường niên và phân loại thông tin trên báo cáo thường niên của các
1.1.2. Báo cáo thường niên và phân loại thông tin trên báo cáo thường niên
1.1.2.1. Khái niệm
Theo từ điển Kinh tế học (2006)[27] của tác giả Nguyễn Văn Ngọc, báo cáo thường niên (annual report) là báo cáo của các giám đốc doanh nghiệp gửi tới cổ đông, bản sao bản tổng kết tài sản của doanh nghiệp, bản kết toán tóm tắt về tài chính và những thông tin khác mà theo luật, các giám đốc phải công khai hoá với cổ đông. Theo từ điển Tài chính và Đầu tư, BCTN là một báo cáo tổng hợp về hoạt động của một doanh nghiệp trong năm tài chính đã qua, nhằm cung cấp cho cổ đông và những người quan tâm các thông tin về hoạt động kinh doanh và tình hình tài chính của doanh nghiệp. Tác giả John Stittle (2002)[80] đưa ra quan điểm BCTN là báo cáo cung cấp các TTTC mang tính tường thuật về hoạt động kinh doanh của một doanh nghiệp trong thời gian 12 tháng, thường lập vào cuối năm. Báo cáo này gồm nhiều phần và nội dung chủ yếu được quy định bởi pháp luật, quy định kế toán và các quy định trên TTCK. Các báo cáo cơ bản như BCĐKT, BCKQKD, BCLCTT là những phần quan trọng nhất trong BCTN. Theo 3 cách tiếp cận của các tác giả trên ta chưa thấy được sự khác biệt rõ ràng giữa BCTN và BCTC của doanh nghiệp. Các thông tin trên BCTN mà các tác giả đề cập đến vẫn tập trung chủ yếu vào thông tin về tình hình hoạt động kinh doanh, tình hình tài chính của doanh nghiệp trong thời gian một năm đã qua mà chưa chỉ ra các loại thông tin khác.
Các tác giả Brian Stanko và Thomas Zeller (2003)[57] cho rằng BCTN không chỉ cung cấp TTTC mà còn cung cấp các thông tin phi tài chính. BCTN được sử dụng như một công cụ giao tiếp để truyền đạt thông tin định lượng và định tính của doanh nghiệp với các bên liên quan hoặc các bên quan tâm (Barako và cộng sự, 2006)[52]. Theo nhóm tác giả, BCTN của doanh nghiệp bao gồm các thông tin định lượng và thông tin không định lượng được, do các nhà quản lý doanh nghiệp chuẩn bị để cung cấp cho cổ đông và những người quan tâm. BCTN thường cho thấy tiềm lực, khả năng phát triển của một doanh nghiệp. BCTN thường bao gồm tuyên bố về sứ mệnh,
thông điệp của nhà lãnh đạo, thông tin về sản phẩm và dịch vụ, giải trình của nhà quản trị về tình hình tài chính của doanh nghiệp, so sánh TTTC, báo cáo kiểm toán và thông tin về các nhà đầu tư chính. Nhìn chung, BCTN đáp ứng nhu cầu đa dạng của các đối tượng sử dụng thông tin về doanh nghiệp. Với quan điểm này, BCTN được mở rộng hơn về phạm vi, nó không chỉ bao gồm các TTTC mà còn có thông tin phi tài chính, các nội dung được trình bày trong BCTN cũng đa dạng hơn, nhiều TTTC được giải trình, làm rõ thông qua báo cáo của các nhà quản trị nhằm đáp ứng nhu cầu sử dụng thông tin của các đối tượng quan tâm. Quan điểm này cũng đề cập đến vai trò của BCTN là công cụ giới thiệu sản phẩm, hình ảnh của doanh nghiệp tới các nhà đầu tư, hơn nữa còn cung cấp các thông tin hướng tới tương lai.
Mở rộng phạm vi hơn nữa về các thông tin trên BCTN, các tác giả W.Steve Albrecht và cộng sự (2010)[125] đồng quan điểm về vai trò của BCTN là một tài liệu tóm tắt các kết quả hoạt động và tình trạng tài chính của một DN cho năm tài chính đã qua và hoạch định kế hoạch phát triển tương lai. Các tác giả Clyde P Stickney và cộng sự (2009)[70] cho rằng BCTN bao gồm các giải thích về các sự kiện quan trọng xảy ra trong năm, các thảo luận và phân tích về kết quả DN đã đạt được trong năm và hoạch định chiến lược phát triển trong tương lai của DN. Trong đó BCTC là một phần quan trọng của BCTN. Theo quan điểm của nhóm tác giả, thông tin trên BCTN không chỉ bao gồm TTTC phản ánh kết quả hoạt động trong năm tài chính đã qua mà còn cung cấp thông tin tương lai về kế hoạch phát triển của doanh nghiệp.
Lê Thị Tú Oanh (2012)[29], BCTN là báo cáo phản ánh, đánh giá, phân tích tình hình tài chính và kết quả kinh doanh của DN sau một quá trình hoạt động, đặc biệt là năm báo cáo. Cùng với các thông tin định lượng phản ánh tình hình tài chính và kết quả kinh doanh, BCTN còn bao gồm rất nhiều các thông tin không định lượng được như tuyên bố về sứ mệnh của DN, chiến lược phát triển, thông tin về sản phẩm, dịch vụ của DN, các giải trình của nhà quản trị, báo cáo kiểm toán,… giúp cho người sử dụng hiểu rõ hơn về hoạt động cũng như các chiến lược kinh doanh của DN. Ngoài ra, BCTN còn là công cụ hữu hiệu trong giới thiệu, quảng bá hình ảnh của DN. Khái niệm mà tác giả đưa ra phản ánh tương đối đầy đủ về tính
chất của BCTN tức là bao gồm cả TTTC và thông tin phi tài chính tuy nhiên chưa đề cập đến các thông tin mang tính thời điểm như thông tin quá khứ và thông tin dự báo mà BCTCN cung cấp.
Đặng Văn Thanh (2018)[32], BCTN là bản báo cáo trình bày và cung cấp một cách đầy đủ toàn diện về tình hình và kết quả hoạt động của doanh nghiệp trong một niên độ kế toán. Qua BCTN, doanh nghiệp muốn thông tin cho xã hội, cho các nhà đầu tư, các đối tượng có lợi ích liên quan về những hoạt động công ty đã thực hiện, những kết quả DN đã đạt được, thực trạng và triển vọng của công ty trong kinh doanh. Đồng thời, DN còn có thể sử dụng BCTN để giới thiệu, quảng bá hình ảnh của DN, những khó khăn, thách thức và những dự định, giải pháp trong tương lai.
Từ những phân tích trên, NCS cho rằng: BCTN là một ấn phẩm đáp ứng các quy định về báo cáo tình hình hoạt động và tài chính của doanh nghiệp. BCTN không chỉ cung cấp các thông tin phản ánh tình hình tài chính và kết quả kinh doanh mà còn cung cấp thông tin phi tài chính cho biết tầm nhìn, sứ mệnh của doanh nghiệp, thông tin về sản phẩm, thị trường… Ngoài các thông tin phản ánh kết quả tài chính trong năm đã qua, BCTN còn công bố thông tin dự báo về kế hoạch kinh doanh trong năm tiếp theo. BCTN là công cụ truyền thông hiệu quả về doanh nghiệp.
1.1.2.2. Phân loại thông tin trên báo cáo thường niên
Thông tin trình bày trên BCTN rất phong phú và đa dạng, các thông tin này được thu thập từ nhiều nguồn tài liệu khác nhau để phục vụ cho việc ra quyết định của các nhà đầu tư. BCTN là báo cáo bắt buộc mà các DNPTCNY phải công bố khi niêm yết trên TTCK vì vậy các nội dung công bố trên BCTN phải đảm bảo các thông tin tối thiểu theo quy định, tuy nhiên đây cũng là công cụ truyền thông của doanh nghiệp nên ngoài các thông tin bắt buộc theo quy định các DNPTCNY còn công bố thêm thông tin tự nguyện. Thông tin trên BCTN có thể được phân loại theo các tiêu thức sau.
v Phân loại theo nội dung công bố
Thông điệp của chủ tịch HĐQT
Thông điệp của chủ tịch HĐQT nhấn mạnh vào các hoạt động của doanh nghiệp, chiến lược phát triển, chiến lược nghiên cứu, những thành công chính mà doanh nghiệp
đã đạt được trong năm qua và mục tiêu tăng trưởng trong tương lai. Ngoài ra, thông điệp còn tập trung đánh giá ảnh hưởng của các điều kiện kinh tế trong lĩnh vực ngành nghề mà doanh nghiệp đang tham gia để dự báo các triển vọng trong tương lai. Thông điệp của chủ tịch HĐQT cung cấp các thông tin hữu ích về doanh thu, lợi nhuận, thị phần và đặc biệt là các thông tin dự báo.
Thông tin chung
Đây là phần trình bày các thông tin cơ bản nhất của doanh nghiệp như tổng vốn điều lệ, vốn đầu tư của chủ sở hữu, ngành nghề và địa bàn kinh doanh của doanh nghiệp. Nội dung này thường tập trung vào các lợi thế riêng biệt, yếu tố rủi ro; thông tin định hướng phát triển bao gồm mục tiêu chủ yếu của doanh nghiệp, các chiến lược phát triển trung và dài hạn, các mục tiêu phát triển bền vững. Thông tin được đánh giá là trọng yếu trong nội dung này là các rủi ro có thể ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh hoặc ảnh hưởng đến việc thực hiện các mục tiêu của doanh nghiệp, trong đó có rủi ro về môi trường. Nội dung này cung cấp thông tin quan trọng mà các nhà đầu tư và các bên liên quan tìm kiếm để ra quyết định phù hợp về giá trị thị trường và mức độ bền vững của doanh nghiệp.
Tình hình hoạt động trong năm
Nội dung này phản ánh bao trùm hầu hết các hoạt động của DNPTCNY bao gồm (i) tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh, (ii) tổ chức và nhân sự; (iii) tình hình đầu tư, tình hình thực hiện các dự án; (iv) tình hình tài chính; (v) cơ cấu cổ đông, thay đổi vốn đầu tư của chủ sở hữu; (vi) tiêu thụ năng lượng. Trong từng hoạt động, doanh nghiệp phải trình bày kết quả đạt được cũng như những thay đổi so với năm trước và phân tích cụ thể nguyên nhân biến động dẫn đến việc không đạt/đạt/vượt các chỉ tiêu đó. Các chỉ tiêu trong nội dung này phải trình bày trong 2 năm để làm rõ tình hình tài chính của doanh nghiệp.
Báo cáo đánh giá của Ban giám đốc
Báo cáo đánh giá của BGĐ là bản thuyết minh về những hoạt động của doanh nghiệp trong năm để trình bày những kết quả mà doanh nghiệp đạt được so với kế hoạch đã được cổ đông thông qua hoặc so với kết quả thực hiện mà doanh nghiệp
đạt được trước đây. Trong trường hợp kết quả của doanh nghiệp không đạt được như kế hoạch đề ra, BGĐ phải nêu rõ những nguyên nhân ảnh hưởng và trách nhiệm của BGĐ đối với việc không hoàn thành kế hoạch sản xuất. Vì vậy, báo cáo này có thể được coi là bản giải trình của BGĐ về những thuận lợi và khó khăn của doanh nghiệp trong quá trình hoạt động.
Đánh giá của Hội đồng quản trị
Đặc điểm của CTCP nói chung và DNPTCNY nói riêng là sự tách rời giữa người sở hữu vốn (các cổ đông của doanh nghiệp) và người sử dụng vốn (những người trực tiếp điều hành doanh nghiệp – BGĐ). HĐQT thay mặt các cổ đông của doanh nghiệp thực hiện giám sát hoạt động của những người quản lý điều hành, ngăn ngừa mâu thuẫn và xung đột lợi ích giữa các cổ đông và ban lãnh đạo doanh nghiệp, nhằm bảo vệ quyền lợi, đồng vốn của các cổ đông. HĐQT có quyền và nghĩa vụ quyết định chiến lược, kế hoạch phát triển trung hạn và kế hoạch kinh doanh hàng năm của doanh nghiệp. Vì vậy, trong nội dung này ngoài phần đánh giá về các mặt hoạt động của doanh nghiệp, đánh giá về hoạt động của Ban giám đốc trong năm qua còn có nội dung liên quan đến thông tin dự báo của doanh nghiệp là kế hoạch, định hướng phát triển của HĐQT.
Quản trị doanh nghiệp
TTTC về quản trị doanh nghiệp được yêu cầu trình bày trong phần này là các mức lương, thưởng, thù lao, các khoản lợi ích khác và chi phí cho mỗi thành viên HĐQT, thành viên Ban kiểm soát, Giám đốc hoặc Tổng Giám đốc và các cán bộ quản lý. Giá trị các khoản thù lao, lợi ích và chi phí này phải được công bố chi tiết cho từng người và phải ghi rõ số tiền cụ thể. Đây là một nội dung mà các cổ đông đặc biệt quan tâm vì nó phản ánh mối quan hệ giữa chính sách thù lao và hiệu quả của DN. Doanh nghiệp thường được yêu cầu CBTT về chính sách thù lao cho thành viên HĐQT và cán bộ quản lý cấp cao để nhà đầu tư có thể đánh giá chi phí và lợi ích của kế hoạch thù lao cũng như việc đóng góp của các chương trình khuyến khích như chia cổ phiếu thưởng dựa vào hiệu quả của doanh nghiệp.
Báo cáo tài chính
BCTC năm đã được kiểm toán là một phần không thể tách rời trong BCTN, đây là nguồn cung cấp TTTC đầy đủ và chi tiết cho người sử dụng khi muốn tìm hiểu và phân tích cụ thể tình hình tài chính của DN. BCTC đã được kiểm toán nhằm đảm bảo tính minh bạch và trung thực của các thông tin góp phần đáp ứng tốt hơn nhu cầu của các doanh nghiệp và các nhà đầu tư. Các thông tin trên BCTC được công bố phải đảm bảo theo yêu cầu của các chuẩn mực kế toán hiện hành.
v Phân loại theo tính chất thông tin
Xét theo tính chất thông tin được trình bày trên BCTN có thể được chia thành TTTC và thông tin phi tài chính.
Thông tin tài chính
TTTC chủ yếu được cung cấp trên BCTC như BCĐKT, BCKQKD, BCLCTT và thuyết minh BCTC. Tuy nhiên, ngoài TTTC trên hệ thống BCTC được trình bày theo quy định của các văn bản pháp lý thì TTTC còn được sử dụng làm các số liệu minh hoạ, phân tích, giải trình của BGĐ trong các báo cáo khác của BCTN như Báo cáo tình hình hoạt động trong năm, Báo cáo đánh giá của BGĐ và Đánh giá của HĐQT.
Thông tin phi tài chính
BCTN được coi là một công cụ truyền thông hiệu quả của doanh nghiệp nên thông tin phi tài chính thường được doanh nghiệp công bố rất phong phú và đa dạng. Đây là các thông tin mà doanh nghiệp tự nguyện công bố để tăng cường giới thiệu hình ảnh của doanh nghiệp, các sản phẩm, dịch vụ, lĩnh vực kinh doanh đến với các nhà đầu tư như thông tin về lễ động thổ xây dựng dự án, thông tin về lễ ký kết thực hiện hợp đồng hợp tác, thông tin về các hoạt động từ thiện của doanh nghiệp, thông tin về trách nhiệm xã hội... Các thông tin phi tài chính được trình bày trong các mục như thông tin chung về doanh nghiệp; thông điệp của chủ tịch HĐQT; tình hình hoạt động trong năm; báo cáo và đánh giá của Ban giám đốc; đánh giá của HĐQT về hoạt động của doanh nghiệp; quản trị doanh nghiệp.