3.3. Nghiờn cứu định lượng
3.3.4. Kết quả nghiờn cứu sơ bộ định lượng mối quan hệ giữa kiểm soỏt nội bộ và
bộ và lập kế hoạch kiểm toỏn
Mục tiờu chớnh của nghiờn cứu định lượng sơ bộ là tiến hành phõn tớch đỏnh giỏ
độ tin cậy của thang đo thụng qua việc sử dụng hệ số Cronbach Alpha và Phõn tớch nhõn tố khỏm phỏ (EFA). Dựa trờn kết quả đỏnh giỏ độ tin cậy nghiờn cứu sẽ loại bỏ
những chỉ bỏo khụng đạt tiờu chuẩn và đưa ra bảng cõu hỏi mới phục vụ cho nghiờn cứu định lượng chớnh thức.
Kết quả nghiờn cứu định lượng sơ bộ cho thấy khi phõn tớch đỏnh giỏ độ tin cậy Cronbach Alpha cú cỏc chỉ bỏo CE4, RA2, MO4 cú hệ số tương quan biến tổng <0,3 do đú cỏc chỉ bỏo này được loại ra khỏi thang đo cỏc biến.
Kết quả phõn tớch nhõn tố khỏm phỏ đối với từng khỏi niệm cho thấy, cỏc biến
đo lường đểu cú chỉ số KMO > 0.5 ; sig = .000; Chỉ số rỳt trớch nhõn tố Eigenvalue >1 và Tổng phương sai trớch >50% (Điều này chứng tỏ cỏc chỉ bỏo đo lường giải thớch khỏ tốt cho cỏc khỏi niệm nghiờn cứu đưa ra). (Phụ lục 02)
Thụng qua việc đỏnh giỏ độ tin cậy của thang đo bằng hệ số Cronbach Alpha và phõn tớch nhõn tố khỏm phỏ EFA cho thấy cỏc thang đo đều đạt yờu cầu và phự hợp để đưa vào phõn tớch tương quan và hồi quy trong nghiờn cứu định lượng chớnh thức để
Kết quả thang đo cỏc biến sau khi loại bỏ cỏc chỉ bỏo đo lường khụng phự hợp.
Bảng 3.9: Kết quả thang đo định lượng sơ bộ
STT Khỏi niệm và chỉ bỏo đo lường cỏc biến Kết quả
MễI TRƯỜNG KIỂM SOÁT
CE1 Cú quy định và truyền thụng về tớnh chớnh trực và cỏc giỏ trị
đạo đức Tiếp tục
CE2 Cơ cấu tổ chức doanh nghiệp rừ ràng làm cơ sở xỏc định
nghĩa vụ của cỏc thành viờn Tiếp tục CE3 Mục tiờu và trỏch nhiệm của cỏc thành viờn được xỏc định rừ
ràng trong cỏc cụng việc Tiếp tục CE4 Cú sự tỏch bạch rừ ràng giữa việc kiểm soỏt và quản lý Loại bỏ
CE5 Ban giỏm đốc Cụng ty là người cú uy tớn, cú nhiều bằng
chứng chứng minh năng lực của họ Tiếp tục CE6 Ban giỏm đốc quan tõm tới việc duy trỡ và phỏt triển kiểm soỏt
nội bộ Tiếp tục
ĐÁNH GIÁ RỦI RO
RA1 Đỏnh giỏ cỏc trở ngại cú thể cản trở việc đạt được mục tiờu
đặt ra Tiếp tục RA2 Đỏnh giỏ cỏc rủi ro liờn quan đến việc lập và trỡnh bày bỏo
cỏo tài chớnh Loại bỏ RA3 Thiết lập bộ phận kiểm toỏn nội bộ phự hợp Tiếp tục RA4 Mục tiờu của doanh nghiệp được thiết lập phự hợp và đỏng tin
cậy Tiếp tục
RA5 Xỏc định nguồn lực chủ chốt trong việc thực hiện cỏc mục
STT Khỏi niệm và chỉ bỏo đo lường cỏc biến Kết quả
THễNG TIN TRUYỀN THễNG
IC1 Thành viờn khụng gặp khú khăn khi thu thập thụng tin thớch
hợp phục vụ cho cụng việc của họ Tiếp tục IC2 Thụng tin được cung cấp đầy đủ rừ ràng và kịp thời phục vụ
cho việc quản lý. Tiếp tục
IC3
Thụng tin được trao đổi giữa cỏc bộ phận được thực hiện một cỏch liờn tục và thuận lợi đảm bảo cho cỏc hoạt động trong doanh nghiệp được diễn ra
Tiếp tục
IC4 Cụng việc được tổ chức hiệu quả trong cỏc bộ phận cũng như
sự tương tỏc cỏc bộ phận khỏc nhau Tiếp tục
IC5
Hệ thống kế toỏn thớch hợp trong việc nhận biết, thu thập, phõn tớch, phõn loại, ghi chộp và bỏo cỏo cỏc giao dịch theo cỏc chuẩn mực kế toỏn hiện hành
Tiếp tục
IC6 Cỏc bỏo cỏo về tỡnh hỡnh tài chớnh, hoạt động và tuõn thủ cỏc
quy định cú liờn quan thớch hợp cho việc quản lý và kiểm soỏt Tiếp tục IC7 Thiết lập kờnh thụng tin đối với khỏch hàng, nhà cung cấp và
cỏc bờn thứ 3 liờn quan Tiếp tục
CÁC HOẠT ĐỘNG KIỂM SOÁT
AC1 Cụng việc cỏc bộ phận, cỏc vị trớ của nhõn viờn được mụ tả
đầy đủ và cập nhật thường xuyờn Tiếp tục AC2 Xem xột và đỏnh giỏ kiểm soỏt nội bộ trờn cơ sở kiểm soỏt nội
bộ cỏc kỳ trước Tiếp tục AC3 Kiểm soỏt nội bộđược tớch hợp với hệ thống kế toỏn đầy đủ Tiếp tục
STT Khỏi niệm và chỉ bỏo đo lường cỏc biến Kết quả
AC4
Cỏc chức năng kiểm soỏt trong quy trỡnh của doanh nghiờp cú thể dự bỏo bất cứ khi nào cú những sự kiện khụng mong muốn xảy ra
Tiếp tục
AC5 Ngay khi sự kiện khụng mong muốn xảy ra nú sẽ được xử lý
kịp thời và thớch hợp Tiếp tục
GIÁM SÁT
MO1 Thụng tin hoạt động sử dụng trong quản lý được ghi nhận lại
trong hệ thống Tiếp tục MO2 Giỏm đốc phụ trỏch đặc biệt quan tõm tới việc kiểm soỏt hàng
ngày Tiếp tục
MO3 Cú cỏc hoạt động kiểm soỏt nhõn viờn trong quỏ trỡnh thực
hiện cụng việc của họ Tiếp tục MO4 Bộ phận kiểm toỏn nội bộ trợ giỳp đắc lực cho cỏc thành viờn
Ban giỏm đốc trong việc giỏm sỏt cỏc hoạt động Loại bỏ MO5 Đơn vị thực hiện xem xột đỏnh giỏ kiếm soỏt nội bộđịnh kỳ Tiếp tục
LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN
APE1 Thời gian kiểm toỏn hợp lý cho việc đạt được cỏc mục tiờu Tiếp tục APE2 Nhõn sự kiểm toỏn phự hợp cho việc đạt được cỏc mục tiờu
kiểm toỏn Tiếp tục APE3 Nội dung cỏc thủ tục kiểm toỏn phự hợp với cỏc mục tiờu
kiểm toỏn đặt ra Tiếp tục APE4 Số lượng cỏc thủ tục kiểm toỏn thu thập được cỏc bằng chứng
TểM TẮT CHƯƠNG 3
Trong chương 3 tỏc giả đó trỡnh bày chi tiết về cỏch thức, quy trỡnh tiến hành nghiờn cứu nhằm kiểm định mụ hỡnh và giả thuyết đặt rạ Cỏc nội dung bao gồm thiết kế nghiờn cứu, nghiờn cứu định tớnh, cỏc khỏi niệm nghiờn cứu và thang đo nghiờn cứu
định lượng. Trong chương này tỏc giả đó trỡnh bày chi tiết quỏ trỡnh cỏc bước nghiờn cứu định tớnh và định lượng nhằm xỏc định bản chất của cỏc khỏi niệm nghiờn cứu và
đưa ra thang đo đo lường cỏc biến trong mụ hỡnh nghiờn cứu đặt rạ Chương này cũng
đó thực hiện nghiờn cứu sơ bộ định lượng nhằm đỏnh giỏ sơ bộ độ tin cậy của cỏc thang đo được xõy dựng từ kết quả của nghiờn cứu định tớnh. Đõy là cơ sở quan trọng cho việc đi vào xử lý số liệu thu thập và trỡnh bày kết quả nghiờn cứu ở những chương tiếp theọ
CHƯƠNG 4
KIỂM ĐỊNH GIẢ THUYẾT VÀ KẾT QUẢ NGHIấN CỨU
Trong chương 3 tỏc giả đó thực hiện nghiờn cứu định tớnh để đưa ra thang đo nhỏp cho cỏc khỏi niệm nghiờn cứụ Cỏc khỏi niệm này cũng đó được đỏnh giỏ độ tin cậy qua hai phương thức hệ số cronbach Alpha và phương phỏp nhõn tố khỏm phỏ EFA kết quả của việc đỏnh giỏ sơ bộ thang đo đó loại bỏ những chỉ bỏo khụng đạt yờu cầụ Từ kết quả của đỏnh giỏ sơ bộ thang đo sẽ được sử dụng trong nghiờn cứu định lượng chớnh thức trong chương 4. Trong chương này tỏc giả sẽ khảo sỏt trờn diện rộng cỏc kiểm toỏn viờn, thang đo cho cỏc biến tiếp tục đỏnh giỏ độ tin cậy một lần nữa qua hai phương phỏp hệ số tin cậy Cronbach Alpha và phõn tớch nhõn tố khỏm phỏ EFẠ Cỏc chỉ bỏo khụng phự hợp sẽ tiếp tục được loại bỏ để cú thang đo tốt nhất cho cỏc biến. Để kiểm định cỏc giả thuyết đặt ra tỏc giả sử dụng phương phỏp phõn tớch tương quan và phõn tớch hồi quy bội thụng qua sự trợ giỳp của phần mềm SPSS 20.
4.1 Thống kờ mụ tả mẫu nghiờn cứu
Trờn cơ sở thang đo được xõy dựng 680 bảng cõu hỏi được gửi tới cỏc kiểm toỏn viờn đang hành nghề tại cỏc cụng ty kiểm toỏn tại Việt nam. Kết quả thu vềđược 492 phiếu cõu hỏi trong đú cú: 476 phiếu hợp lệ (Chiếm 70%) và 16 phiếu khụng hợp lệ (chiếm 2%). Bảng 4.1: Thống kờ mụ tả mẫu nghiờn cứu Đặc điểm mẫu nghiờn cứu Số lượng Tỷ lệ Giới tớnh Nam 384 81% Nữ 92 19% Tổng số 476 Nhúm tuổi <30 tuổi 142 30% 30-35 tuổi 174 36% 35-40 tuổi 95 20% >40 tuổi 65 14%
Đặc điểm mẫu nghiờn cứu Số lượng Tỷ lệ Tổng số 476 Lĩnh vực kiểm toỏn Khối doanh nghiệp 459 96% Khối cỏc tổ chức tớn dụng 17 4% Tổng số 476
Kinh nghiệm kiểm toỏn
< 3 năm 42 9% 3-5 năm 132 28% 5-10 năm 248 52% > 10 năm 54 11% Tổng số 476 Loại hỡnh doanh nghiệp
Doanh nghiệp Việt nam 328 69% Hóng thành viờn quốc tế 148 31%
Tổng số 476
Trong 476 phiếu thu về của kiểm toỏn viờn thỡ cỏc kiểm toỏn viờn là đang làm trong cỏc cụng ty kiểm toỏn là hóng thành viờn là 148 kiểm toỏn viờn chiếm 31% cũn lại là cỏc kiểm toỏn viờn làm trong cỏc cụng ty kiểm toỏn của Việt nam là 328 chiếm 69%. Tỷ lệ cỏc kiểm toỏn viờn làm việc tại cỏc cụng ty kiểm toỏn hoàn toàn của Việt nam cao hơn tỷ lệ của cỏc cụng ty là hóng thành viờn bởi vỡ hiện nay mới chỉ rất ớt cỏc hàng kiểm toỏn quốc tế cú mặt tại Việt nam. Tỷ lệ cỏc kiểm toỏn viờn làm kiểm toỏn trong phạm vi cỏc tổ chức tài chớnh cũng thấp hơn rất nhiều so với kiểm số lượng cỏc kiểm toỏn viờn khụng thực hiờn kiểm toỏn trong phạm vi nàỵ Tỷ lệ này chờnh lệch nhau là vỡ lý do hiện nay theo Quy định của NHNN thỡ chỉ cú Big 4 (Dellote; E&Y; KPMG; PWC) là đủđiều kiện kiểm toỏn cỏc tổ chức tớn dụng. Về kinh nghiệm là kiểm toỏn trong mẫu nghiờn cứu cho thấy đa số cỏc đối tương khảo sỏt cú từ 3-10 năm kinh nghiệm, tỷ lệ này cũng hỗ trợ nhiều cho việc phõn tớch nghiờn cứu bởi vỡ những kiểm toỏn viờn cú kinh nghiệm thường sẽđảm bảo chất lượng của cuộc kiểm toỏn hơn.
4.2 Kiểm định giả thuyết
4.2.1. Mối quan hệ giữa kiểm soỏt nội bộ và lập kế hoạch kiểm toỏn
Giả thuyết 1:Kiểm toỏn viờn khụng đỏnh giỏ kiểm soỏt nội bộ trong quỏ trỡnh thực
hiện kiểm toỏn
Trờn cơ sở phiếu khảo sỏt việc đỏnh giỏ kiểm soỏt nội bộ của cỏc kiểm toỏn viờn (Phụ lục 3) , NCS tớnh ra giỏ trị trung bỡnh trong đỏnh giỏ cỏc thành phần kiểm soỏt nội bộ và để kiểm định giả thuyết xem cỏc kiểm toỏn viờn cú thực hiện đỏnh giỏ cỏc thành phần kiểm soỏt nội bộ hay khụng tỏc giả sử dụng phộp kiểm định trung bỡnh của một tổng thể T-test (One- sample T test). Kiểm định One- sample T test là phộp kiểm định giả thuyết về trung bỡnh của tổng thể được dựng trong trường hợp ta muốn phõn tớch mối liờn hệ giữa giỏ trị trung bỡnh của một tổng thể với một giỏ trị cụ thểđược xỏc định. Trong giả thuyết H1“Kiểm toỏn viờn khụng đỏnh giỏ kiểm soỏt nội bộ trong quỏ trỡnh thực hiện kiểm toỏn” tỏc giả sẽ thực hiện so sỏnh trung bỡnh của việc đỏnh giỏ cỏc thành phần kiểm soỏt nội bộ để so sỏnh với giỏ trị xỏc định trước là : 3. Sở dĩ
NCS lựa chọn giỏ trị cho trước là 3 là bởi thang đo đỏnh giỏ của kiểm toỏn viờn đối với cỏc thành phần kiểm soỏt nội bộ được sử dụng là thang đo Likert 5 điểm với 1 là hoàn toàn khụng đồng ý và 5 là hoàn toàn đồng ý giỏ trị 3 được hiểu là cú ớt nhất một phần
đỏnh giỏ về kiểm soỏt nội bộ.
Giả thuyết đặt ra được phõn tớch thành năm giả thuyết con như sau:
H1a: Kiểm toỏn viờn khụng đỏnh giỏ mụi trường kiểm soỏt như là một thành phần của kiểm soỏt nội bộ trong quỏ trỡnh kiểm toỏn
H1b: Kiểm toỏn viờn khụng đỏnh giỏ thành phần đỏnh giỏ rủi ro của kiểm soỏt nội bộ trong quỏ trỡnh thực hiện kiểm toỏn
H1c: Kiểm toỏn viờn khụng đỏnh giỏ thành phần thụng tin truyền thụng của kiểm soỏt nội bộ trong quỏ trỡnh thực hiện kiểm toỏn
H1d: Kiểm toỏn viờn khụng thực hiện đỏnh giỏ thành phần hoạt động kiểm soỏt của kiểm soỏt nội bộ trong quỏ trỡnh thực hiện kiểm toỏn
H1e: Kiểm toỏn viờn khụng thực hiện đỏnh giỏ thành phần giỏm sỏt của kiểm soỏt nội bộ trong quỏ trỡnh thực hiện kiểm toỏn.
(*) H1a: Kiểm toỏn viờn khụng đỏnh giỏ mụi trường kiểm soỏt như một thành phần của kiểm soỏt nội bộ trong quỏ trỡnh kiểm toỏn
Bảng 4.2: Kết quả kiểm định giả thuyết KTV khụng đỏnh giỏ mụi trường kiểm soỏt One-Sample Statistics One-Sample Statistics N Mean Std. Deviation Std. Error Mean Mụi trường kiểm soỏt 476 3.721 .5264 .1327
One-Sample Test Test Value = 3 T Df Sig. (2-tailed) Mean Difference 95% Confidence Interval of the Difference Lower Upper Mụi trường kiểm soỏt 29.882 475 .000 .721 3.251 3.568
Từ bảng phõn tớch trờn ta thấy giỏ trị trung bỡnh đỏnh giỏ của kiểm toỏn viờn đối với kiểm mụi trường kiểm soỏt là: 3.721 >3 với độ lệch chuẩn 0.5264. Mức ý nghĩa thống kờ là sig=.000 <0.05 do đú giả thuyết H1a “Kiểm toỏn viờn khụng đỏnh giỏ mụi trường kiểm soỏt như một thành phần của kiểm soỏt nội bộ trong quỏ trỡnh thực hiện kiểm toỏn” bị bỏc bỏ điều này đồng nghĩa với việc kiểm toỏn viờn cú thực hiện đỏnh giỏ mụi trường kiểm soỏt trong quỏ trỡnh kiểm toỏn. Kết quả của giả thuyết này cũng
đồng nhất với kết quả của cỏc tỏc giả Tamer & Daas (2013). [108]
(*) H1b: Kiểm toỏn viờn khụng đỏnh giỏ thành phần đỏnh giỏ rủi ro của kiểm soỏt nội bộ trong quỏ trỡnh thực hiện kiểm toỏn
Bảng 4.3: Kết quả kiểm định giả thuyết kiểm toỏn viờn khụng đỏnh giỏ thành phần đỏnh giỏ rủi ro trong quỏ trỡnh thực hiện kiểm toỏn
One-Sample Statistics N Mean Std. Deviation Std. Error Mean Đỏnh giỏ rủi ro 476 3.6537 .64857 .07514 One-Sample Test Test Value = 3 T Df Sig. (2- tailed) Mean Difference 95% Confidence Interval of the Difference Lower Upper Đỏnh giỏ rủi ro 21.989 475 .000 .6537 3.3524 3.7251
Qua bảng trờn ta thấy giỏ trị trung bỡnh đỏnh giỏ thành phần đỏnh giả rủi ro của kiểm soỏt nội bộ của cỏc kiểm toỏn viờn là: Mean = 3.6537 >3 với độ lệch chuẩn là : .64857. kiểm định cú mức ý nghĩa thống kờ với sig= .000 <0.05 như vậy giả thuyết H1b “Kiểm toỏn viờn khụng thực hiện đỏnh giỏ rủi ro của kiểm soỏt nội bộ trong quỏ trỡnh kiểm toỏn” bị bỏc bỏđiều này đồng nghĩa với việc trong quỏ trỡnh kiểm toỏn kiểm toỏn viờn cú thực hiện đỏnh giỏ thành phần đỏnh giỏ rủi ro của kiểm soỏt nội bộ. Kết quả này cũng đồng nhất với cỏc nghiờn cứu của cỏc tỏc giả Tamer & Daas (2013) [108]
(*) H1c: Kiểm toỏn viờn khụng đỏnh giỏ thành phần thụng tin truyền thụng của kiểm soỏt nội bộ trong quỏ trỡnh thực hiện kiểm toỏn
Bảng 4.4: Kết quả kiểm định giả thuyết KTV khụng đỏnh giỏ thành phần thụng tin truyền thụng trong quỏ trỡnh thưc hiện kiểm toỏn
One-Sample Statistics N Mean Std. Deviation Std. Error Mean Thụng tin truyền thụng 476 3.5214 .51342 .01425 One-Sample Test Test Value = 3 T Df Sig. (2-tailed) Mean Difference 95% Confidence Interval of the Difference Lower Upper Thụng tin- Truyền thụng 22.156 475 .000 .5214 3.2687 3.9854 Qua bảng trờn ta thấy giỏ trị trung bỡnh đỏnh giỏ của kiểm toỏn viờn là: Mean= 3.5214>3 độ lệch chuẩn là 0.51342. Kiểm định cú ý nghĩa thống kờ với sig=.000<0.05 do đú giả thuyết H1c “Kiểm toỏn viờn khụng đỏnh giỏ thành phần thụng tin- truyền thụng của kiểm soỏt nội bộ trong quỏ trỡnh kiểm toỏn” bị bỏc bỏ. Điều này cú nghĩa là kiểm toỏn viờn cú đỏnh giỏ thụng tin truyền thụng như một thành phần của kiểm soỏt nội bộ trong quỏ trỡnh thực hiện kiểm toỏn. Kết quả của giả thuyết này cũng đồng nhất