1.4 Gian lận và cỏc yếu tố rủi ro cú thể dẫn tới gian lận bỏo cỏo tài chớnh
1.4.3 Trỏch nhiệm của Ban Giỏm đốc và kiểm toỏn viờn với gian lận
Việc ngăn ngừa và phỏt hiện gian lận trước hết thuộc về trỏch nhiệm của Ban quản trị và Ban Giỏm đốc đơn vị được kiểm toỏn. Điều quan trọng là Ban Giỏm đốc, với sự giỏm sỏt của Ban quản trị, phải đặc biệt chỳ ý đến việc ngăn ngừa gian lận nhằm làm giảm bớt cỏc cơ hội thực hiện hành vi gian lận và phỏt hiện gian lận. Qua đú thuyết phục cỏc cỏ nhõn khụng thực hiện hành vi gian lận vỡ khả năng bị phỏt hiện và xử phạt. Trỏch nhiệm này bao gồm việc cam kết tạo ra văn húa trung thực và hành vi cú đạo đức mà cú thểđược tăng cường bằng hoạt động giỏm sỏt tớch cực của Ban quản trị. Trong khi thực hiện trỏch nhiệm giỏm sỏt của mỡnh, Ban quản trị phải xem xột khả
năng xảy ra hành vi khống chế kiểm soỏt hoặc hành động gõy ảnh hưởng khụng thớch hợp đến quy trỡnh lập và trỡnh bày bỏo cỏo tài chớnh, vớ dụ việc Ban Giỏm đốc cố gắng
điều chỉnh kết quả kinh doanh để cỏc nhà phõn tớch hiểu khụng đỳng về hiệu quả hoạt
động và khả năng sinh lời của đơn vịđược kiểm toỏn.
Khi thực hiện kiểm toỏn theo cỏc chuẩn mực kiểm toỏn Việt Nam, kiểm toỏn viờn chịu trỏch nhiệm đạt được sựđảm bảo hợp lý rằng liệu bỏo cỏo tài chớnh, xột trờn phương diện tổng thể, cú cũn sai sút trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn hay khụng. Do những hạn chế vốn cú của kiểm toỏn, nờn cú rủi ro khụng thể trỏnh khỏi là kiểm toỏn viờn khụng phỏt hiện được một số sai sút làm ảnh hưởng trọng yếu đến bỏo cỏo tài chớnh, kể cả khi cuộc kiểm toỏn đó được lập kế hoạch và thực hiện theo cỏc chuẩn mực kiểm toỏn Việt Nam. Vỡ vậy để cú thể đảm bảo được sự hợp lý trờn thỡ trong quỏ trỡnh kiểm toỏn kiểm toỏn viờn cần cú trỏch nhiệm:
Tam giỏc gian lận
Áp lực Biện minh cho
hành động
- Duy trỡ thỏi độ hoài nghi nghề nghiệp
Việc duy trỡ thỏi độ hoài nghi nghề nghiệp đũi hỏi kiểm toỏn viờn phải liờn tục
đặt cõu hỏi xem cỏc thụng tin và bằng chứng kiểm toỏn thu được cú dấu hiệu của sai sút trọng yếu do gian lận hay khụng. Thỏi độ này bao gồm việc xem xột độ tin cậy của cỏc thụng tin sẽđược sử dụng làm bằng chứng kiểm toỏn và kiểm soỏt việc lập và duy trỡ cỏc thụng tin đú. Do đặc điểm của gian lận, thỏi độ hoài nghi nghề nghiệp của kiểm toỏn viờn đặc biệt quan trọng khi xem xột rủi ro cú sai sút trọng yếu do gian lận.
Mặc dự kiểm toỏn viờn đó hiểu biết về sự trung thực và chớnh trực của Ban Giỏm đốc và Ban quản trị của đơn vị được kiểm toỏn, nhưng thỏi độ hoài nghi nghề
nghiệp của kiểm toỏn viờn vẫn đặc biệt quan trọng khi xem xột cỏc rủi ro cú sai sút trọng yếu do gian lận bởi vỡ trong nhiều trường hợp đó cú thể thay đổi
- Thảo luận trong nhúm kiểm toỏn: Mục đớch của Việc thảo luận trong nhúm kiểm toỏn về cỏc nghi ngờ bỏo cỏo tài chớnh của đơn vị được kiểm toỏn cú thể cú sai sút trọng yếu do gian lận nhằm tạo cơ hội cho cỏc thành viờn cú nhiều kinh nghiệm trong nhúm kiểm toỏn trao đổi quan điểm của mỡnh về cỏch thức và trường hợp xảy ra khả năng bỏo cỏo tài chớnh cú sai sút trọng yếu do gian lận, giỳp cho kiểm toỏn viờn cú thể xem xột biện phỏp xử lý thớch hợp đối với khả năng bỏo cỏo tài chớnh cú sai sút trọng yếu do gian lận và xỏc định từng thành viờn trong nhúm sẽ thực hiện cỏc thủ tục kiểm toỏn như thế nào, cho phộp kiểm toỏn viờn xỏc định được cỏch thức trao đổi kết quả thực hiện cỏc thủ tục kiểm toỏn trong nhúm kiểm toỏn và cỏch thức để xử lý cỏc thụng tin cỏo buộcgian lận mà kiểm toỏn viờn nhận được.
- Phỏng vấn Ban giỏm đốc và cỏc đối tượng khỏc: Kiểm toỏn viờn cần phải thực hiện phỏng vấn Ban giỏm đốc và cỏc đối tượng khỏc về Quy trỡnh xỏc định và xử
lý rủi ro cú gian lận trong đơn vị, đỏnh giỏ mức độ, nội dụng, phạm vi và tần suất của cỏc đỏnh giỏ của Ban giỏm đốc về cỏc rủi ro cú thể dẫn tới gian lận.
- Xỏc định và đỏnh giỏ rủi ro cú sai sút trọng yếu do gian lận: Kiểm toỏn viờn phải xỏc định và đỏnh giỏ rủi ro cú sai sút trọng yếu do gian lận ở cấp độ bỏo cỏo tài chớnh và cấp độ cơ sở dẫn liệu của cỏc nhúm giao dịch, số dư tài khoản và thụng tin thuyết minh. Kiểm toỏn viờn phải coi cỏc rủi ro cú sai sút trọng yếu do gian lận đó
được đỏnh giỏ là cỏc rủi ro đỏng kể, do đú, kiểm toỏn viờn phải tỡm hiểu cỏc thủ tục kiểm soỏt cú liờn quan của đơn vị, kể cả cỏc hoạt động kiểm soỏt liờn quan đến cỏc rủi ro đú.
- Trao đổi với Ban giỏm đốc và Ban quản trị: Nếu kiểm toỏn viờn xỏc định
được hành vi gian lận hoặc thu thập được thụng tin cho thấy cú thể cú hành vi gian lận thỡ kiểm toỏn viờn phải kịp thời trao đổi cỏc vấn đề này với cấp quản lý thớch hợp của
đơn vị nhằm thụng bỏo với những người cú trỏch nhiệm chớnh trong việc ngăn ngừa và phỏt hiện gian lận về cỏc vấn đề liờn quan đến trỏch nhiệm của họ .
- Trao đổi với cỏc cơ quan quản lý và cơ quan phỏp luật cú liờn quan: Nếu xỏc định được hành vi gian lận hoặc nghi ngờ cú hành vi gian lận thỡ kiểm toỏn viờn phải xỏc định trỏch nhiệm bỏo cỏo về hành vi gian lận hoặc nghi ngờ cú hành vi gian lận đú với bờn thứ ba (Vớ dụ: Cỏc cơ quan cấp trờn hoặc cơ quan phỏp luật..). Mặc dự trỏch nhiệm bảo mật thụng tin của khỏch hàng cú thể khụng cho phộp kiểm toỏn viờn thực hiện việc bỏo cỏo đú nhưng trong một số trường hợp, trỏch nhiệm phỏp lý của kiểm toỏn viờn cú thể cao hơn trỏch nhiệm bảo mật đú .