Một là: Thiết lập cỏc quy định buộc cỏc cụng ty phải đảm bảo sự minh bạch hơn của cỏc bỏo cỏo, cỏc thụng tin tài chớnh khi cụng bố cụng khai: Từ
việc khụng cú mối liờn hệ giữa đỏnh giỏ cỏc thành phần kiểm soỏt nội bộ với
Việc đỏnh giỏ của kiểm toỏn viờn thực sự cú ý nghĩa thực tiễn khi kiểm toỏn viờn
được cung cấp bộ số liệu trung thực và hợp lý. Vỡ thế, để nõng cao chất lượng của việc đỏnh giỏ thỡ điều kiện tiờn quyết là phải xõy dựng được cỏc cơ chế để cỏc bỏo cỏo tài chớnh được lập ra phải đảm bảo tớnh trung thực và hợp lý. Để thực hiện được
điều này cỏc cơ quan chức năng Nhà nước cú thể tham khảo một số quy định trong
đạo luật SOX (1998) như: Một là, cỏc giỏm đốc điều hành, giỏm đốc tài chớnh phải trực tiếp ký vào cỏc bỏo cỏo tài chớnh được ban hành chớnh thức và đảm bảo tớnh trung thực của bản bỏo cỏo đú. Nếu cú những sai phạm, thỡ họ cú thể phải ngồi tự.
Hai là, cỏc cụng ty phải lập ra ban giỏm sỏt kế toỏn thực hiện chức năng giỏm sỏt hoạt động kết toỏn trong nội bộ của tập đoàn, đồng thời giỏm sỏt chặt hoạt động của cỏc cụng ty kiểm toỏn cho tập đoàn đú. Ba là, cỏc cụng ty kiểm toỏn khụng được thực hiện tất cả cỏc nghiệp vụ kiểm toỏn của một tập đoàn mà phải chia phần việc cho cỏc cụng ty kiểm toỏn khỏc để trỏnh tỡnh trạng tập trung lợi ớch cú thể dẫn tới những tiờu cực cú thể xảy rạ Bốn là, ban giỏm đốc cụng ty khụng được quyền quyết định chọn hay chấm dứt hợp đồng với cụng ty kiểm toỏn, mà quyết định này thuộc về ban kiểm toỏn của cụng tỵ Năm là, hàng năm, cỏc cụng ty phải cú bỏo cỏo kiểm soỏt nội bộ, trong đú cỏc thụng tin về tỡnh hỡnh tài chớnh của cụng ty phải cú sự chứng thực của cụng ty kiểm toỏn. Sỏu là, cỏc tội danh liờn quan đến cỏc thay đổi, hủy hồ sơ, tài liệu hay cản trở gõy ảnh hưởng phỏp lý điều tra cú thể bị
Hai là: Cỏc cơ quan chức năng như UBCK, Bộ Tài Chớnh….cần quy định bắt buộc đối với trỏch nhiệm duy trỡ và thiết lập kiểm soỏt nội bộ tại cỏc doanh nghiệp
được kiểm toỏn. Việc quy định này đó được thực hiện ở cỏc nước phỏt triển như
Canada, Úc và đặc biệt là nước Mỹ đó quy định trong đạo luật SOX tại Mục 404 yờu cầu: “Cỏc cụng ty được yờu cầu phải cụng bố thụng tin trong bỏo cỏo hàng năm của họ liờn quan đến phạm vi và phự hợp với kiểm soỏt nội bộ. Cỏc cụng ty phải đăng ký kế toỏn, trong cựng một bỏo cỏo, chứng thực và bỏo cỏo về việc đỏnh giỏ về hiệu quả
của cỏc cơ cấu kiểm soỏt nội bộ và cỏc thủ tục cho cỏc bỏo cỏo tài chớnh...” .Như vậy, theo đạo luật này thỡ việc trỡnh bày hiệu quả kiểm soỏt nội bộ trong cỏc doanh nghiệp hiện nay là bắt buộc đối với cỏc cụng ty niờm yết ở Mỹ. Vỡ thế, cỏc cơ quan chức năng cú thể tham khảo quy định trong đạo luật này để xõy dựng cỏc văn bản liờn quan đến việc thiết lạp và duy trỡ kiểm soỏt nội bộ trong một doanh nghiệp. Thực tế hiện nay bản thõn cỏc doanh nghiệp được kiểm toỏn lại cú rất ớt những thụng tin hoặc kiến thức về vai trũ và tỏc dụng của kiểm soỏt nội bộ trong doanh nghiệp do đú chưa cú ý thức xõy dựng kiểm soỏt nội bộ cho đơn vị của mỡnh. Điều này dẫn đến khú khăn cho cỏc kiểm toỏn viờn trong quỏ trỡnh xột đoỏn kiểm soỏt nội bộ trong quỏ trỡnh kiểm toỏn.
Ba là: Tiếp tục hoàn thiện hệ thống chuẩn mực kiểm toỏn thụng qua việc
đưa ra cỏc hướng dẫn cụ thể về việc xột đoỏn kiểm toỏn. Hành vi xột đoỏn trong kiểm toỏn được quy định trong hầu hết cỏc chuẩn mực quan trọng như: Xột đoỏn về
mức trọng yếu; Xột đoỏn rủi ro; xột đoỏn tớnh đầy đủ và thớch hợp của bằng chứng kiểm toỏn; xột đoỏn về kiểm soỏt nội bộ của khỏch hàng; xột đoỏn về gian lận cú sai phạm trọng yếu cú thể xảy ra….. tuy nhiờn cỏc chuẩn mực mới chỉ dừng lại ở việc yờu cầu xột đoỏn mà chưa đưa ra những hướng dẫn cụ thể như cỏc bảng biểu, mẫu biểu và cỏch thức đỏnh giỏ như thế nàỏ Do đú cỏc kiểm toỏn viờn tại cỏc cụng ty khỏc nhau sẽ
khụng nhất quỏn trong việc xột đoỏn cựng một vấn đề. Từđú việc đỏnh giỏ chất lượng xột đoỏn của cỏc kiểm toỏn viờn cũn nhiều khú khăn
Bốn là: Ban hành cỏc quy định về kiểm toỏn nội bộ: Kiểm toỏn nội bộ cú vai trũ quan trọng trong việc giỏm sỏt kiểm soỏt nội bộ cũng như việc tuõn thủ cỏc quy định do Nhà nước và chớnh đơn vị ban hành. Tuy nhiờn, hiện nay cú rất ớt văn bản quy định về
cơ cấu bộ mỏy hoạt động của kiểm toỏn nội bộ, việc xõy dựng kiểm toỏn nội bộ chủ yếu
được thực hiện trong khối cỏc tổ chức tớn dụng và cỏc tập đoàn lớn. Bờn cạnh đú, hoạt
động của bộ phận kiểm toỏn nội bộ cũng chưa thực sự đảm bảo tớnh độc lập và khỏch quan. Hiện nay trờn thế giới đó cú rất nhiều nước ban hành bộ chuẩn mực kiểm toỏn nội bộ, tuy nhiờn ở Việt nam vẫn chưa thực hiện xõy dựng bộ chuẩn mực nàỵ
KẾT LUẬN VÀ HẠN CHẾ NGHIấN CỨU
Khỏi niệm kiểm soỏt nội bộ ra đời từ đầu thế kỷ 20 trong lĩnh vực kiểm toỏn
độc lập, kiểm soỏt nội bộ mụ tả cỏc hoạt động tự kiểm soỏt tại doanh nghiệp. Kiểm toỏn viờn sẽ tỡm hiểu và đỏnh giỏ hệ thống này nhằm xỏc định nội dung, thời gian, nhõn sự và phạm vi của một cuộc kiểm toỏn. Sự phỏt triển mạnh mẽ của cỏc hỡnh thức gian lận với thiệt hại lớn tại cỏc cụng ty đó dẫn đến sự quan tõm của xó hội đến hoạt
động kiểm soỏt nội bộ. Năm 1992, Ủy ban cỏc tổ chức đồng bảo trợ (thường được gọi là COSO) của Hội đồng quốc gia chống gian lận bỏo cỏo tài chớnh Hoa Kỳ (thường gọi là Ủy ban Treadway) đó cụng bố Bỏo cỏo COSO 1992, đưa ra một khuụn mẫu về kiểm soỏt nội bộ. Bỏo cỏo của Coso ban hành năm 1992 là tài liệu đầu tiờn trờn thế giới đó
đưa ra khuụn mẫu lý thuyết về kiểm soỏt nội bộ một cỏch đầy đủ và cú hệ thống. Đặc
điểm nổi bật của bỏo cỏo này là cung cấp một tầm nhỡn rộng và mang tớnh quản trị, trong đú kiểm soỏt nội bộ khụng chỉ cũn là một vấn đề liờn quan đến bỏo cỏo tài chớnh mà được mở rộng ra cho cả cỏc phương tiện hoạt động và tuõn thủ.
Nghiờn cứu thiết lập và duy trỡ kiểm soỏt nội bộ trong doanh nghiệp cũng như
việc đỏnh giỏ tỏc động của kiểm soỏt nội bộ đối với việc ngăn ngừa gian lận và xỏc
định phạm vi kiểm toỏn được rất nhiều đối tượng quan tõm. Bởi việc ứng dụng kiểm soỏt nội bộ tốt sẽ nõng cao được chất lượng quản trị trong cỏc doanh nghiệp, hạn chế được cỏc rủi ro gian lận cú thể xảy ra đối với cỏc mục tiờu đặt ra, mặt khỏc kiểm soỏt nội bộ tốt cũn là cơ sở để trợ giỳp cho kiểm toỏn viờn xỏc định phạm vi, thời gian, nhõn sự, và cỏc thủ tục kiểm toỏn từđú nõng cao được chất lượng dịch vụ kiểm toỏn.
Trong nghiờn cứu của mỡnh NCS đó sử dụng phương phỏp nghiờn cứu định tớnh và phương phỏp nghiờn cứu định lượng để nhận thấy được thực trạng của kiểm soỏt nội bộ
trong cỏc doanh nghiệp hiện nay cũng như thực trạng của việc kiểm toỏn viờn đỏnh giỏ cỏc nhõn tố rủi ro cú thể dẫn tới gian lận bỏo cỏo tài chớnh thụng qua việc trả lời cỏc cõu hỏi nghiờn cứu sau: (1) Kiểm toỏn viờn cú thực hiện đỏnh giỏ kiểm soỏt nội bộ trong quỏ trỡnh thực hiện kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh khụng (2) KSNB yếu kộm cú phải là nguyờn nhõn chớnh dẫn tới cỏc gian lận trong bỏo cỏo tài chớnh tại cỏc doanh nghiệp khụng? (3) Kiểm soỏt nội bộ trong cỏc doanh nghiệp Việt nam hiện nay cú ngăn ngừa được cỏc nguy cơ cú thể xảy ra gian lận trong bỏo cỏo tài chớnh khụng? (4) Việc đỏnh giỏ cỏc thành phần của kiểm soỏt nội bộ cú ảnh hưởng tới việc lập kế hoạch kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh khụng (5) Cỏc kiểm toỏn viờn đang đỏnh giỏ mức độ quan trọng của cỏc nhõn tố rủi ro cú thể dẫn tới gian lận như thế nàỏ (6) Kiểm toỏn viờn cú sửa đổi lập kế hoạch kiểm toỏn tương ứng với cỏc nhõn tố rủi ro cú thế dẫn tới gian lận được đỏnh giỏ khụng?
Kết quả của nghiờn cứu cho thấy kiểm soỏt nội bộ trong cỏc doanh nghiệp hiện nay cũn tồn tại nhiều hạn chế, cỏc nhà quản lý chưa thực sự hiểu rừ hết bản chất của kiểm soỏt nội bộ. Trong quỏ trỡnh thực hiện kiểm toỏn hiện nay kiểm toỏn viờn cú thực hiện đỏnh giỏ 04 thành phần kiểm soỏt nội bộ bao gồm: Mụi trường kiểm soỏt; đỏnh giỏ rủi ro; thụng tin-truyền thụng; hoạt động kiểm soỏt. Tuy nhiờn, kiểm toỏn viờn lại khụng thực hiện đỏnh giỏ thành phần giỏm sỏt trong hệ thống kiểm soỏt nội bộ, đồng thời kết quả nghiờn cứu cũng chỉ ra rằng kiểm soỏt nội bộ là nguyờn nhõn quan trọng trong việc xảy ra cỏc gian lận bỏo cỏo tài chớnh tại cỏc doanh nghiệp hiện naỵ Đối với cỏc nhõn tố rủi ro cú thể dẫn tới gian lận cỏc kiểm toỏn viờn cũng đỏnh giỏ rất thấp tầm quan trọng của cỏc nhõn tố này, mặc dự đõy là những nhõn tố cú thể dẫn tới những gian lận trọng yếu trờn bỏo cỏo tài chớnh. Thậm chớ cú những nhõn tố được kiểm toỏn viờn đỏnh giỏ là khụng quan trọng. Mối quan hệ giữa việc đỏnh giỏ kiểm soỏt nội bộ, cỏc nhõn tố rủi ro cú thể dẫn tới gian lận và lập kế hoạch kiểm toỏn cũng tồn tại nhiều hạn chế, trong quỏ trỡnh kiểm toỏn cỏc kiểm toỏn viờn cú đỏnh giỏ kiểm soỏt nội bộ tuy nhiờn kết quả hồi quy lại cho thấy khụng cú mối quan hệ giữa cỏc thành phần: Mụi trường kiểm soỏt; đỏnh giỏ rủi ro; giỏm sỏt với kết quả của việc lập kế hoạch kiểm toỏn. Điều này cho thấy cụng việc
đỏnh giỏ kiểm soỏt nội bộ cũng như cỏc nhõn tố rủi ro cú thể dẫn tới gian lận chưa thực sự được kiểm toỏn viờn coi là cơ sởđể lập kế hoạch kiểm toỏn.
Nghiờn cứu này cú một số hạn chế: Hạn chế trước tiờn về cỡ mẫu nghiờn cứu, cỡ
mẫu nghiờn cứu chỉ dừng lại ở số lượng kiểm toỏn viờn tham gia cỏc lớp học cập nhật
được tổ chức hàng thỏng của Bộ tài chớnh từ đú việc khỏi quỏt chung kết quả cho tất cả
cỏc kiểm toỏn viờn cú thể bịảnh hưởng. Hạn chế thứ hai: Nghiờn cứu này khụng thực hiện phõn loại cỏc kiểm toỏn viờn theo quy mụ khỏch hàng bởi vỡ đối với cỏc kiểm toỏn viờn thực hiện kiểm toỏn những doanh nghiệp nhỏ cú thể cú sựđỏnh giỏ kiểm soỏt nội bộ
khỏc với những kiểm toỏn viờn thực hiện kiểm toỏn cỏc doanh nghiệp quy mụ lớn. Hạn chế thứ 3 nghiờn cứu này khụng thực hiện phõn loại kiểm toỏn viờn thực hiện kiểm toỏn theo cỏc ngành nghề khỏc nhau vỡ cỏc ngành nghề khỏc nhau cú thể kiểm soỏt nội bộ và lập kế hoạch kiểm toỏn cũng sẽ cú những đặc điểm khỏc nhaụ Hạn chế thứ 4: Kiểm định Chisquare được sử dụng để kiểm định giả thuyết mới chỉ cho biết là hai biến độc lập và phụ thuộc cú mối quan hệ với nhau hay khụng mà chưa thực sự cho biết độ tương quan mạnh hay yếu giữa cỏc biến. Kết quả hồi quy cho thấy cỏc biến phụ thuộc mới chỉ giải thớch được 48% biến độc lập phần cũn lại được giải thớch bởi cỏc nhõn tố khỏc chưa được nghiờn cứụ Trong tương lai cú thể thực hiện cỏc nghiờn cứu khỏc như tỏc động của kiểm toỏn nội bộ tới chất lượng của kiểm soỏt nội bộ, tỏc động của cỏc nhõn tố rủi ro cú thể dẫn tới gian lận tỏc động như thế nào tới lập kế hoạch chương trỡnh kiểm toỏn.
DANH MỤC CÁC CễNG TRèNH NGHIấN CỨU CỦA TÁC GIẢ LIấN QUAN ĐẾN ĐỀ TÀI LUẬN ÁN
1. Nguyễn Thành Trung (2015) “Lịch sử phỏt triển cỏc chuẩn mực về kiểm soỏt nội bộ”. Hội thảo "Xõy dựng và vận dụng hệ thống chuẩn mực kế toỏn - kiểm toỏn Việt Nam trong giai đoạn hiện nay" ĐKXB: 643-2015/CXBIPH/020/ĐHKTQD.ISBN978- 604-927-0. QĐXB: 40/QĐ-NXBĐHKTQD. Tr 242-249
2. Nguyễn Thành Trung (2015) “Mối quan hệ giữa kiểm soỏt nội bộ và lập kế hoạch chương trỡnh kiểm toỏn”, Tạp chớ Ngõn hàng, số 08 thỏng 04/2015 ISSN-0866- 7462, Tr 40-45
3. Nguyễn Thành Trung (2015) “Nghiờn cứu cơ sở lý thuyết xột đoỏn trong kiểm toỏn”, Tạp chớ Khoa học Đào tạo Ngõn hàng, Số 155 thỏng 04/2015, ISSN-1859- 011x, Tr66-73
4. Nguyễn Thành Trung (2014) “Lịch sử phỏt triển của Ủy ban kiểm toỏn và một vài khuyến nghị với Việt nam”, Hội thảo Khoa học - Hội nhập quốc tế trong lĩnh vực kế toỏn- kiểm toỏn- thống kờ, thực trạng và giải phỏp, NXB Đại học KTQD, QĐXB 49/QĐ-NXB ĐHKTQD ngày 14/04/2014, Trang 256-262
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
1. Bộ tài chớnh (2012), Thụng tư 214/2012/TT-BTC ngày 06/12/2012 về ban hành hệ thống chuẩn mực kiểm toỏn Việt nam
2. Bộ tài chớnh (2002), VAS 01, Chuẩn mực kiểm toỏn Việt nam số 01- Chuẩn mực chung 3. Bộ tài chớnh (2001), VAS 400 Chuẩn mực kiểm toỏn Việt nam số 400- Đỏnh giỏ
rủi ro và kiểm soỏt nội bộ;CM 310 Hiểu biết về hoạt động kinh doanh.
4. Bộ tài chớnh (2013), VAS 315 – Xỏc định và đỏnh giỏ rủi ro cỏc sai sút trọng yếu thụng qua hiểu biết vềđơn vịđược kiểm toỏn và mụi trường của đơn vị
5. Bộ tài chớnh (2013), VAS 240-240 “ Trỏch nhiệm của kiểm toỏn viờn liờn quan
đến gian lận trong kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh”
6. Bộ tài chớnh (2013), VAS 200-Mục tiờu tổng thể của kiểm toỏn viờn và doanh nghiệp kiểm toỏn khi thực hiện kiểm toỏn theo chuẩn mực kiểm toỏn Việt Nam, VAS 300 “Lập kế hoạch kiểm toỏn’
7. Bựi Minh Hải ( 2012), Hoàn thiện hệ thống kiểm soỏt nội bộ trong cỏc doanh nghiệp may mặc Việt nam, Luận ỏn Tiến sỹ, Trường Đại học kinh tế quốc dõn
8. Chớnh Phủ (2013), Nghịđịnh 105/2013/NĐ-CP, ban hành ngày 16/09/2013 về xử
lý vi phạm hành chớnh trong lĩnh vực kế toỏn và kiểm toỏn độc lập
9. Đại học Kinh tế thành phố Hồ Chớ Minh (2012), Giỏo trỡnh Kiểm toỏn, NXB Tài chớnh 10. Đặng Văn Thanh, Lờ Thị Hũa (1998), Kiểm toỏn nội bộ- Lý luận và hướng dẫn
nghiệp vụ, NXB Tài chớnh
11. Đậu Ngọc Chõu, Ngụ Đức Lợi, Lưu Đức Tuyờn (2006), Giỏo trỡnh lý thuyết kiểm toỏn, NXB Tài chớnh
12. Hà Thị Ngọc Hà (2012), Đề tài Cấp ngành “ Cỏc giải phỏp hoàn thiện, tăng cường kiểm soỏt chất lượng cụng tỏc kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh cỏc đơn vị cú lợi ớch cụng chỳng”, Bộ Tài chớnh.
13. Hội Kiểm toỏn viờn hành nghề Việt nam –VACPA (20130, Hệ thống Chuẩn mực kiểm toỏn Việt nam, NXB Tài chớnh
14. Ngụ Thế Chi, Đoàn Xuõn Tiờn, Vương Đỡnh Huệ (1995), Kế toỏn- Kiểm toỏn và