1.6 Mối quan hệ giữa đ ỏnh giỏ kiểm soỏt nội bộ, rủi ro gian lận và lập kế hoạch
1.6.1 Bản chất của xột đ oỏn trong kiểm toỏn
Khi đỏnh giỏ kiểm soỏt nội bộ, rủi ro gian lận và lập kế hoạch trong kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh, KTV và Cụng ty kiểm toỏn phải luụn đối mặt với tỡnh trạng thiếu thụng tin từ phớa đơn vị khỏch hàng. Chớnh vỡ vậy, KTV và Cụng ty kiểm toỏn sẽ phải sử dụng nhiều hơn kinh nghiệm xột đoỏn của mỡnh để cú thể hiểu biết về
kiểm soỏt nội bộ, rủi ro gian lận và xỏc định được phạm vi, thời gian và nhõn sự
cho một cuộc kiểm toỏn,
Thực tế việc xột đoỏn của cỏc kiểm toỏn viờn (KTV) trong quỏ trỡnh kiểm toỏn là một dạng hành vi ra quyết định (Ken T. Trotman 1998) [105]. Xột đoỏn luụn là một phần khụng thể thiếu trong quỏ trỡnh kiểm toỏn, nú cú vai trũ quan trọng trong cả kiểm toỏn nội bộ, kiểm toỏn độc lập và kiểm toỏn nhà nước. KTV sẽ thực hiện việc xột đoỏn trong suốt quỏ trỡnh lập kế hoạch chương trỡnh kiểm toỏn cũng như trong suốt quỏ trỡnh cũn lại của cuộc kiểm toỏn. Cụng việc xột đoỏn được tiến hành khi họ thực hiện việc xỏc nhận bỏo cỏo tài chớnh về tỡnh hỡnh tài chớnh, kết quả của hoạt động và sự thay đổi tỡnh hỡnh tài chớnh của một cụng tỵ
“Xột đoỏn” được định nghĩa như một thuật ngữ bao trựm, giống như “nhận thức”; “suy nghĩ”; “học hỏi” và “lý trớ”. Theo Từđiển của Mỹ thỡ xột đoỏn là việc sử
dụng “khả năng ra quyết định hợp lý, đặc biệt liờn quan đến cỏc cụng việc thực tế
trong cuộc sống”.
Theo VAS 200 [6] xột đoỏn là “Là sự vận dụng cỏc kỹ năng, kiến thức và kinh nghiệm phự hợp về tài chớnh, kế toỏn, kiểm toỏn, chuẩn mực và cỏc quy định về đạo
đức nghề nghiệp để đưa ra quyết định về cỏc hành động phự hợp trong hoàn cảnh cụ
thể của cuộc kiểm toỏn”.
Hogarth [1980] [67,68] cho rằng, xột đoỏn là một khớa cạnh khụng thể thiếu trong cuộc sống hàng ngày và Hogarth [1980] xỏc định cú hai loại xột đoỏn thụng thường nhất trong việc ra quyết định lựa chọn. Thứ nhất, xột đoỏn đỏnh giỏ, là cỏc cỏ nhõn hay tổ chức thực hiện xột đoỏn để từ đú đưa ra quyết định lựa chọn hợp lý nhất trong cỏc sự lựa chọn. Những xột đoỏn này phản ỏnh thứ bậc giữa cỏc lựa chọn trờn cơ
sở những quan niệm riờng biệt về thang đo giỏ trị. Thứ hai,xột đoỏn dự bỏo, phản ỏnh sự kỳ vọng của cỏc cỏ nhõn hoặc một nhúm liờn quan đến cỏc sự kiện trong tương lai hoặc khả năng xuất hiện một kết quả cụ thể.
Đặc điểm nổi bật về tớnh xột đoỏn mà KTV phải cú là việc sử dụng những kiến thức được đào tạo, sự hiểu biết và kinh nghiệm để phỏt triển kỹ năng cần thiết nhằm
đưa ra những xột đoỏn hợp lý. Đối với những vấn đề phức tạp hoặc bất đồng xảy ra trong quỏ trỡnh kiểm toỏn, để đưa ra xột đoỏn chuyờn mụn cú tớnh chuyờn nghiệp và hợp lý, KTV cú thể xin ý kiến tư vấn ở mức độ thớch hợp từ trong hay ngoài doanh nghiệp kiểm toỏn, trong nội bộ nhúm kiểm toỏn hoặc giữa nhúm kiểm toỏn với cỏc bờn khỏc.
Như vậy, quỏ trỡnh tỡm hiểu kiểm soỏt nội bộ, rủi ro gian lận và lập kế hoạch kiểm toỏn Kiểm toỏn viờn phải sử dụng rất nhiều kinh nghiệm xột đoỏn của mỡnh. Vỡ tầm quan trọng của xột đoỏn nờu trờn, luận ỏn này trỡnh bày lý thuyết cơ bản về xột đoỏn chủ quan
để làm cơ sở cho cỏc giải thớch đối với hành vi quyết định của kiểm toỏn viờn trong kiểm toỏn đối với kiểm soỏt nội bộ, rủi ro gian lận và lập kế hoạch kiểm toỏn.