Albrecht và cỏc cụng sự (1984) [33] đó thực hiện một nghiờn cứu “Ngăn ngừa gian lận trờn quan điểm của kiểm toỏn viờn nội bộ”. Kết quả của nghiờn cứu này cho thấy cú hai nhõn tố chớnh trong chiến lược ngăn ngừa và kiểm soỏt gian lận đú là:
Thiết lập mụi trường tổ chức vững mạnh và Xõy dựng hệ thống kiểm soỏt nội bộ hiệu quả. Theo tỏc giả thỡ để cú được một mụi trường tổ chức mạnh cỏc nhà quản lý cần phải phỏt triển ba vấn đề của một tổ chức đú là: Xõy dựng văn húa trung thực; Tăng cường thụng tin - truyền thụng tới cỏc nhõn viờn và thỳc đẩy tinh thần tin cậy lẫn nhau trong cỏc nhõn viờn.
Holzinger (1999) [70] trong một nghiờn cứu về “Tỡm kiếm gian lận bỏo cỏo tài chớnh” đó thực hiện điều tra mối quan hệ giữa kiểm soỏt nội bộ và gian lận. Nghiờn cứu đó sử dụng một mẫu bao gồm 204 cụng ty bị cỏo buộc gian lận bỏo cỏo tài chớnh bởi SEC từ năm 1987-1997. Nghiờn cứu này đó kết luận rằng “Cỏc cụng ty bị cỏo buộc gian lận bỏo cỏo tài chớnh là những cụng ty mà Ban giỏm đốc ớt kinh nghiệm và bị chi phối bởi cỏc cỏ nhõn hoặc tổ chức bờn trong hoặc bờn ngoài”. Nghiờn cứu này cũng kết luận rằng cỏc cụng ty bị cỏo buộc gian lận bỏo cỏo tài chớnh cú kiểm soỏt nội bộ thiếu hụt nghiờm trọng đặc biệt là liờn quan đến cỏc chức năng cụ thể của Ủy ban kiểm toỏn.
Barnett (1998) [54] và cỏc cộng sựđó cú một nghiờn cứu “Cỏc kiểm toỏn viờn- những người đập tan gian lận” đăng trờn tạp chớ Journal of accountancy thụng qua một nghiờn cứu tỡnh huống về gian lận biển thủ tài sản và thực hiện cỏc thủ tục đỏnh giỏ gian lận theo SAS 82 của cỏc kiểm toỏn viờn. Kết quả của nghiờn cứu đó cho thấy mụi trường kiểm soỏt- một thành phần của kiểm soỏt nội bộ bao gồm toàn bộ những đặc
điểm chung của một tổ chức và tỏc động lờn ý thức kiểm soỏt của mỗi người trong tổ
chức đú. Những đặc điểm chung này cú vai trũ rất lớn trong việc định hỡnh thỏi độ và phong cỏch của cỏc cỏ nhõn trong tổ chức. Tỏc giả đó kết luận rằng “Nhà quản lý cần phải cú trọng trỏch trong việc thiết lập một mụi trường kiểm soỏt- một thành phần của kiểm soỏt nội bộđể giảm thiểu rủi ro gian lận. Ngược lại rủi ro gian lận sẽ ra tăng khi cỏc nhà quản lý khụng đỏnh giỏ đỳng tầm quan trọng của kiểm soỏt nội bộ và thiết lập một kiểm soỏt nội bộ khụng hiệu quả” (p.69)
Idowu Abiola và Adedokun Taiwo Oyewole (2013) [44] đó thực hiện nghiờn cứu
đỏnh giỏ hiệu quả của hệ thống kiểm soỏt nội bộ trong việc phỏt hiện ra gian lận tại cỏc Ngõn hàng thương mại ở Nigerian. Nghiờn cứu này đặt ra hai giả thuyết H1: Khụng cú mối quan hệ giữa kiểm soỏt nội bộ trong việc phỏt hiện gian lận tại cỏc ngõn hàng thương mại ở Nigerian. H2: Khụng cú mối liờn hệ giữa việc đào tạo nhõn viờn và phỏt hiện gian lận tại cỏc ngõn hàng thương mại Negerian. Để trả lời cỏc giả thuyết này cỏc tỏc giảđó thực hiện việc phõn tớch dữ liệu sơ cấp và dữ liệu thứ cấp. Dữ liệu sơ cấp được tập hợp từ bảng cõu hỏi cấu trỳc, trong khi đú dữ liệu thứ cấp được trớch từ cỏc bản bỏo cỏo, bỏo cỏo tài chớnh của cỏc ngõn hàng được Ngõn hàng Trung Ương Nigerian (CBN)
cung cấp trong giai đoạn từ năm 2001- 2010. Cú 10 ngõn hàng được lựa chọn ngẫu nhiờn từ 15 ngõn hàng ở Nigeriạ Cỏc ngõn hàng này đều cú trụ sở chớnh ở Lagos. 200 cỏn bộ là cỏc lónh đạo của cỏc ngõn hàng được lựa chọn tham gia nghiờn cứụ Thụng qua kiểm định Pearson Chi-square cho thấy cú mối liờn hệ chặt chẽ giữa kiểm soỏt nội bộ với việc phỏt hiện ra gian lận tại cỏc ngõn hàng thương mại của Nigerian.
Cựng kết quả với nghiờn cứu của Roth và Mark (2004) [87] Kadir (2012) [92]
đó nghiờn cứu về “ Gian lận trong kinh doanh và hệ thống kiểm soỏt nội bộ” tại Thổ
nhĩ kỳ, kết quả của nghiờn cứu cho thấy cỏc doanh nghiệp cần phải thiết lập một hệ
thống kiểm soỏt nội bộ hiệu quảđể phũng trỏnh gian lận, điều này tương đồng với việc cần phải thiết lập cỏc nhõn tố của kiểm soỏt nội bộ một cỏch hiệu quả. Đặc biệt, nghiờn cứu cho thấy mụi trường kiểm soỏt được coi là nền tảng cơ bản của kiểm soỏt nội bộ
hiệu quả, mụi trường kiểm soỏt đưa ra những quy tắc và cấu trỳc hiệu quả trong doanh nghiệp và được thực hiện bởi ban giỏm đốc và cỏc nhà quản lý, nú khụng trực tiếp trong việc ngăn ngừa, phỏt hiện và sửa chữa sai sút quan trọng. Tuy nhiờn, mụi trường kiểm soỏt là cơ sở cho việc thiết kế cỏc thành phần kiểm soỏt cũn lại để hạn chế cỏc gian lận và sai sút cú thể xảy rạ
Tiếp theo cỏc nghiờn cứu ở trờn Pacini và Brody (2006) [57] trong một nghiờn cứu “ Nhận thức của kế toỏn viờn về phương phỏp ngăn ngừa và phỏt hiện gian lận”
được thực hiện tại Mỹ với mục đớch là điều tra xem cỏc kiểm toỏn viờn nội bộ, kế toỏn viờn và cỏc chuyờn gia gian lận sử dụng cỏc phương phỏp và cỏc phần mềm ngăn ngừa và phỏt hiện gian lận như thế nào cũng như việc nhận biết hiệu quả của cỏc phương phỏp đú. Kết quả của nghiờn cứu đó đưa ra danh sỏch gồm 07 bước để ngăn ngừa và phỏt hiện ra gian lận: Một là: Thực hiện việc kiểm tra nền tảng của cỏc nhõn viờn; Hai là: Tăng cường việc sử dụng thủ tục phõn tớch; Ba là: Thực hiện xem xột lại những cam kết; Bốn là: Kiểm soỏt cỏc hoạt động giỏn điệp kinh tế; Năm là: Tăng cường đỏnh giỏ và kiểm tra kiểm soỏt nội bộ;Sỏu là: Cải thiện hệ thống bảo mật thụng tin;
Bảy là : Duy trỡ một chớnh sỏch về gian lận. Trong đú nghiờn cứu đề xuất cần phải lưu ý đến những kỹ thuật như: Tăng cường và cải thiện kiểm soỏt nội bộ; đặt tường lửa, bảo vệ virut và password truy cập là những phương phỏp hiệu quả thường được sử
dụng nhất để ngăn chặn gian lận. Trong cỏc phương phỏp trờn thỡ cỏc tỏc giảđều nhấn mạnh đến việc xõy dựng một hệ thống kiểm soỏt nội bộ hiệu quả là điều quan trọng và là phương phỏp nền tảng cho cỏc phương phỏp khỏc.
Đểđỏnh giỏ về chất lượng của kiểm soỏt nội bộ Kirsty và Nava (2008) [81] đó
đưa ra hai mục tiờu trong nghiờn cứu của mỡnh về “Chất lượng cỏc thủ tục kiểm soỏt nội bộ”. Thứ nhất: Kiểm tra chất lượng của cỏc thủ tục kiểm soỏt nội bộ cú ảnh
hưởng tương đối tới mối quan hệ giữa nhận thức về cụng bằng tổ chức và gian lận của nhõn viờn, thụng qua sự kết nối giữa “Tam giỏc gian lận” (Albrecht et al.’s 1984) [33] với “cụng bằng tổ chức” và cỏc tài liệu kiểm soỏt nội bộ. Trờn cơ sởđú nghiờn cứu đó
đề xuất một mụ hỡnh nghiờn cứu kết hợp giữa nhận thức về cụng bằng tổ chức (Organizational justice perceptions- OJP) - được coi như là nhõn tố thỳc đẩy, hợp lý húa hành vi gian lận và chất lượng cỏc thủ tục kiểm soỏt nội bộđược xem như là một sựđảm bảo ngăn chặn cơ hội gian lận cú thể xảy rạ Ởđõy, theo Moorman (1991) [88] thỡ “Cụng bằng tổ chức” “là một thuật ngữ sử dụng để mụ tả vai trũ của tớnh trung thực trong cỏc cụng việc trực tiếp được giao” và chất lượng cỏc thủ tục kiểm soỏt nội bộ được xem xột trờn cả hai khớa cạnh thiết kế về thủ tục và chớnh sỏch kiểm soỏt trong một tổ chức cũng như mức độ tham gia của của cỏc nhõn viờn đối với cỏc thủ
tục và chớnh sỏch đú (Marshall, 1995) [89] Thứ hai:Đỏnh giỏ chất lượng của cỏc thủ
tục kiểm soỏt nội bộ với 03 nhõn tố của tổ chức đú là: Mụi trường đạo đức cụng ty; hoạt động kiểm toỏn nội bộ và thực tế của việc đào tạo quản lý rủi ro trong tổ chức. Thành phần tham gia nghiờn cứu là 64 cụng ty kiểm toỏn của Australian, kết quả phõn tớch hồi quy logistic đối với mụ hỡnh thứ nhất cho thấy: Chất lượng cỏc thủ tục kiểm soỏt nội bộ ảnh hưởng tương đối vào mối quan hệ giữa nhận thức về cụng bằng tổ
chức và gian lận của nhõn viờn . Kết quả phõn tớch hồi quy bội trong mụ hỡnh thứ hai cho thấy: Cú mối quan hệđỏng kể giữa chất lượng cỏc thủ tục kiểm soỏt nội bộ và 03 nhõn tố nờu trờn của mụi trường tổ chức.
Một nghiờn cứu ứng dụng của Olaoye (2009) [35] đó nghiờn cứu tỏc động của kiểm soỏt nội bộ trong lĩnh vực ngõn hàng tại Nigeriạ Mục tiờu chớnh của nghiờn cứu này là nhận biết tỏc động của kiểm soỏt nội bộ vào tổng thể của hoạt động quản lý tại Nigeria, kiểm tra ảnh hưởng của kiểm soỏt nội bộ trong việc ngăn ngừa và phỏt hiện gian lận, làm sỏng tỏ những nguyờn nhõn chớnh của gian lận và cỏc đối tượng thực hiện hành vi gian lận, nhận biết được cỏc vấn đề của gian lận và cỏch thức để hạn chế
gian lận trong lĩnh vực ngõn hàng. Nghiờn cứu này đặt ra hai giả thuyết: H1: Sự thiếu hụt một hệ thống kiểm soỏt nội bộ tốt là nguyờn nhõn chớnh trong cỏc gian lận tại cỏc ngõn hàng; H2: Cỏc ngõn hàng với hệ thống kiểm soỏt nội bộ của mỡnh cú thể ngăn chặn được nguy cơ xảy ra gian lận. Dữ liệu thu được từ nghiờn cứu được thực hiện thụng qua phõn tớch thống kờ mụ tả và thống kờ suy diễn. Thống kờ mụ tả được sử
dụng thụng qua việc trỡnh bày cỏc bảng biểu và sơ đồ, tỷ lệ phần trăm. Thống kờ suy diễn được sử dụng thụng qua việc sử dụng kiểm định Chi- squarẹ Kết quả của phõn tớch cho thấy cỏc chức năng ngăn ngừa, phỏt hiện và kiểm soỏt gian lận là cú mối quan hệ với nhaụ Và cỏc giả thuyết đặt ra đều được chấp nhận cho thấy kiểm soỏt nội bộ là
một cụng cụ quan trọng trong việc ngăn ngừa và phỏt hiện gian lận trong lĩnh vực ngõn hàng tại Nigeria
Tương tự với nghiờn cứu của Olaoye (2009) Wornchai và Pannipa (2010) [113]
đó thực hiện nghiờn cứu “Những gian lận trong tổ chức ở Thỏi Lan: Một khảo sỏt dựa vào cỏc nhõn tố rủi ro” đó dựa trờn kết quả của một cuộc khảo sỏt của KPMG tại Thỏi Lan từ năm 2005-2007 để khỏm phỏ ra cỏc nhõn tố rủi ro cú thể dẫn tới gian lận trong cỏc tổ chức ở Thỏi Lan và vai trũ của kiểm soỏt nội bộ trong việc trợ giỳp giảm thiểu rủi ro gian lận. Cụng cụ sử dụng trong nghiờn cứu này là phỏng vấn trực tiếp với một bảng cõu hỏi bao gồm danh mục cỏc nhõn tố rủi ro cú thể dẫn tới gian lận, cuộc phỏng vấn lần một được thực hiện với 30 cụng ty khụng niờm yết trờn thị trường chứng khoỏn Thỏi Lan kết quả của cuộc phỏng vấn lần một được đỏnh giỏ lại một lần nữa trước khi gửi phỏng vấn lần hai tới 1065 cụng ty (bao gồm cả cỏc cụng ty niờm yết và cụng ty khụng niờm yết) tại Thỏi Lan. Kết quả qua lần phỏng vấn thứ hai cho thấy cỏc doanh nghiệp ở Thỏi lan cũng phải đối mặt với cỏc nhõn tố rủi ro cú thể dẫn tới gian lận mặc dự việc đỏnh giỏ tầm quan trọng của cỏc nhõn tố này trong cỏc cuộc kiểm toỏn là cú khỏc nhaụ Kết quả cũng cho thấy rằng quản trị và kiểm soỏt nội bộ cú thể ngăn chặn được cỏc hành vi gian lận trong tổ chức ở cỏc cấp độ khỏc nhaụ
Cỏc tổ chức khỏc nhau sẽ thiết lập và duy trỡ kiểm soỏt nội bộ khỏc nhaụ Nếu cỏc nghiờn cứu trờn thực hiện đỏnh giỏ vai trũ của kiểm soỏt nội bộ trong ngõn hàng thỡ Anthony và Natalya (2012) [47] đó tiến hành một nghiờn cứu về “Kiểm soỏt nội bộ trong khu vực bỏn lẻ, một nghiờn cứu tỡnh huống trong siờu thị ở Barbados”.
Mục tiờu của nghiờn cứu này là để kiểm tra tớnh đầy đủ của kiểm soỏt nội bộ tại siờu thị của Barbados liờn quan đến hoạt động quản lý tiền của cụng ty, và việc ngăn ngừa và phỏt hiện gian lận. Thụng tin cú được thụng qua một bảng phỏng vấn cấu trỳc đối với văn phũng kế toỏn của cụng ty vào thỏng 03 năm 2012. Bảng cõu hỏi đó kiểm soỏt
được cỏc khớa cạnh của kiểm soỏt nội bộ bao gồm: Mụi trường kiểm soỏt; đỏnh giỏ rủi ro; giỏm sỏt; thụng tin truyền thụng và cỏc thủ tục kiểm soỏt. Kết quả của nghiờn cứu
đó cho thấy rằng cỏc thủ tục kiểm soỏt nội bộ được sử dụng tại doanh nghiệp là hiệu quả và an toàn đối với tiền mặt, đồng thời cỏc thủ tục kiểm soỏt cú ngăn chặn được gian lận và sai sút của nhõn viờn.
Vai trũ của kiểm soỏt nội bộ trong cỏc tổ chức tớn dụng là khụng thể phủ nhận từ cỏc nghiờn cứu trờn và để xem xột vai trũ của kiểm soỏt nội bộ với gian lận Mahdi, Mahmoud và Fatemeh (2013) [90] đó thực hiện một nghiờn cứu “Hiệu quả kiểm soỏt nội bộ trong ngõn hàng - bằng chứng từ ngõn hàng Melltan - Iran”. Nghiờn cứu này đặt ra 02 cõu hỏi: (1) Hệ thống kiểm soỏt nội bộ trong ngõn hàng Melltan cú đủ
khả năng ngăn chặn cỏc gian lận và sai sút khụng? (2) Cú mối quan hệ giữa những hạn chế trong cỏc thành phần của kiểm soỏt nội bộ (Mụi trường kiểm soỏt; Đỏnh giỏ rủi ro; Thụng tin truyền thụng; Giỏm sỏt; Hoạt động kiểm soỏt) và khả năng xuất hiện của gian lận và sai sút khụng?. Nghiờn cứu này xem xột “ Gian lận và sai sút” như là một biến phụ thuộc và “Kiểm soỏt nội bộ trong ngõn hàng của Melltan - Iran” được xem là biết độc lập. Để kiểm định giả thuyết tỏc giảđó sử dụng kiểm định Spearman. Kết quả
của nghiờn cứu cho thấy cỏc cõu hỏi nghiờn cứu đặt ra đều được chấp nhận đú là: Kiểm soỏt nội bộ trong ngõn hàng Melltan cú đủ khả năng để ngăn chặn cỏc sai phạm tại Ngõn hàng Melltan và Hạn chế trong cỏc thành phần kiểm soỏt nội bộ cú mối quan hệ với việc xuất hiện gian lận và sai sút.
Tiếp tục với chủ đề về kiểm soỏt nội bộ và gian lận Akani (2013) [45] đó thực hiện một nghiờn cứu : “Ngăn ngừa, giảm bớt và thực hành quản lý gian lận tại cỏc cụng ty của Nigeria” thành phần tham gia nghiờn cứu gồm : 294 đối tượng là cỏc chủ
doanh nghiệp, kế toỏn viờn, cỏc nhà đầu tư, nhõn viờn ngõn hàng và cỏc nhà quản lý ở
Port Harcourt. Cõu hỏi nghiờn cứu được đặt ra là: Kiểm soỏt nội bộ cú khả năng giảm bớt cỏc gian lận trong ghi chộp sổ sỏch hay khụng? Kết quả nghiờn cứu cho thấy cú mối quan hệ quan trọng giữa kiểm soỏt nội bộ và việc giảm bớt cỏc gian lận trong việc ghi chộp sổ sỏch. Theo nghiờn cứu này thỡ gian lận được coi là một hành
động chủ ý được thực hiện bởi những người cú quyền trong việc thu lợi bất chớnh những tài sản của tổ chức thụng qua cụng việc được giaọ Từ đú một hệ thống kiểm soỏt nội bộ hữu hiệu với bộ phận kiểm toỏn nội bộđầy đủ cú thể cung cấp sựđảm bảo trong việc ngăn ngừa, giảm bớt và quản lý cỏc dạng hoạt động gian lận trong một tổ
chức. Kết quả của nghiờn cứu cũng đó khuyến nghị cỏc nhà quản lý ở Nigerial nờn cú những cơ chế thớch hợp trong việc quản lý và đảm bảo an toàn tài sản của họ.
Như vậy qua việc tỡm hiểu cỏc nghiờn cứu trước về tầm quan trọng của kiểm soỏt nội bộ trong việc ngăn ngừa và phỏt hiện gian lận chỳng ta thấy rằng: Cú mối quan hệ rừ nột giữa kiểm soỏt nội bộ và cỏc hành vi gian lận. Một hệ thống kiểm soỏt