Theo Terrell (1974) [103] thỡ lập kế hoạch kiểm toỏn là một tập hợp cỏc cụng việc kiểm toỏn cần thực hiện trong quỏ trỡnh thu thập và đỏnh giỏ bằng chứng làm cơ sở cho việc đưa ra ý kiến của kiểm toỏn viờn về bỏo cỏo tài chớnh của khỏch hàng kiểm toỏn. Kế hoạch kiểm toỏn sẽđưa ra trọng tõm và những cụng việc chủ yếu của kiểm toỏn viờn sẽ phải thực hiện từ lỳc bắt đầu cho đến khi kết thỳc cuộc kiểm toỏn, thời gian kiểm toỏn và nhõn sự cho cuộc kiểm toỏn.
Theo Mautz and Mini (1966) [104,107] thỡ “kế hoạch kiểm toỏn trỡnh bày chi tiết toàn bộ cụng việc kiểm toỏn cần thiết để đạt được mục tiờu kiểm toỏn đặt ra trờn cơ sở cỏc tỡnh huống khỏc nhau của kiểm soỏt nội bộ”
Tabor (1980) [104,107] trong luận ỏn tiến sỹ của mỡnh nghiờn cứu về “Thụng tin kiểm soỏt nội bộ và sửa đổi chương trỡnh kiểm toỏn “ đó minh chứng rằng: Kiểm toỏn viờn sẽ sử dụng cỏc thử nghiệm kiểm soỏt để từ đú cú thụng tin trong việc xỏc
định mức độ tin cậy đối với kiểm soỏt nội bộ của đơn vị. Mức độ tin cậy vào hệ thống kiểm soỏt nội bộ được xỏc định dựa trờn kết quả đỏnh giỏ của cỏc kiểm toỏn viờn về
kiểm soỏt nội bộ thụng qua việc thực hiện cỏc thủ tục kiểm toỏn tuõn thủ (Cỏc thử
nghiệm kiểm soỏt). Cỏc thử nghiệm kiểm soỏt được sử dụng để cung cấp sự đảm bảo về việc cú cỏc bằng chứng cung cấp sự tuõn thủ cỏc thủ tục kiểm soỏt do ban lónh đạo cụng ty đặt ra trong quỏ trỡnh đỏnh giỏ và kết quả trong việc thực hiện cỏc thử nghiệm kiểm soỏt sẽ cung cấp những thụng tin cần thiết cho việc xỏc định nội dung, thời gian và phạm vi của cỏc thử nghiệm cơ bản thực hiện tiếp theọ
Cỏc thử nghiệm cơ bản bao gồm những cụng việc cần thiết cho việc đạt được những bằng chứng đầy đủ về cỏc cơ sở dẫn liệu trỡnh bày trờn bỏo cỏo tài chớnh. Thử
nghiệm cơ bản bao gồm cỏc thủ tục sau: (1) Kiểm tra chi tiết cỏc nghiệp vụ và số dư
Tabor (1980) [99] đó kết luận rằng việc kết hợp thử nghiệm kiểm soỏt và thử nghiệm cơ bản sẽ là những bộ phận cấu tạo chớnh nờn một chương trỡnh kiểm toỏn.
Theo William el at ( 2001) [110] trong tài liệu “Kiểm toỏn hiện đại”đó đưa ra việc nhận biết 04 quyết định quan trọng khỏc nhau mà kiểm toỏn viờn phải thực hiện khi lập kế hoạch kiểm toỏn để thu thập bằng chứng tin cậy đú là: (1) Nội dung cỏc thủ
tục cần thực hiện; (2) Thời gian cỏc thủ tục cần thực hiện; (3) Phạm vi cỏc thủ tục cần thực hiện; (4) nhõn sự thực hiện cỏc thủ tục kiểm toỏn. Cỏc tỏc giả này cũng cho rằng kiểm toỏn viờn nờn lập một chương trỡnh kiểm toỏn cụ thể cho tất cả cỏc cuộc kiểm toỏn. Và chương trỡnh kiểm toỏn sẽ đưa ra cỏc thủ tục kiểm toỏn mà kiểm toỏn viờn cho rằng là cần thiết để cú thể hoàn thành mục tiờu kiểm toỏn đặt rạ
Theo Chuẩn mực kiểm toỏn Việt nam VSA 300 [6] “ Lập kế hoạch kiểm toỏn” Ban hành theo Quyết định số 143/2001/QĐ-BTC ngày 21/12/2001 thỡ Kiểm toỏn viờn và cụng ty kiểm toỏn phải lập kế hoạch kiểm toỏn để đảm bảo cho cuộc kiểm toỏn
được tiến hành một cỏch cú hiệu quả. Chuẩn mực này cú quy định lập kế hoạch kiểm toỏn được thực hiện ở 03 cấp độ : Kế hoạch chiến lược; kế hoạch tổng thể và Chương trỡnh kiểm toỏn. Trong đú: Kế hoạch chiến lược là định hướng cơ bản, nội dung trọng tõm và phơng phỏp tiếp cận chung của cuộc kiểm toỏn do cấp chỉđạo vạch ra dựa trờn hiểu biết về tỡnh hỡnh hoạt động và mụi trờng kinh doanh của đơn vị đợc kiểm toỏn;
Kế hoạch kiểm toỏn tổng thể: Là việc cụ thể húa kế hoạch chiến lực và phương phỏp tiếp cận chi tiết về nội dung, lịch trỡnh và phạm vi dự kiến của cỏc thủ tục kiểm toỏn. Mục tiờu của việc lập kế hoạch kiểm toỏn tổng thể là để cú thể thực hiện cụng việc kiểm toỏn một cỏch cú hiệu quả và theo đỳng thời gian dự kiến; Chương trỡnh kiểm toỏn: Là toàn bộ những chỉ dẫn cho kiểm toỏn viờn và trợ lý kiểm toỏn tham gia vào cụng việc kiểm toỏn. Chương trỡnh kiểm toỏn chỉ dẫn mục tiờu kiểm toỏn từng phần hành, nội dung, lịch trỡnh và phạm vi của cỏc thủ tục kiểm toỏn cụ thể và thời gian ước tớnh cần thiết cho từng phần hành.
Theo Chuẩn mực kiểm toỏn VSA 300 “ Lập kế hoạch kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh” Ban hành theo Thụng tư số 214/TT-BTC ngày 06/12/2012 [1] thay thế chuẩn mực kiểm toỏn 300 ban hành theo Quyết định số 143/2001/QĐ-BTC ngày 21/12/2001 cú quy định: Lập kế hoạch kiểm toỏn bao gồm việc xõy dựng: (1) Chiến lược kiểm toỏn tổng thể và (2) Kế hoạch kiểm toỏn cho cuộc kiểm toỏn. Trong đú:
Tựy thuộc vào việc hoàn thành cỏc thủ tục đỏnh giỏ rủi ro, quỏ trỡnh xõy dựng chiến lược kiểm toỏn tổng thể sẽ hỗ trợ kiểm toỏn viờn xỏc định cỏc vấn đề sau: Một là: Nguồn lực cho cỏc phần hành kiểm toỏn đặc biệt, vớ dụ: bố trớ cỏc thành viờn nhúm kiểm toỏn cú kinh nghiệm phự hợp cho cỏc phần hành kiểm toỏn cú rủi ro cao hay bố
trớ chuyờn gia vào cỏc vấn đề chuyờn mụn phức tạp; Hai là: Quy mụ nguồn lực phõn bổ cho cỏc phần hành kiểm toỏn cụ thể, vớ dụ: số lượng thành viờn nhúm kiểm toỏn tham gia quan sỏt kiểm kờ tại cỏc địa điểm trọng yếu, phạm vi soỏt xột cụng việc của kiểm toỏn viờn khỏc trong trường hợp thực hiện kiểm toỏn cho tập đoàn, hoặc thời gian dành cho cỏc phần hành kiểm toỏn cú rủi ro cao; Ba là: Thời điểm triển khai cỏc nguồn lực, vớ dụ: tại giai đoạn kiểm toỏn sơ bộ hoặc tại thời điểm chia cắt niờn độ quan trọng; Bốn là: Phương thức quản lý, chỉ đạo và giỏm sỏt cỏc nguồn lực, vớ dụ: khi nào cần tổ chức cuộc họp nhúm kiểm toỏn để hướng dẫn và rỳt kinh nghiệm, cỏch thức tiến hành soỏt xột của thành viờn Ban Giỏm đốc phụ trỏch tổng thể cuộc kiểm toỏn và chủ
nhiệm kiểm toỏn (như tại đơn vị được kiểm toỏn hay tại văn phũng), và sự cần thiết phải soỏt xột việc kiểm soỏt chất lượng cuộc kiểm toỏn.
Kế hoạch kiểm toỏn được lập chi tiết hơn so với chiến lược kiểm toỏn tổng thể, bao gồm nội dung, lịch trỡnh và phạm vi cỏc thủ tục kiểm toỏn sẽđược cỏc thành viờn của nhúm kiểm toỏn thực hiện. Việc lập kế hoạch kiểm toỏn được thực hiện trong suốt quỏ trỡnh kiểm toỏn. Vớ dụ, lập kế hoạch cho cỏc thủ tục đỏnh giỏ rủi ro được thực hiện khi bắt đầu cuộc kiểm toỏn. Tuy nhiờn, lập kế hoạch cho nội dung, lịch trỡnh và phạm vi của thủ tục kiểm toỏn cụ thể tiếp theo lại phụ thuộc vào kết quả của thủ tục đỏnh giỏ rủi rọ Ngoài ra, kiểm toỏn viờn cú thể bắt đầu thực hiện một số thủ tục kiểm toỏn cho một số giao dịch, số dư tài khoản và thuyết minh trước khi lập kế hoạch cho tất cả cỏc thủ tục kiểm toỏn cũn lạị
Như vậy theo Chuẩn mực kiểm toỏn Việt nam 300 ban hành theo Thụng tư
214/2012/TT-BTC thỡ khụng tỏch bạch giữa hai khỏi niệm “ lập kế hoạch kiểm toỏn” và “ Chương trỡnh kiểm toỏn”. Mà chỉ quy định trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn viờn phải lập kế hoạch chiến lược và lập kế hoạc kiểm toỏn chi tiết. Mặt khỏc Chuẩn mực 300 cũng quy định: “Việc xõy dựng chiến lược kiểm toỏn tổng thể và kế hoạch kiểm toỏn khụng nhất thiết phải là cỏc quỏ trỡnh riờng rẽ hoặc liờn tiếp mà cú mối liờn hệ chặt chẽ với nhau khi thay đổi quỏ trỡnh này cú thể làm thay đổi quỏ trỡnh kia”.
Chớnh vỡ sự thay đổi của cỏc Chuẩn mực, cỏc nghiờn cứu đó tổng hợp ở trờn trong luận ỏn sử dụng khỏi niệm chung cho việc thiết kế cỏc thủ tục trong quỏ trỡnh kiểm toỏn là “Lập kế hoạch kiểm toỏn”
Trờn cơ sở tổng quan cỏc nghiờn cứu về lập kế hoạch chương trỡnh kiểm toỏn và cỏc quy định từ cỏc Chuẩn mực kiểm toỏn cú rỳt ra được bản chất của lập kế hoạch kiểm toỏn là: Quỏ trỡnh cỏc kiểm toỏn viờn thiết lập nội dung, thời gian, phạm vi cỏc thủ tục kiểm toỏn và nhõn sự thực hiện cỏc cuộc kiểm toỏn đú nhằm thu thập cỏc bằng thớch hợp và đầy đủ cho cỏc mục tiờu đặt ra làm cơ sởđưa ra ý kiến của mỡnh về bỏo cỏo tài chớnh.