Phần 4 Kết quả nghiên cứu và thảo luận
4.1. Thực trạng quản lý thu thuế đối với hộ kinh doanh cá thể trên địa bàn
4.1.3. Thực hiện quản lý thu thuế
4.1.3.1. Quản lý đăng ký thuế
a. Công tác quản lý đi ̣a bàn
Để có thể quản lý tốt việc thu thuế đối với HKD cá thể nhằm tăng nguồn thu cho NSNN cũng như đảm bảo công bằng, không để thất thu thuế. Hàng năm Chi cục thuế huyê ̣n Cẩm Khê đều chı̉ đa ̣o các đội thuế liên xã có trách nhiệm báo cáo UBND các xã, thị trấn chỉ đạo các bộ phận chức năng có liên quan phối hợp với Đội thuế liên xã thường xuyên đối chiếu, rà soát địa bàn để nắm tình hình biến động về hoạt động kinh doanh của cá nhân, để tổ chức quản lý thuế theo quy định. Qua tı̀m hiểu được biết, đối tượng nộp thuế HKD cá thể trên địa bàn huyện Cẩm Khê chủ yếu là nộp thuế khoán.
Hô ̣p 4.1. Ý kiến về công tác quản lý đi ̣a bàn
Thời gian vừa qua, chi cục thuế đã tham mưu với UBND huyện thành lập đoàn công tác liên ngành gồm các thành phần: Cơ quan thống kê, UBND các xã, thị trấn và hội đồng tư vấn thuế các xã, thị trấn phối hợp cùng cơ quan thuế thực hiện tổng điều tra, rà soát về số hộ kinh doanh, doanh thu kinh doanh của các hộ để đưa vào quản lý thuế kịp thời theo phát sinh tại địa bàn cả về số hộ và mức thuế lập bộ...Cùng với đó, chi cục thuế đã xây dựng kế hoạch rà soát, điều tra doanh thu, xác định cụ thể về mục tiêu và thời gian thực hiện; trong đó, chú trọng điều tra, rà soát đối với lĩnh vực còn tiềm ẩn rủi ro về thuế như: Kinh doanh ăn uống, nhà nghỉ, karaoke, kinh doanh vật liệu xây dựng…
Qua phỏng vấn, trao đổi với đại diện lãnh đạo chi cục thuế huyê ̣n Cẩm Khê được biết, sau khi có chỉ đạo của lãnh đạo cục thuế tỉnh, chi cục đã báo cáo UBND huyện Cẩm Khê duy trì hoạt động của Ban chỉ đạo chống thất thu ngân sách nhà nước, phối hợp trong thực hiện chống thất thu NSNN đối với quản lý thuế hộ kinh doanh cá thể.
b. Công tác đăng ký thuế
Hiện nay, căn cứ Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29 tháng 11 năm 2006; Luật số 21/2012/QH12 ngày 20 tháng 11 năm 2012 sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế; Luật số 71/2014/QH13 sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành; Luật, Pháp lệnh về thuế, phí, lệ phí, các khoản thu khác thuộc ngân sách nhà nước và các văn bản hướng dẫn thi hành; Thông tư số 110/2015/TT-BTC hướng dẫn Giao dịch điện tử trong lĩnh vực thuế; Thông tư số 95/2016/TT-BTC hướng dẫn về đăng ký thuế. Chi cục thuế huyê ̣n Cẩm Khê đã thực hiê ̣n quản lý việc đăng ký thuế đối với HKD cá thể trên đi ̣a bàn như sau:
Bước 1 Nộp hồ sơ
đăng ký thuế
Bước 2 Tiếp nhâ ̣n, xử lý
Cu ̣c thuế tı̉nh Phú Tho ̣
Bước 3 Trả kết quả
Sơ đồ 4.2. Quy trı̀nh đăng ký thuế
Nguồn: Chi cục Thế huyện Cẩm Khê (2018)
Bước 1: HKD cá thể đến Chi cu ̣c thuế huyê ̣n Cẩm Khê nhâ ̣n hồ sơ đăng ký thuế bao gồm:
Tờ khai đăng ký thuế mẫu số 03-ĐK-TCT và các bảng kê (nếu có) ban hành kèm theo Thông tư số 95/2016/TT-BTC ngày 28/6/2016 của Bộ Tài chính; Bản sao không yêu cầu chứng thực Giấy chứng nhận đăng ký hộ kinh doanh;
Nộp 01 bộ hồ sơ trực tiếp tại chi cục thuế; hoặc gửi qua hệ thống bưu chính; hoặc nộp hồ sơ đăng ký thuế điện tử qua cổng thông tin điện tử của cơ quan thuế.
Việc cấp mã số thuế là do Chi cục thuế cấp. Sau khi có mã số thuế các HKD cá thể tiến hành kê khai thuế (hộ kê khai) hoặc kê khai doanh thu (hộ khoán) để Đội KK-KKT&TH lập bộ, tính thuế và in thông báo.
Thời hạn giải quyết đăng ký mã số thuế: Trong thời hạn 03 (ba) ngày làm việc kể từ ngày cơ quan thuế nhận được hồ sơ đăng ký thuế đầy đủ theo quy định.
Bước 3: Trả kết quả: Giấy chứng nhận đăng ký thuế hoặc Thông báo mã số thuế.
Qua tìm hiểu được biết, trong thời hạn 10 ngày kể từ ngày có giấy chứng nhận đăng ký hộ kinh doanh, hộ gia đình phải chuẩn bị hồ sơ đăng ký mã số thuế gửi lên Chi cục thuế trực tiếp quản lý. Tuy nhiên, hiê ̣n nay số HKD cá thể không có đăng ký kinh doanh, số HKD cá thể có đăng ký kinh doanh nhưng không có MST trên địa bàn vẫn còn nhiều dẫn đến khó khăn trong viê ̣c quản lý thuế đối với HKD cá thể trên đi ̣a bàn.
Bảng 4.7. Công tác quản lý đăng ký thuế trên đi ̣a bàn
TT Chı̉ tiêu
Năm 2016 Năm 2017 Năm 2018 So sánh (%)
Số HKD (Hô ̣) Tỷ lê ̣ (%) Số HKD (Hô ̣) Tỷ lê ̣ (%) Số HKD (Hô ̣) Tỷ lê ̣ (%) 17/16 18/17 BQ 1 Số hô ̣ được cấp GCN ĐKKD 230 100 245 100 261 100 106,5 106,5 106,5
2 Số hô ̣ đươ ̣c cấp MST 135 58,7 148 60,4 175 67,05 109,6 118,2 113,9 3 Số hô ̣ chưa được cấp
MTS 95 41,3 97 39,6 86 32,95 102,1 88,7 95,1
Nguồn: Chi cu ̣c Thuế huyện Cẩm Khê (2018)
Qua số liê ̣u bảng 4.7 cho thấy, năm 2016 số HKD cá thể được cấp GCN ĐKKD là 230 tuy nhiên trong đó số HKD được cấp MST là 135 hô ̣, chı̉ đa ̣t 58,8%, vẫn còn 95 hô ̣ chiếm 41,43% không được cấp MST. Tương tự năm 2017, 2018 vẫn còn các hô ̣ được cấp GCN ĐKKD nhưng chưa được cấp MST với tỷ lê ̣
lần lượt là 39,59% và 32,95%. Mă ̣c dù tỷ lê ̣ HKD chưa được cấp MST so với số hô ̣ được cấp GCN ĐKKD có giảm qua 3 năm. Tuy nhiên có thể thấy còn một số lượng khá lớn các hộ kinh doanh đã được cấp giấy chứng nhận ĐKKD nhưng chưa được cấp mã số thuế và điều này thể hiện sự phối hợp giữa Chi cục thuế và cơ quan cấp giấy chứng nhận ĐKKD (Phòng Tài chính-Kế hoạch) chưa được đồng bộ. Đây chính là kẽ hở để các hộ kinh doanh này trốn tránh nghĩa vụ thuế đối với Nhà nước, đồng thời cũng là nguyên nhân phát sinh tiêu cực ngay trong đội ngũ cán bộ công chức quản lý thuế, nhất là cán bộ quản lý trực tiếp tại các địa bàn nơi phát sinh các hộ kinh doanh này.
Để có thể tìm hiểu rõ hơn về công tác quản lý đăng ký thuế đối với HKD cá thể trên địa bàn, tác giả tiến hành điều tra các HKD cá thể theo số mẫu đã chọn. Kết quả tổng hợp số liê ̣u điều tra cho thấy, đối với nhóm ngành thương ma ̣i có 100% số hô ̣ điều tra đã có GCN đăng ký kinh doanh, tuy nhiên trong số đó vẫn còn 5 hộ chưa có MST chiếm tỷ lê ̣ 8,33%. Đối với nhóm ngành di ̣ch vu ̣ có 17/18 hộ đã được cấp GCN ĐKKD tuy nhiên trong số đó vẫn còn 1 hô ̣ chưa được cấp MST. Trong nhóm ngành ăn uống có 9/10 hô ̣ được cấp GCN ĐKKD trong đó có 2 hộ chưa có MST chiếm 22,22%. Nhóm ngành sản xuất có 100% số hô ̣ đã được cấp GCN ĐKKD tuy nhiên trong số đó vẫn còn 2 hô ̣ chiếm tỷ lê ̣ 16,67% chưa được cấp MST (Bảng 4.8).
Bảng 4.8. Tổng hợp tı̀nh hı̀nh quản lý đăng ký thuế ta ̣i các hô ̣ điều tra
Hộ theo ngành nghề Số hộ điều tra Đã có GCN ĐKKD Tỷ lệ (%) Có MST Tỷ lệ (%) Chưa có MST Tỷ lệ (%) Ngành TM 60 60 100,00 55 91,67 5 8,33 Ngành dịch vụ 18 17 94,44 16 94,12 1 5,88 Ngành ăn uống 10 9 90,00 7 77,78 2 22,22 Ngành sản xuất 12 12 100,00 10 83,33 2 16,67 Tổng cộng 100 98 98,00 88 89,80 10 10,20
Nguồn: Kết quả điều tra năm (2018)
Tác giả tiến hành điều tra số hô ̣ chưa được cấp MST để tı̀m hiểu nguyên nhân được biết có 3 ý kiến trả lời chưa có thời gian đi đăng ký MST, 1 ý kiến trả lời đã đi kê khai HS nhưng vı̀ thiếu thông tin (CMND) nên chưa được cấp MST. Có 6 ý kiến cho rằng không cần phải đăng ký MST (Bảng 4.9). Đây là ý kiến chủ
yếu của các HKD chưa được cấp MST. Qua tı̀m hiểu được biết các hô ̣ chưa được cấp MST chủ yếu là do nhận thức của một bộ phận HKD về MST còn chưa đầy đủ, tâm lý trốn tránh việc nộp thuế... Theo quy định, trong thời hạn 10 ngày kể từ ngày có giấy chứng nhận đăng ký hộ kinh doanh, hộ gia đình phải chuẩn bị hồ sơ đăng ký mã số thuế gửi lên chi cục thuế trực tiếp quản lý. Tuy nhiên, hiện nay chưa có chế tài đủ mạnh để xử lý những trường hợp trốn tránh việc đăng ký MST. Mức phạt đối với hành vi chậm đăng ký mã số thuế được quy định tại điều 7 thông tư 166/2013/TT-BTC như sau:
Phạt cảnh cáo đối với hành vi nộp hồ sơ đăng ký thuế hoặc thông báo thay đổi thông tin trong hồ sơ đăng ký thuế cho cơ quan thuế quá thời hạn quy định từ 01 ngày đến 10 ngày mà có tình tiết giảm nhẹ. Phạt tiền 700.000 đồng, nếu có tình tiết giảm nhẹ thì mức tiền phạt tối thiểu không thấp hơn 400.000 đồng hoặc có tình tiết tăng nặng thì mức tiền phạt tối đa không quá 1.000.000 đồng đối với hành vi nộp hồ sơ đăng ký thuế hoặc thông báo thay đổi thông tin trong hồ sơ đăng ký thuế cho cơ quan thuế quá thời hạn quy định từ 01 ngày đến 30. Phạt tiền 1.400.000 đồng, nếu có tình tiết giảm nhẹ thì mức tiền phạt tối thiểu không thấp hơn 800.000 đồng hoặc có tình tiết tăng nặng thì mức tiền phạt tối đa không quá 2.000.000 đồng đối với một trong các hành vi sau đây:
Nộp hồ sơ đăng ký thuế hoặc thông báo thay đổi thông tin trong hồ sơ đăng ký thuế quá thời hạn quy định trên 30 ngày; Không thông báo thay đổi thông tin trong hồ sơ đăng ký thuế; Không nộp hồ sơ đăng ký thuế nhưng không phát sinh số thuế phải nộp.
Bên cạnh đó, nhiều cán bộ còn có tâm lý nể nang dẫn đến việc xử lý các HKD chưa có MST còn hình thức...
Bảng 4.9. Nguyên nhân không được cấp mã số thuế
TT Chı̉ tiêu (n=10) Ý kiến Tỷ lệ (%)
1 Chưa có thời gian đi đăng ký MST 3 30
2 Kê khai HS đăng ký không hợp lê ̣ 1 10
3 Không cần phải đăng ký MST 6 60
4.1.3.2. Quản lý mức thuế phải thu nộp
Hiê ̣n nay, để thực hiê ̣n tốt công tác quản lý thuế đối với HKD cá thể trên địa bàn, chi cục thuế huyê ̣n Cẩm Khê đã xác đ¤̣nh phải làm tốt tất cả các khâu từ quản lý khai thuế; Khảo sát doanh thu của HKD cá thể tại địa bàn; Duyệt Sổ Bộ Thuế ổn định; Duyệt Sổ Bộ Thuế phát sinh; Cập nhật ý kiến phản hồi và ý kiến tham vấn HĐTVT về doanh thu và mức thuế khoán sau duyệt Sổ Bộ Thuế vào Hệ thống TMS cũng như phải làm tốt viê ̣c công khai thông tin trên Trang thông tin điện tử của ngành Thuế. Qua tı̀m hiểu được biết, hiện nay Chi cục thuế huyê ̣n Cẩm Khê đã áp du ̣ng quy trı̀nh quản lý thuế đối với HKD cá thể được ban hành ta ̣i Quyết đ¤̣nh số 2371/QĐ-TCT ngày 18/12/2015 của Tổng cu ̣c thuế.
a. Quản lý khai thuế
Đối với công tác quản lý khai thuế, CC thuế huyê ̣n đã quản lý dựa trên viê ̣c phân chia HKD cá thể thành các đối tượng cu ̣ thể bao gồm:
* Đối với cá nhân kinh doanh ổn định
Trước ngày 19/11 hằng năm, Đội KK-KTT phối hợp với Đội thuế liên xã lập Danh sách HKD cá thể phải phát tờ khai thuế để chuyển Tổ công tác phát tờ khai thuế và Tổ công tác tiếp nhận tờ khai thuế. Hằng năm, Chi cục Thuế huyện Cẩm Khê đã thành lập các Tổ công tác phát tờ khai thuế và Tổ công tác tiếp nhận tờ khai thuế như sau:
- Đối với Tổ công tác phát tờ khai thuế: Mỗi tổ công tác bao gồm một cán bộ Đội thuế liên xã và một cán bộ thuộc bộ phận phối hợp của Chi cục Thuế huyê ̣n.
- Đối với Tổ công tác tiếp nhận tờ khai thuế: Chi cục Thuế phối hợp với UBND xã, thị trấn thành lập Tổ công tác tiếp nhận tờ khai thuế. Mỗi tổ công tác bao gồm một cán bộ Đội TTHT NNT và một cán bộ thuộc đơn vị phối hợp.
- Đối với những địa bàn, ngành nghề kinh doanh đặc thù, kinh doanh ngoài giờ hành chính,... Chi cục Thuế thành lập tổ công tác làm việc ngoài giờ bao gồm một cán bộ của Đội TTHT NNT và một cán bộ Đô ̣i thuế liên xã để đáp ứng việc phát tờ khai thuế và tiếp nhận tờ khai thuế của HKD cá thể trên đ¤̣a bàn.
Trong thời gian từ ngày 20/11 đến ngày 05/12 hằng năm, tổ công tác phát tờ khai thuế thực hiện phát tờ khai thuế cho năm sau đến từng HKD cá thể và có ký xác nhận của HKD cá thể đã nhận tờ khai thuế vào Danh sách phát tờ khai thuế mẫu 02-1/QTr-CNKD ban hành kèm theo quy trình ta ̣i QĐ 2371/QĐ-TCT. Sau đó, tổ công tác phát tờ khai thuế chuyển danh sách HKD cá thể đến Đội KK-
KTT để Đội KK-KTT cập nhật vào Hệ thống TM. Trong quá trı̀nh thực hiê ̣n, các cán bộ của đội thuế liên xã đã đôn đốc HKD cá thể nộp tờ khai thuế đúng thời ha ̣n.
* Đối với cá nhân mới ra kinh doanh tại địa bàn và cá nhân thay đổi hoạt động kinh doanh trong năm
Căn cứ kết quả quản lý thường xuyên trên địa bàn, Đội thuế liên xã tổ chức phát tờ khai thuế theo mẫu quy định cho HKD cá thể mới ra kinh doanh tại địa bàn và HKD cá thể có thay đổi về hoạt động kinh doanh trong năm phải khai điều chỉnh bổ sung, đồng thời có ký xác nhận của HKD cá thể đã nhận tờ khai thuế vào Sổ giao hồ sơ thuế.
Sau đó, Đội thuế liên xã hướng dẫn HKD cá thể khai thuế, tính thuế phải nộp theo quy định, đồng thời đôn đốc HKD cá thể nộp tờ khai thuế chậm nhất là ngày thứ mười kể từ ngày mới ra kinh doanh tại địa bàn hoặc thay đổi hoạt động kinh doanh và có ký xác nhận của HKD cá thể đã nộp tờ khai thuế vào Sổ nhận hồ sơ. Tiếp theo, đội thuế liên xã sẽ thực hiện xử lý tờ khai thuế theo quy đ¤̣nh.
* Đối với HKD cá thể ngừng/nghỉ kinh doanh
HKD cá thể ngừng/nghı̉ kinh doanh có ra QĐ miễn, giảm thuế:
HKD cá thể ngừng/nghỉ kinh doanh có ra quyết định miễn, giảm thuế là HKD cá thể đáp ứng đồng thời hai điều kiện: (1) đã được cơ quan thuế lập Bộ Thuế ổn định sau đó phát sinh việc ngừng/nghỉ kinh doanh trong năm và (2) có thông báo bằng văn bản đến CQT về việc ngừng/nghỉ kinh doanh.
Thời hạn giải quyết hồ sơ miễn thuế, giảm thuế cho cá nhân ngừng/nghỉ kinh doanh theo QĐ số 2371/QĐ-TCT. Trường hợp đặc biệt cần phải có nhiều thời gian kiểm tra thực tế thì thời hạn giải quyết hồ sơ không quá thời hạn quy định tại Điều 64 Luật Quản lý thuế.
HKD cá thể ngừng/nghỉ kinh doanh không ra quyết định miễn, giảm thuế: HKD cá thể ngừng/nghỉ kinh doanh không ra quyết định miễn, giảm thuế là HKD cá thể không đáp ứng điều kiện để CQT ra quyết định miễn giảm thuế nêu trên, bao gồm cả trường hợp cá nhân đang kinh doanh từ năm liền trước CQT không đưa vào diện lập Bộ Thuế của năm sau do ngừng/nghỉ kinh doanh.
Qua bảng 4.10 có thể thấy số lượt hô ̣ ngừng, nghı̉ kinh doanh trên đ¤̣a bàn