TT Chı̉ tiêu (n=10) Ý kiến Tỷ lệ (%)
1 Chưa có thời gian đi đăng ký MST 3 30
2 Kê khai HS đăng ký không hợp lê ̣ 1 10
3 Không cần phải đăng ký MST 6 60
4.1.3.2. Quản lý mức thuế phải thu nộp
Hiê ̣n nay, để thực hiê ̣n tốt công tác quản lý thuế đối với HKD cá thể trên địa bàn, chi cục thuế huyê ̣n Cẩm Khê đã xác đ¤̣nh phải làm tốt tất cả các khâu từ quản lý khai thuế; Khảo sát doanh thu của HKD cá thể tại địa bàn; Duyệt Sổ Bộ Thuế ổn định; Duyệt Sổ Bộ Thuế phát sinh; Cập nhật ý kiến phản hồi và ý kiến tham vấn HĐTVT về doanh thu và mức thuế khoán sau duyệt Sổ Bộ Thuế vào Hệ thống TMS cũng như phải làm tốt viê ̣c công khai thông tin trên Trang thông tin điện tử của ngành Thuế. Qua tı̀m hiểu được biết, hiện nay Chi cục thuế huyê ̣n Cẩm Khê đã áp du ̣ng quy trı̀nh quản lý thuế đối với HKD cá thể được ban hành ta ̣i Quyết đ¤̣nh số 2371/QĐ-TCT ngày 18/12/2015 của Tổng cu ̣c thuế.
a. Quản lý khai thuế
Đối với công tác quản lý khai thuế, CC thuế huyê ̣n đã quản lý dựa trên viê ̣c phân chia HKD cá thể thành các đối tượng cu ̣ thể bao gồm:
* Đối với cá nhân kinh doanh ổn định
Trước ngày 19/11 hằng năm, Đội KK-KTT phối hợp với Đội thuế liên xã lập Danh sách HKD cá thể phải phát tờ khai thuế để chuyển Tổ công tác phát tờ khai thuế và Tổ công tác tiếp nhận tờ khai thuế. Hằng năm, Chi cục Thuế huyện Cẩm Khê đã thành lập các Tổ công tác phát tờ khai thuế và Tổ công tác tiếp nhận tờ khai thuế như sau:
- Đối với Tổ công tác phát tờ khai thuế: Mỗi tổ công tác bao gồm một cán bộ Đội thuế liên xã và một cán bộ thuộc bộ phận phối hợp của Chi cục Thuế huyê ̣n.
- Đối với Tổ công tác tiếp nhận tờ khai thuế: Chi cục Thuế phối hợp với UBND xã, thị trấn thành lập Tổ công tác tiếp nhận tờ khai thuế. Mỗi tổ công tác bao gồm một cán bộ Đội TTHT NNT và một cán bộ thuộc đơn vị phối hợp.
- Đối với những địa bàn, ngành nghề kinh doanh đặc thù, kinh doanh ngoài giờ hành chính,... Chi cục Thuế thành lập tổ công tác làm việc ngoài giờ bao gồm một cán bộ của Đội TTHT NNT và một cán bộ Đô ̣i thuế liên xã để đáp ứng việc phát tờ khai thuế và tiếp nhận tờ khai thuế của HKD cá thể trên đ¤̣a bàn.
Trong thời gian từ ngày 20/11 đến ngày 05/12 hằng năm, tổ công tác phát tờ khai thuế thực hiện phát tờ khai thuế cho năm sau đến từng HKD cá thể và có ký xác nhận của HKD cá thể đã nhận tờ khai thuế vào Danh sách phát tờ khai thuế mẫu 02-1/QTr-CNKD ban hành kèm theo quy trình ta ̣i QĐ 2371/QĐ-TCT. Sau đó, tổ công tác phát tờ khai thuế chuyển danh sách HKD cá thể đến Đội KK-
KTT để Đội KK-KTT cập nhật vào Hệ thống TM. Trong quá trı̀nh thực hiê ̣n, các cán bộ của đội thuế liên xã đã đôn đốc HKD cá thể nộp tờ khai thuế đúng thời ha ̣n.
* Đối với cá nhân mới ra kinh doanh tại địa bàn và cá nhân thay đổi hoạt động kinh doanh trong năm
Căn cứ kết quả quản lý thường xuyên trên địa bàn, Đội thuế liên xã tổ chức phát tờ khai thuế theo mẫu quy định cho HKD cá thể mới ra kinh doanh tại địa bàn và HKD cá thể có thay đổi về hoạt động kinh doanh trong năm phải khai điều chỉnh bổ sung, đồng thời có ký xác nhận của HKD cá thể đã nhận tờ khai thuế vào Sổ giao hồ sơ thuế.
Sau đó, Đội thuế liên xã hướng dẫn HKD cá thể khai thuế, tính thuế phải nộp theo quy định, đồng thời đôn đốc HKD cá thể nộp tờ khai thuế chậm nhất là ngày thứ mười kể từ ngày mới ra kinh doanh tại địa bàn hoặc thay đổi hoạt động kinh doanh và có ký xác nhận của HKD cá thể đã nộp tờ khai thuế vào Sổ nhận hồ sơ. Tiếp theo, đội thuế liên xã sẽ thực hiện xử lý tờ khai thuế theo quy đ¤̣nh.
* Đối với HKD cá thể ngừng/nghỉ kinh doanh
HKD cá thể ngừng/nghı̉ kinh doanh có ra QĐ miễn, giảm thuế:
HKD cá thể ngừng/nghỉ kinh doanh có ra quyết định miễn, giảm thuế là HKD cá thể đáp ứng đồng thời hai điều kiện: (1) đã được cơ quan thuế lập Bộ Thuế ổn định sau đó phát sinh việc ngừng/nghỉ kinh doanh trong năm và (2) có thông báo bằng văn bản đến CQT về việc ngừng/nghỉ kinh doanh.
Thời hạn giải quyết hồ sơ miễn thuế, giảm thuế cho cá nhân ngừng/nghỉ kinh doanh theo QĐ số 2371/QĐ-TCT. Trường hợp đặc biệt cần phải có nhiều thời gian kiểm tra thực tế thì thời hạn giải quyết hồ sơ không quá thời hạn quy định tại Điều 64 Luật Quản lý thuế.
HKD cá thể ngừng/nghỉ kinh doanh không ra quyết định miễn, giảm thuế: HKD cá thể ngừng/nghỉ kinh doanh không ra quyết định miễn, giảm thuế là HKD cá thể không đáp ứng điều kiện để CQT ra quyết định miễn giảm thuế nêu trên, bao gồm cả trường hợp cá nhân đang kinh doanh từ năm liền trước CQT không đưa vào diện lập Bộ Thuế của năm sau do ngừng/nghỉ kinh doanh.
Qua bảng 4.10 có thể thấy số lượt hô ̣ ngừng, nghı̉ kinh doanh trên đ¤̣a bàn huyê ̣n Cẩm Khê giảm từ 610 lượt năm 2016 xuống còn 535 lượt hô ̣ năm 2018. Tỷ lê ̣ bı̀nh quân cả giai đoa ̣n là 93,65%. Đối với lượt hô ̣ ngừng/nghı̉ kinh doanh
có đơn trong 3 năm tăng lên từ 350 hô ̣ năm 2016 lên 355 hô ̣ năm 2018 trong đó số hô ̣ ngừng/nghı̉ kinh doanh không có đơn đã giảm xuống từ 260 hô ̣ năm 2016 xuống còn 180 hô ̣ năm 2018. Điều này chứng tỏ ý thức của NNT đã được nâng cao. Mă ̣c dù khi có đơn xin ngừng/nghı̉ kinh doanh sẽ được miễn giảm thuế theo quy đ¤̣nh nhưng nhiều hô ̣ vẫn không chấp hành dẫn đến khó khăn cho công tác quản lý thuế. Bên ca ̣nh đó, qua tı̀m hiểu được biết phía hộ nghỉ có đơn, mặc dù được sự cho phép của Chi cục Thuế để tiến hành miễn, giảm thuế, song thực tế có một số đối tượng đã tận dụng kẽ hở để tiếp tục kinh doanh hoặc trở lại kinh doanh sớm hơn ngày hết hạn nghỉ.
Vẫn còn tı̀nh tra ̣ng số hộ nghỉ “giả” không chỉ làm giảm số thu NSNN mà còn không đảm bảo sự cạnh tranh lành mạnh giữa các HKD, không thực hiện được yêu cầu công bằng trong chính sách động viên, làm giảm tính nghiêm minh của pháp luật. Vì vậy trong thời gian tới đòi hỏi Chi cục thuế huyê ̣n Cẩm Khê cần phải thường xuyên kiểm tra chặt chẽ tình hình hoạt động của các hộ, yêu cầu chấp hành nghiêm túc các quy định của Luật quản lý thuế và áp dụng các biện pháp xử lý ma ̣nh tay nhằm khắc phục tı̀nh trạng này.
Bảng 4.10. Tı̀nh hı̀nh quản lý hô ̣ ngừng/nghı̉ kinh doanh giai đoa ̣n 2016-2018
TT Chı̉ tiêu
Năm 2016 Năm 2017 Năm 2018 So sánh (%)
Lượt Tỷ lê ̣ (%) Lươ ̣t Tỷ lê ̣ (%) Lượt Tỷ lê ̣ (%) 17/16 18/17 BQ 1 Lượt hộ ngừng/ nghı̉ có đơn 350 57,38 330 61,11 355 66,36 94,29 107,58 100,71 2 Bı̀nh quân/tháng 29 28 30 3 Lượt hộ ngừng/nghı̉ không có đơn
260 42,62 210 38,89 180 33,64 80,77 85,71 83,21 4 Bı̀nh
quân/tháng 21 18 15
5 Tổng cô ̣ng 610 100,00 540 100,00 535 100,00 88,52 99,07 93,65 Nguồn: Chi cục Thuế huyện Cẩm Khê (2018)
Qua phỏng vấn ý kiến lãnh đa ̣o chi cu ̣c thuế huyê ̣n Cẩm Khê về công tác quản lý thuế đối với hô ̣ ngừng/nghı̉ KD cho thấy công tác này đã được quan tâm và chı̉ đa ̣o sát sao. Tuy nhiên, mă ̣c dù vâ ̣y tı̀nh tra ̣ng “giả” nghı̉ vẫn còn tồn ta ̣i.
Nguyên nhân được biết do số lượng HKD lớn và dàn trải trên đi ̣a bàn rô ̣ng trong khi đó đô ̣i ngũ cán bô ̣ thuế của Chi cu ̣c còn ha ̣n chế về số lượng dẫn đến khó khăn trong công tác kiểm tra, quản lý. Bên ca ̣nh đó, mức xử pha ̣t còn thấp, chưa đủ sức răng đe. Mức pha ̣t hành vi “Người nộp thuế đang trong thời gian xin tạm ngừng kinh doanh nhưng thực tế vẫn kinh doanh” được quy đi ̣nh ta ̣i Điều 13. Thông tư 166/2013/TT-BTC ngày 15/11/2013 Quy định chi tiết về xử phạt vi phạm hành chính về thuế. Như sau: Phạt tiền 1 lần tính trên số thuế trốn, số thuế gian lận đối với người nộp thuế vi phạm lần đầu (trừ các trường hợp bị xử phạt đối với hành vi khai sai dẫn đến thiếu thuế tại Khoản 1 Điều 12 Thông tư này) hoặc vi phạm lần thứ hai mà có từ hai tình tiết giảm nhẹ trở lên.
Hô ̣p 4.2. Ý kiến về công tác quản lý hô ̣ ngừng/nghı̉ kinh doanh
Hiê ̣n nay, công tác quản lý thuế đối với hô ̣ ngừng/nghı̉ KD đã được Chi cu ̣c thuế huyê ̣n Cẩm Khê quan tâm và chỉ đa ̣o sát sao các đội thuế tăng cường công tác kiểm tra nhằm tránh tình trạng lợi du ̣ng viê ̣c xin ngừng/nghı̉ KD để trốn thuế...Đối với hộ nghỉ kinh doanh có đơn, Đội sẽ cử người tiến hành kiểm tra xem hộ đó có đúng nghỉ kinh doanh đúng ngày như đã khai báo hay không, nếu đúng thì tiến hành miễn thuế trong thời gian hộ tạm nghỉ, nếu xét thấy hộ không nghỉ đúng như đã khai thì tháng đó vẫn phải nộp thuế, không được miễn giảm. Đối với hộ nghỉ kinh doanh mà không làm đơn thì vẫn tiến hành thu thuế bình thường, trong tháng nếu hộ nghỉ không nộp thuế thì liệt vào danh sách nợ thuế và tiến hành truy thu khi hộ kinh doanh trở lại...
Nguồn: Phỏng vấn sâu ông Nguyễn Bá Phượng, lãnh đa ̣o chi cu ̣c thuế huyê ̣n Cẩm Khê (2018)
Bảng 4.11. Tình hình ngừng/nghỉ kinh doanh của các hô ̣ điều tra
Chı̉ tiêu (lần/năm) Ngành thương ma ̣i Tỷ lệ (%) Ngành di ̣ch vu ̣ Tỷ lệ (%) Ngành ăn uống Tỷ lê ̣ (%) Ngành sản xuất Tỷ lệ (%) Nghı̉ 1 tháng 20 33,33 12 66,67 1 10 2 16,67 Nghı̉ 2 tháng 15 25,00 2 11,11 2 20 2 16,67 Nghı̉ 3 tháng 5 8,33 1 5,56 1 10 1 8,33 Nghı̉ >3 tháng 3 5,00 0 0,00 1 10 1 8,33 Tổng cô ̣ng 43 71,67 15 83,33 5 50 6 50,00
Qua điều tra các HKD cho thấy, có 71,67 % số HKD ngành TM từng nghı̉ KD trong năm, có 83,33% số HKD ngành DV từng nghı̉ KD trong năm và tỷ lê ̣ này ở ngành ăn uống và SX là 50%. Qua tı̀m hiểu được biết, hầu hết các HKD đều nghı̉ 1 tháng ở thời điểm trước, trong và sau tết Nguyên Đán, ngoài ra có HKD còn nghỉ 2 tháng, 3 tháng và trên 3 tháng. Trong đó, số HKD nghı̉ trên 3 tháng chiếm tỷ lê ̣ ít (5% đối với ngành DV và 8,33% đối với ngành sản xuất), số HKD nghı̉ trên 3 tháng chủ yếu là do ốm đau hoă ̣c sửa chữa nhà cửa, thay đổi đi ̣a điểm kinh doanh...
* Xử lý tờ khai thuế của HKD cá thể và hỗ trợ Đội KK-KTT cập nhật thông tin tờ khai thuế vào Hệ thống TMS
Đội thuế liên xã có trách nhiệm tiếp nhận các tờ khai thuế của HKD cá thể và xử lý tờ khai như sau:
Đối với tờ khai thuế của HKD cá thể chưa được cấp MST: Để có căn cứ cấp MST, Đội thuế liên xã yêu cầu HKD cá thể bổ sung hồ sơ theo quy định về đăng ký thuế đối với những điều kiện chưa có tại HSKT. Đội thuế liên xã lưu giữ bản chính HSKT của HKD cá thể và chuyển bản chụp tờ khai thuế cùng tài liệu về đăng ký thuế cho Đội KK-KTT cấp MST và lưu hồ sơ đăng ký thuế.
Đội KK-KTT thực hiện cập nhật các thông tin về ĐKT vào Hệ thống TMS và phát hành Thông báo MST hoặc Giấy chứng nhận ĐKT (đối với HKD cá thể có Giấy chứng nhận ĐKKD) chuyển Đội thuế liên xã để thực hiện việc bổ sung MST vào tờ khai thuế của HKD cá thể.
Đội thuế liên xã gửi Thông báo MST hoặc Giấy chứng nhận ĐKT trực tiếp đến HKD cá thể và yêu cầu HKD cá thể ký xác nhận vào Sổ giao hồ sơ thuế. Trường hợp không gặp được HKD cá thể thì Đội thuế liên xã chuyển cho Bộ phận HCVT để gửi đến HKD cá thể qua đường bưu chính theo hình thức gửi đảm bảo.
Đối với tờ khai thuế của HKD cá thể đã được cấp MST: Đội thuế liên xã phân loại HSKT theo địa bàn, khu vực,... đóng tệp cùng với Danh sách phát tờ khai thuế, Danh sách nhận tờ khai thuế do các Tổ công tác chuyển về để thuận tiện cho việc tra cứu và nhập thông tin tờ khai. Đội KK-KTT căn cứ thông tin tờ khai thuế của HKD cá thể đã được đưa vào công cụ hỗ trợ nhập tờ khai thuế hoặc tờ khai thuế do Đội thuế liên xã gửi hoặc tờ khai thuế do Đội thuế liên xã chuyển đến, thực hiện cập nhật thông tin tờ khai thuế vào Hệ thống TMS để làm căn cứ duyệt Sổ Bộ Thuế, đảm bảo 100% tờ khai thuế nhận được phải nhập vào Hệ
thống TMS để thực hiện công tác xử lý tờ khai thuế và công tác quản lý thuế đối với HKD cá thể. Đối với trường hợp HKD cá thể không nộp tờ khai thuế, Đội KK-KTT thực hiện cập nhật trạng thái tờ khai dữ liệu trống vào Hệ thống TMS. Ngay sau khi cập nhật xong tờ khai thuế vào Hệ thống TMS, Đội KK-KTT thực hiện chuyển lại toàn bộ tờ khai thuế cho Đội thuế liên xã để Đội thuế liên xã thực hiện việc lưu trữ tờ khai thuế của HKD cá thể theo quy định.
Bảng 4.12. Số lượng tờ khai thuế đã tiếp nhận và xử lý đối với hộ kinh doanh cá thể ở huyện Cẩm Khê
ĐVT: Lượt tờ khai Loại hình Năm 2016 Năm 2017 Năm 2018 So sánh (%) 2017/2016 2018/2017 BQ 1. Hộ khoán 1100 1051 975 95,55 92,77 94,15 2. Hộ kê khai 150 201 230 134,00 114,43 123,83 Cộng 1250 1252 1205 100,16 96,25 98,18
Nguồn: Đội kê khai kế toán thuế - Chi cục thuế huyện Cẩm Khê (2018)
Qua bảng 4.12 cho thấy số lượng tờ khai thuế đối với hộ khoán mà Chi cục đã tiếp nhận và xử lý giảm xuống. Điều này thể hiện việc quản lý hộ kinh doanh của đội thuế liên xã chưa được tốt. Nhiều HKD không thực hiê ̣n kê khai thuế sau khi đăng ký kinh doanh mă ̣c dù theo quy định của Điều 22 Luật quản lý thuế năm 2006 (Luật quản lý thuế sửa đổi, bổ sung năm 2012) thì kể từ khi nhận được giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, trong thời hạn 10 ngày làm việc HKD phải nộp hồ sơ đăng ký thuế lên cơ quan thuế. Chi cu ̣c thuế huyê ̣n Cẩm Khê đã tiến hành xử pha ̣t vi pha ̣m hành chı́nh theo Điều 7 và điều 9 Thông tư 166/2013/TT-BTC như sau: Phạt cảnh cáo đối với hành vi nộp hồ sơ đăng ký thuế hoặc thông báo thay đổi thông tin trong hồ sơ đăng ký thuế cho cơ quan thuế quá thời hạn quy định từ 01 ngày đến 10 ngày mà có tình tiết giảm nhẹ. Phạt tiền 700.000 đồng, nếu có tình tiết giảm nhẹ thì mức tiền phạt tối thiểu không thấp hơn 400.000 đồng hoặc có tình tiết tăng nặng thì mức tiền phạt tối đa không quá 1.000.000 đồng đối với hành vi nộp hồ sơ đăng ký thuế hoặc thông báo thay đổi thông tin trong hồ sơ đăng ký thuế cho cơ quan thuế quá thời hạn quy định từ 01 ngày đến 30 ngày (trừ trường hợp quy định tại Khoản 1 Điều này). Phạt tiền 1.400.000 đồng, nếu có tình tiết giảm nhẹ thì mức tiền phạt tối thiểu không thấp hơn 800.000 đồng hoặc có tình tiết tăng nặng thì mức tiền phạt tối