5.4.2 .Phương pháp tài khoản kế toán
B. NỘI DUNG NGHIÊN CỨU
1.2. Kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng
1.2.1.4. Phương pháp hạch toán
Căn cứ vào hoá đơn GTGT, kế toán phản ánh doanh thu của số hàng tiêu thụ theo các trường hợp sau:
- Nếu doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp khấu trừ: Nợ TK 111, 112, 131 : Tổng giá thanh tốn.
Có TK 511 : Doanh thu chưa có thuế GTGT. Có TK333(1) : Thuế GTGT phải nộp.
- Nếu doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp: Nợ TK111, 112, 131 : Tổng giá thanh tốn.
Có TK 511 : Tổng giá thanh toán.
TK 521 TK 511 TK 111, 112, 131 K/c các khoản giảm trừ
doanh thu Doanh thu tiêu thụ hàng hoá (*) TK 3331
TK 911
K/c doanh thu thuần
về tiêu thụ hàng hoá trong kỳ Doanh thu tiêu thụ hàng hoá (**)
Sơ đồ 1.1. Kế toán bán hàng theo phương thức bán hàng trực tiếp
(*) Cơ sở kinh doanh chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ (**) Cơ sở kinh doanh chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp
* Phương thức hàng đổi hàng
Nếu đổi lấy hàng hoá sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:
Trước hết, kế toán phản ánh doanh thu:
Nợ TK 131 : Tổng giá thanh tốn.
Có TK 511 : Giá bán chưa có thuế GTGT. Có TK 3331 : Thuế GTGT phải nộp.
Khi nhận hàng hoá, vật tư:
Nợ TK 1331 : Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ. Có TK 131 : Phải thu của khách hàng.
Nếu đổi lấy hàng hoá sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh hàng dịch vụ không chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, kế toán ghi:
Nợ TK 131 : Phải thu của khách hàng.
Có TK 511 : Doanh thu bán hàng (tổng giá thanh toán). Khi nhận vật tư, hàng hoá:
Nợ TK 152, 153, 156: Tổng giá thanh tốn. Có TK 131 : Phải thu của khách hàng.
* Phương thức bán hàng đại lý, ký gửi
Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi các đại lý nộp báo cáo bán hàng. Khi nhận được báo cáo bán hàng của đại lý, kế toán phản ánh doanh thu:
Nợ TK111, 112, 131 : Tổng số tiền của hàng gửi bán.
Có TK511 : Doanh thu bán hàng chưa có thuế GTGT. Có TK333(1) : Số thuế GTGT phải nộp.
Đồng thời xác định hoa hồng trả cho đại lý:
Nợ TK 641 : Số tiền hoa hồng trả cho đại lý. Có TK111, 112, 131 : Số tiền hoa hồng trả cho đại lý.
I. Bên giao hàng đại lý
TK 155, 156 TK 157 TK 632 TK 911 TK 511 TK 111, 112, 131 TK641 Trị giá hàng Giá vốn hàng bán K/c giá vốn K/c doanh thu thuần DT bán hàng của hàng
xuất gửi của hàng gửi đại lý, gửi đại lý, ký gửi Tiền hoa hồng ký gửi trả cho đại lý
TK 3331
II. Bên nhận bán hàng ký gửi
TK 911 TK 511 TK 331 TK 111, 112, 131
K/c doanh thu hoa hồng Doanh thu hoa hồng Số tiền thu về bán hàng đại lý, ký gửi
bán hàng đại lý
Trả tiền cho người có hàng đại lý
* Phương thức bán hàng trả góp
Theo phương thức này khi giao hàng cho người mua thì lượng hàng chuyển giao được xác định là tiêu thụ. Khách hàng sẽ thanh toán lần đầu một khoản tiền tại thời điểm mua, số tiền còn lại người mua chấp nhận trả dần ở các kỳ tiếp theo và phải chịu một lãi suất nhất định. Kế toán ghi nhận doanh thu ngay khi giao hàng cho người mua và giá để ghi nhận doanh thu là giá bán trả tiền ngay (trả một lần). Số chênh lệch giữa tổng số tiền theo giá bán trả chậm với giá bán trả tiền ngay được phản ánh ở TK 338(7) - Doanh thu chưa thực hiện. Từng kỳ số tiền lãi trả chậm, trả góp được tính vào doanh thu hoạt động tài chính (TK 515).(15, tr.285)
Kế toán phản ánh:
Nợ TK111, 112 : Khách hàng trả trước một khoản tiền. Nợ TK131 : Số tiền còn lại phải thu của khách hàng.
Có TK 511 : Giá bán trả tiền ngay (1 lần) chưa có thuế GTGT. Có TK 333(1) : Thuế GTGT đầu ra (theo phương pháp khấu trừ). Có TK 338(7) : Lãi bán hàng trả góp.
Đồng thời phân bổ doanh thu tiền lãi trả góp trong kỳ này và các kỳ tiếp theo, kế toán ghi:
Nợ TK 338(7) : Lãi bán hàng trả góp.
TK 911 TK 511 TK 111, 112 K/ c doanh thu thuần Số tiền người mua trả lần đầu
DT theo giá bán thu tiền ngay
(Chưa có VAT) TK 3331
Thuế GTGT phải nộp trên giá bán thu tiền ngay
TK 515 TK 338(7) TK 131
K/ c lãi BH trả góp DT chưa thực hiện
trả chậm theo định kỳ phần chênh lệch Tổng số tiền Tiền thu giữa giá bán trả góp cịn phải thu ở người mua với giá thu tiền ngay
Sơ đồ 1.3. Kế tốn bán hàng theo phương thức trả góp