5.4.2 .Phương pháp tài khoản kế toán
b) Nguyên tắc tính giá vốn hàng bán
1.2.4. Kế tốn chi phí bán hàng
1.2.4.1. Nội dung
Chi phí bán hàng: Là tồn bộ các chi phí thực tế phát sinh trong q trình
tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ. Bao gồm chi phí nhân viên bán hàng, chi phí vật liệu bao bì, chi phí dụng cụ đồ dùng, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí bảo hành, chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí khác bằng tiền. [15, tr.381-382]
1.2.4.2. Chứng từ kế toán sử dụng
- Bảng thanh tốn lương (mẫu số 02 – LĐTL)
- Bảng tính trích khấu hao tài sản cố định (Bảng phân bổ số 3) + = Trị giá vốn thực tế hàng xuất kho trong kỳ Trị giá vốn thực tế hàng tồn đầu kỳ Trị giá vốn thực tế hàng nhập trong kỳ Trị giá vốn thực tế hàng tồn cuối kỳ
- Hóa đơn GTGT ( mẫu 01GTKT3/001 )
- Hóa đơn bán hàng thông thường ( mẫu 02GTTT3/001 )
- Phiếu xuất kho, Bảng phân bổ vật liệu, dụng cụ (Bảng phân bổ số 2) - Phiếu chi, Giấy báo Nợ của ngân hàng…
1.2.4.3. Tài khoản kế toán sử dụng
Theo thông tư 200/2014/TT-BTC của bộ tài chính ban hành ngày 22 tháng 12 năm 2014 hướng dẫn về chế độ kế toán doanh nghiệp. Kế toán ghi nhận chi phí bán hàng vào tài khoản Tài khoản 641- Chi phí hàng bán
Nội dung và kết cấu của tài khoản 641
Bên Nợ: Các chi phí phát sinh liên quan đến quá trình bán sản phẩm, hàng hố,
cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ.
Bên Có:
- Khoản được ghi giảm chi phí bán hàng trong kỳ;
- Kết chuyển chi phí bán hàng vào tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh" để tính kết quả kinh doanh trong kỳ.
Tài khoản 641 khơng có số dư cuối kỳ.
Tài khoản 641 - Chi phí bán hàng, có 7 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 6411 - Chi phí nhân viên: Phản ánh các khoản phải trả cho
nhân viên bán hàng, nhân viên đóng gói, vận chuyển, bảo quản sản phẩm, hàng hoá,... bao gồm tiền lương, tiền ăn giữa ca, tiền công và các khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn, bảo hiểm thất nghiệp,...
- Tài khoản 6412 - Chi phí vật liệu, bao bì: Phản ánh các chi phí vật liệu,
bao bì xuất dùng cho việc giữ gìn, tiêu thụ sản phẩm, hàng hố, dịch vụ, như chi phí vật liệu đóng gói sản phẩm, hàng hố, chi phí vật liệu, nhiên liệu dùng cho bảo quản, bốc vác, vận chuyển sản phẩm, hàng hố trong q trình tiêu thụ, vật liệu dùng cho sửa chữa, bảo quản TSCĐ,... dùng cho bộ phận bán hàng.
- Tài khoản 6413 - Chi phí dụng cụ, đồ dùng: Phản ánh chi phí về cơng cụ, dụng cụ phục vụ cho quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hố như dụng cụ đo lường, phương tiện tính tốn, phương tiện làm việc,...
TSCĐ ở bộ phận bảo quản, bán hàng, như nhà kho, cửa hàng, bến bãi, phương tiện bốc dỡ, vận chuyển, phương tiện tính tốn, đo lường, kiểm nghiệm chất lượng,...
- Tài khoản 6415 - Chi phí bảo hành: Dùng để phản ánh khoản chi phí
bảo hành sản phẩm, hàng hố. Riêng chi phí sửa chữa và bảo hành cơng trình xây lắp phản ánh ở TK 627 “Chi phí sản xuất chung” mà khơng phản ánh ở TK này.
- Tài khoản 6417 - Chi phí dịch vụ mua ngồi: Phản ánh các chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho bán hàng như chi phí th ngồi sửa chữa TSCĐ phục vụ trực tiếp cho khâu bán hàng, tiền thuê kho, thuê bãi, tiền thuê bốc vác, vận chuyển sản phẩm, hàng hoá đi bán, tiền trả hoa hồng cho đại lý bán hàng, cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu,...
- Tài khoản 6418 - Chi phí bằng tiền khác: Phản ánh các chi phí bằng tiền khác phát sinh trong khâu bán hàng ngồi các chi phí đã kể trên như chi phí tiếp khách ở bộ phận bán hàng, chi phí giới thiệu sản phẩm, hàng hố, quảng cáo, chào hàng, chi phí hội nghị khách hàng...
TK 334, 338 TK 641 TK 111, 112, 131, 138(8)
Chi phí tiền lương và các khoản Các khoản giảm CPBH trích theo lương cho CNV bán hàng
TK 152, 153
Chi phí vật liệu, bao bì, CCDC
(Phân bổ 1 lần) TK 911
TK 214 K/c chi phí bán hàng Chi phí khấu hao TSCĐ
dùng cho bán hàng
TK 352
Dự phịng phải trả về chi phí bảo hành hàng hố, sản phẩm.
TK 242, 335 TK 352 - Chi phí phân bổ dần Hoàn nhập dự phòng phải
- Chi phí trích trước trả về CP bảo hành hàng hoá TK 512 Thành phẩm, hàng hoá, dịch vụ sử dụng nội bộ TK 3331 TK 111, 112, 141, 331 CP dịch vụ mua ngoài TK 1331 CP bằng tiền khác
Sơ đồ 1.6. Sơ đồ kế tốn chi phí bán hàng [2,tr.702]
1.2.5. Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp
1.2.5.1. Nội dung
Chi phí quản lý doanh nghiệp là chi phí có liên quan đến hoạt động quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và quản lý điều hành chung của tồn doanh nghiệp, bao gồm: Chi phí nhân viên quản lý, chi phí vật liệu, đồ dùng, chi phí
khấu hao TSCĐ ở bộ phận quản lý doanh nghiệp, thuế phí, lệ phí, chi phí dự phịng, chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí khác bằng tiền.[15, tr.383-384]
1.2.5.2. Chứng từ kế toán sử dụng
- Bảng thanh toán lương (mẫu số 02 – LĐTL)
- Bảng tính trích khấu hao tài sản cố định (Bảng phân bổ số 3) - Hóa đơn GTGT ( mẫu 01GTKT3/001 )
- Hóa đơn bán hàng thơng thường ( mẫu 02GTTT3/001 )
- Phiếu xuất kho, Bảng phân bổ vật liệu, dụng cụ (Bảng phân bổ số 2) - Phiếu chi, Giấy báo Nợ của ngân hàng…
1.2.5.3. Tài khoản kế toán sử dụng
Theo thông tư 200/2014/TT-BTC của bộ tài chính ban hành ngày 22 tháng 12 năm 2014 hướng dẫn về chế độ kế toán doanh nghiệp. Kế tốn ghi nhận chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản Tài khoản 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp.
Nội dung và kết cấu của tài khoản 642
Bên Nợ:
- Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ;
- Số dự phịng phải thu khó địi, dự phịng phải trả (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết);
Bên Có:
- Các khoản được ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp;
- Hồn nhập dự phịng phải thu khó địi, dự phịng phải trả (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết).
- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh".
Tài khoản 642 khơng có số dư cuối kỳ.
Tài khoản 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp, có 8 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 6421 - Chi phí nhân viên quản lý: Phản ánh các khoản phải
cấp, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn, bảo hiểm thất nghiệp của Ban Giám đốc, nhân viên quản lý ở các phòng, ban của doanh nghiệp.
- Tài khoản 6422 - Chi phí vật liệu quản lý: Phản ánh chi phí vật liệu xuất
dùng cho cơng tác quản lý doanh nghiệp như văn phòng phẩm... vật liệu sử dụng cho việc sửa chữa TSCĐ, công cụ, dụng cụ,... (giá có thuế, hoặc chưa có thuế GTGT).
- Tài khoản 6423 - Chi phí đồ dùng văn phịng: Phản ánh chi phí dụng cụ,
đồ dùng văn phịng dùng cho cơng tác quản lý (giá có thuế, hoặc chưa có thuế GTGT).
- Tài khoản 6424 - Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh chi phí khấu hao
TSCĐ dùng chung cho doanh nghiệp như: Nhà cửa làm việc của các phòng ban, kho tàng, vật kiến trúc, phương tiện vận tải truyền dẫn, máy móc thiết bị quản lý dùng trên văn phòng,...
- Tài khoản 6425 - Thuế, phí và lệ phí: Phản ánh chi phí về thuế, phí và lệ
phí như: thuế mơn bài, tiền thuê đất,... và các khoản phí, lệ phí khác.
- Tài khoản 6426 - Chi phí dự phịng: Phản ánh các khoản dự phịng phải
thu khó địi, dự phịng phải trả tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
- Tài khoản 6427 - Chi phí dịch vụ mua ngồi: Phản ánh các chi phí dịch
vụ mua ngồi phục vụ cho cơng tác quản lý doanh nghiệp; các khoản chi mua và sử dụng các tài liệu kỹ thuật, bằng sáng chế,... (không đủ tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ) được tính theo phương pháp phân bổ dần vào chi phí quản lý doanh nghiệp; tiền thuê TSCĐ, chi phí trả cho nhà thầu phụ.
- Tài khoản 6428 - Chi phí bằng tiền khác: Phản ánh các chi phí khác thuộc quản lý chung của doanh nghiệp, ngồi các chi phí đã kể trên, như: Chi phí hội nghị, tiếp khách, cơng tác phí, tàu xe, khoản chi cho lao động nữ,...
TK 334, 338 TK 642 TK 111, 112,
Chi phí tiền lương và các khoản Các khoản giảm CP trích theo lương cho CNV quản lý
TK 152, 153
Chi phí vật liệu, bao bì, CCDC
(Phân bổ 1 lần) TK 911 TK 214 K/c chi phí quản lý kinh doanh
Chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho bán hàng
TK 242, 335 TK 2293 - Chi phí phân bổ dần Hoàn nhập số chênh lệch giữa
- Chi phí trích trước số dự phòng phải thu khó địi đã TK 351 trích lập năm trước chưa sử dụng
Trích lập quỹ dự phòng hết lớn hơn số phải trích năm nay trợ cấp mất việc làm
TK 2293
Dự phịng nợ phải thu khó địi TK 333 Thuế phí và lệ phí,... TK 111, 112, 141, 331 CP dịch vụ mua ngoài, TK 1331 CP bằng tiền khác
Sơ đồ 1.7. Sơ đồ kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp [2,tr.703]
1.2.6. Kế toán xác định kết quả bán hàng
Kết quả hoạt động kinh doanh là kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động tài chính, hoạt động khác của doanh nghiệp sau một thời kỳ nhất định biểu hiện bằng số tiền lãi hoặc lỗ.[5, tr.357]
Cách xác định kết quả kinh doanh
Kết quả kinh doanh của doanh nghiệp được thể hiện trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
Lợi nhuận kế toán trước thuế = Doanh thu thuần - Chi phí
Thu nhập chịu Tổng doanh thu Chi phí hợp lý Thu nhập thuế thu nhập
doanh nghiệp
= thuần - hợp lệ + Khác
Thuế thu nhập doanh Thu nhập chịu thuế Thuế suất thuế nghiệp phải nộp = thu nhập doanh nghiệp × thu nhập doanh
nghiệp
1.2.6.2. Tài khoản kế tốn sử dụng
Theo thơng tư 200/2014/TT-BTC của bộ tài chính ban hành ngày 22 tháng 12 năm 2014 hướng dẫn về chế độ kế toán doanh nghiệp. Kế toán ghi nhận kết quả kinh doanh vào tài khoản Tài khoản 911- Xác định kết quả kinh doanh
Nội dung và kết cấu của tài khoản 911
Bên Nợ:
- Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán; - Chi phí hoạt động tài chính, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp và chi phí khác;
- Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp; - Kết chuyển lãi.
Bên Có:
- Doanh thu thuần về số sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán trong kỳ;
- Doanh thu hoạt động tài chính, các khoản thu nhập khác và khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp;
- Kết chuyển lỗ.
Tài khoản 911 khơng có số dư cuối kỳ.
1.2.6.3. Phương pháp hạch toán
TK 632 TK 911 TK 511
K/c giá vốn hàng bán K/c doanh thu thuần
và doanh thu bán hàng nội bộ
TK 641, 642 TK 515
K/c chi phí bán hàng K/c doanh thu và CP QLDN hoạt động tài chính
TK 242 TK 711
Phân bổ CP chờ kết chuyển K/c thu nhập khác
TK 635, 811
K/c CP tài chính và CP khác
TK 421 TK 421 K/c lãi hoạt động KD trong kỳ K/c lỗ hoạt động KD trong kỳ
CHƯƠNG 2
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TAI CÔNG TY TNHH XÂY DỰNG VÀ THƯƠNG MẠI
ĐỨC DƯƠNG
2.1. Khái quát chung về công ty TNHH xây dựng và thương mại Đức Dương Dương
2.1.1. Quá trình hình thành và phát triển của công ty
2.1.1.1. Tên và địa chỉ công ty
- Tên doanh nghiệp: Công ty TNHH Xây Dựng Và Thương Mại Đức Dương - Giấy phép đăng kí kinh doanh: số 2600888616 do Sở Kế hoạch và Đầu tư tỉnh Phú Thọ cấp ngày 28/06/2013
- Địa chỉ: Đội 8, Khu Minh Bột, Phường Minh Nơng, Thành phố Việt Trì, Tỉnh Phú Thọ
- Điện thoại: 0976.181.074
- Email: ducduongcompanyvt@gmail.com -Vốn điều lệ: 1.600.000.000 đồng
- Tài khoản ngân hàng:
+ Số 117000108083 tại Ngân hàng Vietinbank – Chi nhánh Phú Thọ + Số 428100000740224 tại Ngân hàng BIDV – Chi nhánh Hùng Vương - Người đại diện: Giám đốc Lê Thanh Bình
2.1.1.2. Lịch sử hình thành và phát triển cơng ty - Ngày thành lập: 28/06/2013
- Công ty TNHH Xây Dựng Và Thương Mại Đức Dương chính thức được thành lập và được phòng Đăng ký kinh doanh - Sở kế hoạch đầu tư tỉnh Phú Thọ cấp mã số kinh doanh 2600888616 vào ngày 28 tháng 06 năm 2013.
- Công ty thành lập đúng vào thời điểm nền kinh tế có những diễn biến bất ổn nên gặp khơng ít khó khăn, tình trạng vỡ nợ và phá sản xảy ra hàng loạt doanh nghiệp khiến các công ty dè dặt và thận trọng hơn trong từng chiến lược kinh doanh. Chính điều này làm hạn chế và mất đi nhiều cơ hội hơn. Tuy nhiên nó mang đến sự an tồn và đảm bảo cho cơng ty trong giai đoạn khó khăn ấy.
Trải qua 7 năm xây dựng và phát triển, hiện nay cơng ty đã có uy tín và chỗ đứng khá vững chắc trên thị trường nói chung và trong ngành phá dỡ, bn bán vật liệu xây dựng nói riêng. Cơng ty ln đặt mục tiêu chất lượng lên hàng đầu nên nhận được sự tín nhiệm cao của khách hàng. Hiện nay, công ty đang đẩy mạnh và tập trung vào lĩnh vực phá dỡ,chuẩn bị mặt bằng. Đây là dịch vụ rất cần thiết trong giai đoạn đất nước đang xây dựng và phát triển nói chung cũng như nhu cầu của thị trường xây dựng nói riêng. Điều này chứng tỏ cơng ty đang có chiến lược kinh doanh đúng đắn và đem lại hiệu quả kinh tế. Bên cạnh việc đẩy mạnh kinh doanh, công ty cịn rất chú ý vào việc hồn thành nghĩa vụ thuế và nhà nước và công tác bảo vệ môi trường.
2.1.2. Đặc điểm ngành nghề kinh doanh của công ty
2.1.3.1 Ngành nghề kinh doanh
Công ty đăng ký kinh doanh những ngành nghề sau:
Bảng 2.1: Hệ thống ngành, nghề đã đăng ký kinh doanh của công ty
Mã ngành Tên ngành 4100
(Chính) Xây dựng nhà các loại
4210 Xây dựng cơng trình đường sắt và đường bộ 4220 Xây dựng cơng trình cơng ích
4311 Phá dỡ
4321 Lắp đặt hệ thống điện
4290 Xây dựng cơng trình kỹ thuật dân dụng khác 4330 Hồn thiện cơng trình xây dựng
4312 Chuẩn bị mặt bằng
4322 Lắp đặt hệ thống cấp, thốt nước, lị sưởi và điều hồ khơng khí
4931 Vận tải hành khách đường bộ trong nội thành, ngoại thành (trừ vận tải bằng xe buýt)
4390 Hoạt động xây dựng chuyên dụng khác
4663 Bán buôn vật liệu, thiết bị lắp đặt khác trong xây dựng 4933 Vận tải hàng hóa bằng đường bộ
( Nguồn: Công ty TNHH Xây Dựng Và Thương Mại Đức Dương) 2.1.3.2. Chức năng của Công ty TNHH Xây Dựng Và Thương Mại Đức Dương
Công ty TNHH Xây Dựng Và Thương Mại Đức Dương được thành lập
để huy động và sử dụng vốn có hiệu quả trong việc kinh doanh mặt hàng vật liệu xây dựng, cung cấp các dịch vụ liên quan đến phá dỡ, chuẩn bị mặt bằng và thi công một số hạng mục xây dựng cơ bản. Trên đà 7 năm xây dựng và phát triển