5.4.2 .Phương pháp tài khoản kế toán
b) Nguyên tắc tính giá vốn hàng bán
2.1. Khái quát chung về công ty TNHH xây dựng và thương mại Đức
2.1.5. Tình hình lao động của cơng ty
Do đặc điểm của công ty là hoạt động liên quan đến xây dựng nên lao động cũng là một trong những yếu tố đầu vào quan trọng, ảnh hưởng trực tiếp tới kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty.
Số lượng lao động của công ty tăng dần qua các năm do quy mô sản xuất kinh doanh của công ty ngày càng mở rộng. Cơ cấu lao động tăng trưởng dần theo hướng phù hợp với đặc điểm ngành nghề kinh doanh của doanh nghiệp.
Bảng 2.2. Tình hình lao động của cơng ty giai đoạn 2017 đến 2019
Đơn vị: Người
Chỉ tiêu
Năm 2017 Năm 2018 Năm 2019 So sánh
Số lượng (người) Cơ cấu (%) Số lượng (người) Cơ cấu (%) Số lượng (người) Cơ cấu (%) 2018/2017 2019/2018 Tăng, giảm Tốc độ phát triển (%) Tăng, giảm Tốc độ phát triển (%) Tổng số lao động 20 100,00 24 100,00 28 100,00 4 20 4 16,67 1. Theo trình độ Đại học 3 15,00 3 12,5 4 14,28 0 - 1 33,33 Trung cấp 2 10,00 2 8,33 3 10,71 0 - 1 50,00
Công nhân kỹ thuật 2 10,00 2 8,33 2 7,14 0 - 0 -
LĐ bậc 3/7 13 65,00 17 70,84 19 67,87 4 30,77 2 15,38
2. Theo giới tính
Nam 15 75 19 79,17 23 82,14 4 26,67 4 21,05
Nữ 5 25 5 20,83 5 17,86 0 - 0 0
3. Theo hoạt động kinh doanh
Lao động gián tiếp 4 20 4 16,67 4 14,29 0 - 0 -
Lao động trực tiếp 16 80,00 20 83,33 24 85,71 4 25,00 4 16,67
Qua bảng tình hình lao động của Cơng ty TNHH Xây Dựng Và Thương Mại Đức Dương từ năm 2017 - 2019 ta thấy: Tổng số lao động của cơng ty có xu hướng tăng lên cụ thể năm 2017 tổng số lao động tồn cơng ty là 20 người, năm 2018 là 24 người tăng 4 người tương ứng 20% so với năm 2017 do công ty mở rộng hoạt động nên cần lao động tăng lên để đáp ứng nhu cầu công việc. Đến năm 2019 tổng số lao động là 28 người tăng 4 người so với năm 2018 tương ứng tăng 16,67% so với năm 2018. Xét cụ thể theo từng chỉ tiêu, ta thấy:
Phân loại theo Trình độ lao động.
Với trình độ đại học năm 2017 cơng ty có 3 người chiếm 15% số lao động tồn cơng ty bao gồm lãnh đạo cơng ty, kế tốn và cán bộ các phòng ban, năm 2018 tổng số lao động trình độ này khơng thay đổi là 3 người, do doanh nghiệp khơng có nhu cầu mở rộng bộ máy quản lý cũng như lao động có trình độ cao. Đến năm 2019, số lao động là 4 người tăng 1 người tương ứng 33,33% so với năm 2018. Công ty tăng thêm nhân sự có trình độ cao nhằm phục vụ tốt nhất cho hoạt động sản xuất kinh doanh.
Với trình độ Trung cấp cơng ty khơng có sự biến đổi nhiều. Năm 2017 là 2 người, năm 2018 khơng có biến động gì vẫn giữ vững 2 người, đến năm 2019 số lao động có trình độ này là 3 người tăng lên 1 người tương ứng tăng 50% so với năm 2018. Do lúc này cơng ty trang bị thêm máy móc nên cần thêm người điểu khiển.
Với trình độ cơng nhân kỹ thuật cơng ty khơng có sự thay đổi gì qua 3 năm từ năm 2017 - 2019.
Với trình độ lao động bậc 3/7
Chủ yếu lao động của công ty là lực lượng này, năm 2017 là 13 người chiếm 65% tồn lao động cơng ty. Năm 2018 là 17 người tăng 4 người tương ứng tăng 30,77% so với năm 2017, do công ty nhận mở rộng quy mô sản xuất kinh doanh nên cần thêm lao động trực tiếp. Đến năm 2019 số lao động này là 19 người tăng thêm 2 lao động tương ứng tăng 15,18%.
Số lượng lao động nam tăng dần ba năm trong khi số lao động nữ không biến đổi, cụ thể:
Số lượng lao động nam năm 2017 là 15 người chiếm tỷ trọng 75% lao động tồn cơng ty. Với cơng ty thiên hướng xây dựng, vận tải và thương mại thì số lượng nam ln chiếm ưu thế hơn vì tính cơng việc ngồi trời và nặng nhọc. Năm 2018 số lao động nam là 19 người tăng 4 người so với năm 2017 tương ứng 26,67%. Đến năm 2019 số lượng nam là 23 người tăng 4 người tương ứng 21,05%.
Phân loại theo tính chất cơng việc
Nhìn chung ta thấy lao động trực tiếp sản xuất tăng đều qua ba năm từ năm 2017 - 2019. Lao động làm việc tại văn phịng của cơng ty năm 2017 là 4 người chiếm tỷ trọng 20%, năm 2018 là 4 người chiếm tỷ trọng 16,67% và đến năm 2019 vẫn là 4 người chiếm 14,29%. Ta thấy rằng mặc dù lao động tăng dần qua các năm nhưng số lao động có trình độ làm việc tại văn phịng cơng ty khơng có sự biến động nào cả. Từ đó có thể thấy được bộ máy quản lý của cơng ty duy trì được sự ổn định cần thiết và hoạt động có hiệu quả.
Lao động trực tiếp tại Công ty chiếm tỷ trọng lớn do đặc thù công việc trong lĩnh vực kinh doanh. Năm 2017 số lượng lao động trực tiếp là 16 người chiếm tỷ trọng 80% số lượng lao động tồn cơng ty. Năm 2018 số lượng lao động này là 20 người tăng 04 người tương ứng tăng 25%. Năm 2019 số lượng lao động này là 24 người tăng 04 người tương ứng 16,67% so với năm 2018.
Tình hình lao động của công ty đã mang lại cho công ty những thuận lợi như: Duy trì được sự ổn định cần thiết về mặt nhân sự đặc biệt ở các vị trí quan trọng cần có tay nghề và kinh nghiệm, các công nhân sản xuất trực tiếp đa số là nam nên các có thể làm được các cơng việc nặng nhọc.
Bảng 2.3. Tình hình tài sản, nguồn vốn của Cơng ty giai đoạn 2017 – 2019
Đơn vị tính: Đồng
Chỉ tiêu
Năm 2017 Năm 2018 Năm 2019 So sánh
2018/2017 So sánh 2019/2018 Số tiền (đồng) Tỷ trọng (%) Số tiền (đồng) Tỷ trọng (%) Số tiền (đồng) Tỷ trọng (%) Tuyệt đối (đồng) Tốc độ phát triển (%) Tuyệt đối (đồng) Tốc độ phát triển (%) TÀI SẢN A.TÀI SẢN NGẮN HẠN 2.910.441.006 41,55 2.855.089.215 45,12 2.981.649.418 52,02 (55.351.791) (1,90) 126.560.203 4,43 1. Tiền và các khoản
tương đương tiền 301.612.552 10,36 354.769.997 12,43 173.717.917 5,83 53.157.445 17,62 (181.052.080) -51,03 2. Các khoản phải thu 1.259.833.272 43,29 1.020.502.301 35,74 1.579.124.188 52,96 (239.330.971) (19,00) 558.621.887 54,74 3. Hàng tồn kho 227.336.182 7,81 247.482.916 8,67 22.779.181 0,76 20.146.734 8,86 (224.703.735) -90,80 4. Tài sản ngắn hạn khác 1.121.659.000 38,54 1.232.334.001 43,16 1.206.028.132 40,45 110.675.001 9,87 (26.305.869) -2,13 B. TÀI SẢN DÀI HẠN 4.094.268.965 58,45 3.472.688.976 54,88 2.750.090.035 47,98 (621.579.989) (15,18) (722.598.941) -20,81 1. TSCĐ 4.042.701.273 98,74 3.472.688.976 100,00 2.750.090.035 100 (570.012.297) (14,10) (722.598.941) -20,81 2. Tài sản dài hạn khác 51.567.692 1,26 66.801.691 1,92 - - 15.233.999 29,54 (66.801.691) -100 TỔNG TÀI SẢN 7.004.709.971 100 6.327.778.191 100 5.731.739.453 100 (676.931.780) (9,66) (596.038.738) -9,42 NGUỒN VỐN C.Nợ phải trả 5.659.789.407 80,80 5.075.423.842 80,21 4.566.288.822 79,67 (584.365.565) (10,32) (509.135.020) -10,03 1. Nợ ngắn hạn 5.659.789.407 100,00 5.075.423.842 100,00 4.566.288.822 100 (584.365.565) (10,32) (509.135.020) -10,03 D. Vốn chủ sở hữu 1.344.920.564 19,20 1.252.354.349 19,79 1.165.450.631 20,33 (92.566.215) (6,88) (86.903.718) -6,94 1. Vốn chủ sở hữu 1.344.920.564 100,00 1.252.354.349 100,00 1.165.450.631 100 (92.566.215) (6,88) (86.903.718) -6,94 TỔNG NGUỒN VỐN 7.004.709.971 100 6.327.778.191 100 5.731.739.453 100 (676.931.780) (9,66) (596.038.738) -9,42 ( Nguồn số liệu: Phịng kế tốn)
Từ bảng số liệu trên ta thấy: Tổng tài sản và tổng nguồn vốn có xu hướng giảm dần qua các năm từ 2017 đến 2019.
Năm 2019: Tổng tài sản = Tổng nguồn vốn = 5.731.739.453 đồng.
Tổng tài sản của Công ty năm 2019 giảm 596.038.738 đồng tương đương giảm 9,42% so với năm 2018. Tổng tài sản năm 2018 giảm 676.931.780 đồng tương đương giảm 9,66% so với năm 2017. Tổng tài sản giảm do:
- Tài sản ngắn hạn năm 2018 là 2.855.089.215 đồng, năm 2017 là 2.910.441.006 đồng giảm 55.351.791 đồng so với năm 2017, với tốc độ phát triển là (1,9%). Tài sản ngắn hạn năm 2019 là 2.981.649.418 đồng, năm 2018 là 2.855.089.215 đồng tăng 126.560.203 đồng so với năm 2018, với tốc độ phát triển là 4,43%. Trong đó: Tiền và các khoản tương đương tiền năm 2018 tăng 53.157.445 đồng so với năm 2017, với tốc độ phát triển 17,62%. Tiền và các khoản tương đương tiền năm 2019 giảm mạnh còn 173.717.917 đồng so với năm 2018, tốc độ phát triển là (51,03%). Các khoản phải thu ngắn hạn tăng nhiều trong năm 2019 do Công ty nới lỏng chính sách bán chịu. Hàng tồn kho năm 2018 tăng 20.146.734 đồng so với năm 2017, với tốc độ phát triển là 8,86%, hàng tồn kho năm 2019 giảm mạnh chỉ còn 22.779.181 đồng, với tốc độ phát triển là (90,8%). Điều này cho thấy công tác bán hàng của Công ty đã thực hiện khá tốt, giảm được khối lượng hàng tồn kho nhưng tình hình thu hồi cơng nợ chưa hiệu quả.
- Tài sản dài hạn năm 2018 giảm 621.579.989 đồng so với năm 2017 tương đương với tốc độ phát triển giảm 15,18%, tài sản dài hạn năm 2019 giảm 722.598.941 đồng so với năm 2018, tương đương với tốc độ phát triển giảm 20,81% chủ yếu là do sự biến động của tài sản cố định.
Về nguồn vốn cũng giảm dần qua các năm. Điều này chứng tỏ quy mô vốn của doanh nghiệp có xu hướng giảm. Trong đó Nợ phải trả năm 2018 giảm 584.365.565 đồng so với năm 2017 với tốc độ phát triển giảm 10,32%. Nợ phải trả năm 2019 giảm 509.135.020 đồng so với năm 2018, với tốc độ phát triển giảm 10,33%. Cho thấy công ty đã thực hiện việc thanh toán cho các nhà cung cấp khá tốt. Vốn chủ sở hữu giảm nhẹ qua các năm, năm 2019 giảm 86.903.718
đồng tương so với năm 2018 và năm 2018 giảm 92.566.215 đồng so với năm 2017.
Bảng 2.4. Bảng kết quả kinh doanh của công ty giai đoạn 2017-2019
(ĐVT: VNĐ)
STT Chỉ tiêu Năm 2017 Năm 2018 Năm 2019
So sánh (%)
Tốc độ phát triển bình
quân (%)
2018/2017 2019/2018
Sô tuyệt đối Tốc độ phát
triển (%) Sô tuyệt đối
Tốc độ phát triển (%)
1 Doanh thu bán hàng và cung
cấp dịch vụ 1.897.526.395 2.071.232.966 3.992.111.939 173.706.571 9,15 1.920.878.973 92,74 45,05 2 Doanh thu thuần về bán hàng và
cung cấp dịch vụ 1.897.526.395 2.071.232.966 3.992.111.939 173.706.571 9,15 1.920.878.973 92,74 45,05 3 Giá vốn hàng bán 1.580.370.641 1.829.992.671 3.531.072.008 249.622.030 15,75 1.701.079.337 92,96 49,48 4 Lợi nhuận gộp về bán hàng và
cung cấp dịch vụ 317.155.754 241.240.295 461.039.931 (75.915.459) (23,70) 219.799.636 91,11 20,57 5 Doanh thu hoạt động tài chính - - - - - - - 0,00 6 Chi phí tài chính - - - - - - - 0,00
7 Trong đó: chi phí lãi vay - - - - - - - 0,00
8 Chi phí quản lý doanh nghiệp 294.091.399 240.292.315 385.712.601 (53.799.084) (18,29) 145.420.286 60,52 14,52 9 LNT từ hoạt động kinh doanh 23.064.355 974.980 75.327.330 (22.089.375) (92,60) 74.352.350 7.626,04 80,72 10 Lợi nhuận khác (58.627.173) (66.781.425) (161.055.439) (8.154.252) 13,31 (94.274.014) 141,17 65,74 11 Tổng lợi nhuận kế toán trước
thuế (35.562.818) (65.481.229) (85.728.109) (29.918.410) 82,00 (20.246.880) 30,92 55,26 12 Chi phí thuế thu nhập doanh
nghiệp 395.738 - 1.175.609 - 4,02 - - 72,36
13 Lợi nhuận sau thuế (35.958.556) (65.481.229) (86.903.718) (29.522.673) 81,14 (21.422.489) 32,72 55,46
Từ bảng phân tích trên ta thấy: Kết quả kinh doanh của Công ty TNHH Xây Dựng Và Thương Mại Đức Dương qua 3 năm 2017 - 2019 có sự phát triển nhưng lợi nhuận kế tốn sau thuế vẫn âm, điều đó chứng tỏ hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty đang bộc lộ nhiều hạn chế cần khắc phục kịp thời. Cụ thể:
- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ năm 2017 là 1.897.526.395 đồng, năm 2018 là 2.071.232.966 đồng , tăng 173.706.571 đồng so với năm 2017, tương ứng tăng 9,15%. Đến năm 2019 doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tăng lên là 3.992.111.939 đồng tương ứng tăng 92,74% và tăng 1.920.878.973 đồng so với năm 2018. Tốc độ phát triển bình quân là 45,05%. Điều này cho thấy doanh nghiệp đã đẩy mạnh q trình tiêu thụ hàng hóa dịch vụ, doanh nghiệp cần phát huy trong những kỳ tới.
- Trong giai đoạn 2017- 2019 chi phí lãi vay của công ty đều bằng 0, do các khoản vay và nợ th tài chính của cơng ty là các khoản vay cá nhân, vay họ hàng khơng có kỳ hạn và lãi suất là 0%/ năm.
- Chi phí quản lý doanh nghiệp năm 2017 là 294.091.399 đồng, năm 2018 là 240.292.315 đồng, chi phí giảm đi 53.799.084 đồng, tương ứng giảm 18,29%. Năm 2019, chi phí tăng lên là 385.712.601 đồng, tương ứng tăng 60,52% và tăng 145.420.286 đồng so với năm 2018. Doanh nghiệp cần phải có định mức về chi phí quản lý doanh nghiệp và chi phí bán hàng, các khoản chi phí khác.
- Lợi nhuận sau thuế của doanh nghiệp năm 2017 là (35.958.556) đồng, năm 2018 là (65.481.229) đồng, năm 2019 giảm xuống còn (86.903.718) đồng. Ta thấy lợi nhuận sau thuế năm 2018 so với năm 2017 giảm xuống là 29.522.673 đồng, tương ứng với tốc độ phát triển giảm là 81,14%, năm 2019 so với năm 2018 giảm 21.422.489 đồng, tương ứng với tốc độ phát triển giảm là 32,72%. Tốc độ phát triển bình quân giảm là 55,46%.
- Từ bảng phân tích kết quả kinh doanh, ta nhận thấy trong 3 năm tổng lợi nhuận kế toán trước thuế của doanh nghiệp đều âm nhưng doanh nghiệp vẫn phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp. Nguyên nhân là do trong quá trình hoạt động có phát sinh các khoản chi phí khơng hợp lý, hợp lệ đó là chi phí lương của
giám đốc. Theo điểm 2.6 khoản 2 điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC (Sửa đổi bổ sung Thông tư số 78/2014/TT-BTC): Quy định các khoản chi phí khơng được trừ: “ Tiền lương, tiền công của chủ doanh nghiệp tư nhân, chủ công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên (do một cá nhân làm chủ); thù lao trả cho các sáng lập viên, thành viên của hội đồng thành viên, hội đồng quản trị mà những người này không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinh doanh”. Công ty TNHH xây dựng và thương mại Đức Dương là cơng ty TNHH một thành viên nên chi phí lương của giám đốc khơng được tính là một khoản chi phí hợp lý và khơng được trừ khi xác định thuế TNDN.
- Lợi nhuận trước thuế năm 2017 là (35.562.818) đồng, năm 2018 là (65.481.229) đồng tương ứng giảm so với năm 2017 là 29.918.410 đồng tương ứng giảm 82%. Năm 2019 là 85.728.109 đồng giảm so với năm 2018 là 20.246.880 đồng, tương ứng giảm 30,92%. Tốc độ phát triển bình quân giảm là 55,26%. Lợi nhuận trước thuế giảm là do tổng chi phí tăng, doanh nghiệp cần phải có biện pháp khắc phục tình trạng tăng chi phí, cần phải thúc đẩy mạnh quá trình bán hàng để tăng doanh thu, tăng cường kiểm tra chất lượng sản phẩm, tìm các đối tác bán hàng phù hợp, đặc biệt là nên tìm kiếm các nhà cung cấp uy tín.
Nhìn chung, doanh nghiệp vẫn có sự tăng trưởng doanh thu tương đối cao, tuy nhiên doanh nghiệp cần khắc phục tình trạng giảm lợi nhuận. Doanh nghiệp cần mở rộng quy mơ, cắt giảm chi phí hợp lý.
2.1.8. Tổ chức kế tốn tại Cơng ty TNHH Xây Dựng Và Thương Mại Đức Dương Dương
2.1.8.1. Cơ cấu bộ máy kế toán
Sơ đồ 2.2. Tổ chức bộ máy kế tốn tại Cơng ty TNHH Xây Dựng Và Thương Mại Đức Dương
(Nguồn: Phịng kế tốn) 2.1.8.2. Đặc điểm tổ chức kế toán
Bộ máy kế tốn của Cơng ty TNHH Xây Dựng Và Thương Mại Đức Dương được tổ chức và hoạt động theo cơ chế tập trung. Phịng kế tốn của cơng ty bao gồm 3 kế toán viên làm việc dưới sự chỉ đạo, hướng dẫn của kế toán trưởng.
- Kế toán trưởng kiêm kế toán tổng hợp: Là người đứng đầu điều hành
tồn bộ hoạt động của phịng kế tốn và chịu trách nhiệm trước giám đốc của công ty về công tác quản lý tài chính của cơng ty. Định kỳ có trách nhiệm lập báo cáo tài chính và lập kế hoạch tài chính tổng hợp gửi cho giám đốc và các bộ phận liên quan. Chịu hoàn toàn trách nhiệm trước pháp luật và ban quản lý công ty về những sai sót trong quản lý tài chính.
- Kế tốn bán hàng - Kế toán thanh toán - Vốn bằng tiền - Thuế: Có nhiệm vụ bán hàng, theo dõi các hoạt động liên quan đến tiền mặt và tiền gửi ngân hàng, thanh tốn cơng nợ các khoản phải thu, phải trả của người mua, người bán và tình hình thanh tốn với nhà nước. Kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp