5.4.2 .Phương pháp tài khoản kế toán
b) Nguyên tắc tính giá vốn hàng bán
2.1. Khái quát chung về công ty TNHH xây dựng và thương mại Đức
2.1.8.1. Cơ cấu bộ máy kế toán
Sơ đồ 2.2. Tổ chức bộ máy kế toán tại Công ty TNHH Xây Dựng Và Thương Mại Đức Dương
(Nguồn: Phịng kế tốn) 2.1.8.2. Đặc điểm tổ chức kế toán
Bộ máy kế tốn của Cơng ty TNHH Xây Dựng Và Thương Mại Đức Dương được tổ chức và hoạt động theo cơ chế tập trung. Phịng kế tốn của cơng ty bao gồm 3 kế toán viên làm việc dưới sự chỉ đạo, hướng dẫn của kế toán trưởng.
- Kế toán trưởng kiêm kế toán tổng hợp: Là người đứng đầu điều hành
tồn bộ hoạt động của phịng kế tốn và chịu trách nhiệm trước giám đốc của công ty về công tác quản lý tài chính của cơng ty. Định kỳ có trách nhiệm lập báo cáo tài chính và lập kế hoạch tài chính tổng hợp gửi cho giám đốc và các bộ phận liên quan. Chịu hoàn toàn trách nhiệm trước pháp luật và ban quản lý công ty về những sai sót trong quản lý tài chính.
- Kế toán bán hàng - Kế toán thanh toán - Vốn bằng tiền - Thuế: Có nhiệm vụ bán hàng, theo dõi các hoạt động liên quan đến tiền mặt và tiền gửi ngân hàng, thanh tốn cơng nợ các khoản phải thu, phải trả của người mua, người bán và tình hình thanh tốn với nhà nước. Kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp của các chứng từ bằng tiền mặt, tiền gửi ngân hàng.
- TSCĐ - Tiền lương - Thủ quỹ: Có nhiệm vụ tổng hợp doanh thu hàng
Kế toán trưởng Kiêm kế toán tổng hợp
Kế toán bán hàng - Kế toán thanh toán - Vốn
bằng tiền - Thuế
TSCĐ -Tiền lương - Thủ quỹ
tháng, phản ánh tình hình biến động của TSCĐ trong kỳ kế tốn, kiểm tra tình hình thanh tốn lương và lập bảng tổng hợp, phân bổ lương cho tồn cơng ty. Đồng thời có nhiệm vụ cùng bộ phận kế toán tiền mặt tiến hành thu, chi theo dõi chặt chẽ các khoản thu, chi và tồn quỹ tiền mặt ở đơn vị, định kỳ đi nộp tiền vào tài khoản tại ngân hàng.
2.1.8.3. Hình thức kế tốn và chế độ kế tốn công ty đang sử dụng
- Chế độ kế tốn: Cơng ty TNHH Xây Dựng Và Thương Mại Đức Dương áp dụng chế độ kế tốn dành cho doanh nghiệp theo thơng tư 200/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014 của Bộ trưởng bộ tài chính ban hành và các thơng tư, văn bản hướng dẫn sửa đổi bổ sung theo Bộ tài chính quy định.
- Kỳ kế toán: Áp dụng theo năm dương lịch (Bắt đầu từ ngày 01/01 đến ngày 31/12 năm dương lịch)
- Đơn vị tiền tệ sử dụng: VNĐ (Đồng)
- Phương pháp tính và nộp thuế GTGT: Theo phương pháp khấu trừ - Kế toán hàng tồn kho
+ Phương pháp kê khai: Phương pháp kê khai thường xuyên + Phương pháp kế toán chi tiết: Phương pháp thẻ song song
+ Phương pháp tính giá hàng tồn kho: Phương pháp bình quân cuối kỳ. - Kế tốn tài sản cố định:
+ Phương pháp tính khấu hao: Theo phương pháp đường thẳng + Phương pháp tính giá: Giá gốc
- Hình thức kế tốn áp dụng
Cơng ty áp dụng hình thức kế tốn máy trên nền sổ Nhật ký chung - Công ty hiện nay đang sử dụng phần mềm kế toán MISA.SME.NET 2019
Giao diện 2.1: Bàn làm việc trên phần mềm kế toán Misa
* Hệ thống chứng từ
- Hệ thống chứng từ kế tốn Cơng ty sử dụng được ban hành theo thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014 của Bộ trưởng bộ tài chính ban hành. Bao gồm các chứng từ sau:
+ Chứng từ tiền lương + Chứng từ hàng tồn kho + Chứng từ bán hàng + Chứng từ tiền tệ + Chứng từ TSCĐ * Hệ thống tài khoản
Hệ thống tài khoản kế tốn của Cơng ty sử dụng hệ thống tài khoản theo Thông tư 200/2014/TT-BTC ban hành ngày 22 tháng 12 năm 2014. Các tài khoản chi tiết của công ty được sử dụng phù hợp hoạt động kinh doanh.
* Hệ thống sổ sách kế toán
Hệ thống tài khoản kế tốn của Cơng ty sử dụng hệ thống sổ sách theo Thông tư 200/2014/TT-BTC ban hành ngày 22 tháng 12 năm 2014. Các sổ của công ty bao gồm: Sổ tổng hợp và sổ chi tiết.
- Bảng Cân đối kế toán - Mẫu số B01-DN - Báo cáo Kết quả hoạt động kinh doanh - Mẫu số B02-DN - Báo cáo Lưu chuyển tiền tệ - Mẫu số B03-DN - Bản Thuyết minh báo cáo tài chính - Mẫu số B09-DN
2.2. Thực trạng kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công ty TNHH xây dựng và thương mại Đức Dương. TNHH xây dựng và thương mại Đức Dương.
2.2.1. Khái quát về công tác bán hàng tại Công ty TNHH xây dựng và thương mại Đức Dương mại Đức Dương
2.2.1.1. Đặc điểm sản phẩm, thị trường tiêu thụ của công ty
- Công ty TNHH xây dựng và thương mại Đức Dương chuyên khai thác, chế biến, kinh doanh thu mua gom các loại khoáng sản; sản xuất, kinh doanh gạch, cát, sỏi, đá, sắt, thép. Các sản phẩm này được dùng làm nguyên liệu phục vụ cho việc xây dựng các cơng trình lớn nhỏ khác nhau trên địa bàn trong tỉnh và các tỉnh lân cận. Sản phẩm chủ yếu của công ty cụ thể như sau: cát vàng, cát đen, cát mịn, cát xây dựng, sỏi, đá, đất.
- Thị trường tiêu thụ của công ty là khá rộng, không chỉ trên địa bàn tỉnh Phú Thọ mà còn trên các tỉnh lân cận như: Vĩnh Phúc, Yên Bái, Tuyên Quang, Hà Nội,...Cơng ty đang có một lượng khách hàng khá lớn, chủ yếu là khách hàng quen biết lâu năm (khách hàng truyền thống) như: Công ty Cổ phần xây dựng D & T Việt Nam, công ty Điện lực Phú Thọ, công ty Cổ phần LICOGI 14, công ty TNHH Hải Linh, công ty Cổ phần xây dựng cầu đường và hạ tầng Vĩnh Phúc, công ty TNHH thương mai xây dựng Loan Thắng, công ty Cổ phần Vinadelta,...
2.2.1.2. Các phương thức bán hàng
Bán hàng là một trong những hoạt động chính có vai trị quan trọng đối với q trình sản xuất kinh doanh tại cơng ty. Bởi vậy, công ty luôn chú trọng tới việc tổ chức bán hàng giúp hạn chế ứ đọng vốn và đem lại lợi nhuận cao.
Do đặc điểm sản phẩm của công ty hiện nay cơng ty đang áp dụng hình thức bán hàng trực tiếp. Khách hàng có thể đặt hàng trực tiếp tại cơng ty hay qua điện thoại. Khi khách hàng đến nhận hàng, thủ kho tại công ty sẽ lập phiếu xuất
kho, lấy xác nhận của các bộ phận liên quan, xuất hàng cho khách hàng, gửi chứng từ lên phịng kế tốn và các nguyên tắc ghi nhận doanh thu được đảm bảo.
2.2.1.3. Hình thức thanh tốn
Công ty áp dụng phương thức thanh toán chủ yếu bằng tiền mặt hoặc chuyển khoản.
2.2.2. Thực trạng kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại Công ty TNHH xây dựng và thương mại Đức Dương TNHH xây dựng và thương mại Đức Dương
- Doanh thu bán hàng của Công ty là doanh thu bán hàng trong nước. Với các mặt hàng chủ yếu như sau: cát vàng, cát đen, cát mịn, cát xây dựng, sỏi, đá, đất,.....
- Giám đốc căn cứ vào hợp đồng đã ký kết với khách hàng, ra lệnh cho bộ phận kho tiến hành lập phiếu xuất kho. Kế tốn cơng nợ tiến hành xuất hóa đơn giá trị gia tăng (GTGT), bộ phận phòng kinh doanh liên lạc với khách hàng tiến hành giao hàng đúng như trong hợp đồng đã ký, số hàng đó coi như đã tiêu thụ. Kế tốn căn cứ vào hóa đơn bán hàng (GTGT).
- Khi khách hàng đặt hàng, khách hàng sẽ liên hệ với nhân viên bán hàng, nhân viên bán hàng ghi nhận số lượng hàng mà khách hàng yêu cầu sau đó lập phiếu xuất hàng để xác nhận lại chính xác yêu cầu đặt hàng của khách hàng
- Từ phiếu xuất hàng kết hợp với bảng báo giá, công ty sẽ lập hóa đơn GTGT nhằm mục đích xác nhận số lượng, chất lượng, đơn giá và giá bán sản phẩm cho khách hàng, thuế GTGT, tổng giá thanh toán là căn cứ để kế toán phản ánh doanh thu và ghi vào sổ nhật ký chung, sổ chi tiết, sổ cái.
- Hóa đơn GTGT được lập thành 03 liên (liên 1: lưu, liên 2: giao cho khách hàng, liên 3: nội bộ) do kế toán trưởng hoặc thủ trưởng ký duyệt đóng dấu. Trường hợp thanh tốn ngay thì hóa đơn được chuyển đến thủ quỹ làm thủ tục thu tiền, thu xong thủ quỹ ký tên và đóng dấu đã thanh tốn.
- Sau khi giao hàng cho người mua, khách hàng có thể thanh tốn ngay hoặc chịu nợ. Nếu khách hàng trả tiền bằng tiền chuyển khoản thì ngân hàng sẽ gửi Giấy báo có cho cơng ty. Nếu khách hàng chịu nợ thì kế tốn căn cứ vào hóa
đơn GTGT, phiếu xuất kho và các chứng từ liên quan khác để hạch tốn cơng nợ.
2.2.2.1. Chứng từ kế toán sử dụng
Kế toán bán hàng sẽ căn cứ vào các chứng từ sau để hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:
- Phiếu xuất kho.
- Hóa đơn GTGT, có 03 liên: Liên 1: Lưu; Liên 2: Giao cho khách hàng; Liên 3: Nội bộ.
- Phiếu thu, phiếu chi.
- Giấy Báo Nợ, Giấy báo có.
- Hợp đồng kinh tế giữa công ty với các bên đối tác ( Đối với những mặc hàng có giá trị cao).
- Đơn đặt hàng.
2.2.2.2. Tài khoản kế toán sử dụng
Tài khoản hạch toán kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Kế toán mở các tài khoản theo dõi chi tiết doanh thu bán hàng và doanh thu cung cấp dịch vụ tại cơng ty trên phần mềm kế tốn như sau:
-TK 5111 : Doanh thu bán hàng hóa ( Cát vàng, cát xây dựng, đất, đá, xi măng, sắt, thép, ...)
-TK 5113 : Doanh thu cung cấp dịch vụ (dịch vụ vận chuyển, dịch vụ san lấp, dịch vụ sửa chữa, cho th máy móc, thiết bị...)
Cơng ty khơng mở các tài khoản theo dõi chi tiết cho từng mặt hàng. Ngồi ra kế tốn cịn sử dụng các tài khoản như:
- TK 111: Tiền mặt
- TK 112: Tiền gửi ngân hàng - TK 131: Phải Thu khách hàng - TK 3331: Thuế GTGT đầu ra
2.2.2..3. Phương pháp hạch toán * Doanh thu cung cấp dịch vụ * Doanh thu cung cấp dịch vụ
Công ty TNHH xây dựng và thương mại Đức Dương có cung cấp các dịch vụ: Dịch vụ vận chuyển, dịch vụ san lấp, dịch vụ sửa chữa, cho thuê máy móc, thiết bị...
Khi phát sinh nghiệp vụ bán hàng và đã xác định doanh thu thì để phản ánh doanh thu bán hàng kế toán sử dụng TK 511, sổ chi tiết TK 5113, sổ cái TK 511. Là một doanh nghiệp áp dụng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ nên doanh thu bán hàng không bao gồm thuế GTGT. Hàng ngày căn cứ vào hóa đơn bán hàng, kế toán tiến hành phản ánh nghiệp vụ vào phần mềm kế tốn, máy tính sẽ tự động cập nhật số liệu vào sổ chi tiết, sổ nhật ký bán hàng và sổ cái tài khoản doanh thu.
Ví dụ 1: Ngày 13/07/2019, công ty Đức Dương cho Công ty TNHH vật tư và
thương mại Tuệ Minh thuê máy xúc, máy ủi với giá trị 268.200.000 đồng (Giá chưa bao gồm thuế GTGT 10%). Công ty TNHH vật tư và thương mại Tuệ Minh nợ lại chưa thanh tốn.
Trình tự hạch tốn nghiệp vụ như sau:
Trong nghiệp vụ này khách hàng là Công ty TNHH vật tư và thương mại Tuệ Minh.
Hình thức bán hàng qua điện thoại. Cơng ty TNHH vật tư và thương mại Tuệ Minh mua hàng nhưng chưa thanh toán tiền hàng được thể hiện trong hợp đồng kinh tế (Phụ lục 01).
Khi khách hàng có nhu cầu mua hàng phịng kinh doanh xem xét các điều kiện mua hàng trình giám đốc. Trong trường hợp này, hàng hóa bán ra là dịch vụ nên kế tốn khơng lập phiếu xuất kho. Kế tốn lập hóa đơn GTGT số 0000262
(Phụ lục 02). Hóa đơn được lập 3 liên:
Liên 1: Lưu tại cuống
Liên 2: Giao cho khách hàng Liên 3: Luân chuyển nội bộ
Từ các chứng từ hóa đơn GTGT, hợp đồng kinh tế kế tốn kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ, hợp pháp và hình thức thanh tốn. Các chứng từ này là căn cứ
cho kế toán thực hiện các bút toán vào sổ nhật ký chung, sổ chi tiết các tài khoản liên quan và sổ cái.
Ngày 13 tháng 07 năm 2019 kế toán tiến hành hạch toán trên phần mềm theo các bước như sau:
Bước 1: Mở phần mềm MISA.SME.NET 2019
Bước 2: Trên thanh công cụ chọn Nghiệp vụ -> Bán hàng -> Chứng từ bán hàng
Bước 3: Nhập các nội dung cần thiết:
- Hình thức thanh tốn: Chọn chưa thanh tốn
- Đối tượng: Chọn khách hàng Cơng ty TNHH vật tư và thương mại Tuệ Minh
- Diễn giải: Bán hàng cho Công ty TNHH vật tư và thương mại Tuệ Minh - Ngày chứng từ: Nhập ngày trên hóa đơn 13/07/2019
- Mã hàng: Chọn mã hàng hóa tương ứng
- Nhập số lượng, đơn giá theo đúng trên hóa đơn GTGT - Bên mục Thuế, nhập số hóa đơn 0000262
Bước 4: Nhấn Cất để lưu thông tin chứng từ.
Giao diện 2.3: Nhập dữ liệu vào phần mềm kế tốn Misa
Ví dụ 2: Ngày 30/10/2019, công ty Đức Dương cung cấp dịch vụ san lấp cho
Công ty Cổ phần đầu tư và xây dựng số 9 với giá trị 19.090.909 đồng (Giá chưa bao gồm thuế GTGT 10%). Công ty Cổ phần đầu tư và xây dựng số 9 nợ lại chưa thanh tốn.
Trình tự hạch tốn nghiệp vụ như sau:
Trong nghiệp vụ này khách hàng là Công ty Cổ phần đầu tư và xây dựng số 9.
Hình thức bán hàng qua điện thoại. Cơng ty Cổ phần đầu tư và xây dựng số 9 mua hàng nhưng chưa thanh toán tiền hàng được thể hiện trong hợp đồng kinh tế (Phụ lục 05).
Khi khách hàng có nhu cầu mua hàng phịng kinh doanh xem xét các điều kiện mua hàng trình giám đốc. Trong trường hợp này, hàng hóa bán ra là dịch vụ nên kế tốn khơng lập phiếu xuất kho. Kế tốn lập hóa đơn GTGT số 0000274
(Phụ lục 06). Hóa đơn được lập 3 liên:
Liên 1: Lưu tại cuống
Liên 2: Giao cho khách hàng Liên 3: Luân chuyển nội bộ
Từ các chứng từ hóa đơn GTGT, hợp đồng kinh tế kế tốn kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ, hợp pháp và hình thức thanh tốn. Các chứng từ này là căn cứ cho kế toán thực hiện các bút toán vào sổ nhật ký chung, sổ chi tiết các tài khoản liên quan và sổ cái.
Ngày 30 tháng 10 năm 2019 kế toán tiến hành hạch toán trên phần mềm theo các bước như sau:
Bước 1: Mở phần mềm MISA.SME.NET 2019
Bước 2: Trên thanh công cụ chọn Nghiệp vụ -> Bán hàng -> Chứng từ bán hàng
Bước 3: Nhập các nội dung cần thiết:
- Hình thức thanh tốn: Chọn chưa thanh tốn
- Đối tượng: Chọn khách hàng Công ty Cổ phần đầu tư và xây dựng số 9 - Diễn giải: Bán hàng cho Công ty Cổ phần đầu tư và xây dựng số 9 - Ngày chứng từ: Nhập ngày trên hóa đơn 30/10/2019
- Mã hàng: Chọn mã hàng hóa tương ứng
- Nhập số lượng, đơn giá theo đúng trên hóa đơn GTGT - Bên mục Thuế, nhập số hóa đơn 0000274
Giao diện 2.4: Nhập dữ liệu vào phần mềm kế toán Misa
Giao diện 2.5: Nhập dữ liệu vào phần mềm kế tốn Misa
* Doanh thu bán hàng hóa
Cơng ty TNHH xây dựng và thương mại Đức Dương có cung cấp các mặt