1.6.1. Kế toán hoạt động tài chính
1.6.1.1. Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
a. Nội dung
Doanh thu hoạt động tài chính: Là các khoản thu thuộc nghiệp vụ tài chính của doanh nghiệp. Nói cách khác đó chính là các khoản thu nhập từ hoạt động đầu tư có liên quan đến vốn.
Doanh thu hoạt động tài chính gồm: Doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia, thu nhập đầu tư mua bán chứng khoán và doanh thu hoạt động tài chính khác.
b. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 515 – doanh thu hoạt động tài chính - Kết cấu tài khoản 515
Bên Nợ:
+ Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có)
+ Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang TK 911 – xác định kết quả kinh doanh.
Bên Có:
+ Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ - TK 515 không có số dư cuối kỳ.
c. Nguyên tắc hạch toán
- Đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì doanh thu hoạt động tài chính là giá chưa có thuế.
- Đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc không thuộc diện nộp thuế GTGT thì doanh thu hoạt động tài chính là tổng giá thanh toán (giá có thuế).
- Doanh thu hoạt động tài chính được phản ánh trên tài khoản 515 bao gồm các khoản doanh thu tài chính được coi là thực hiện trong kỳ, không phân biệt các khoản doanh thu đó thực tế đã thu được tiền hay sẽ thu được tiền.
- Đối với các khoản thu nhập từ hoạt động mua, bán chứng khoán, doanh thu được ghi nhận là số chênh lệch giữa giá bán lớn hơn giá mua, số lãi về trái phiếu, tín phiếu hoặc cổ phiếu (không phản ánh tổng số tiền thu được từ việc bán chứng khoán).
- Đối với khoản thu nhập từ hoạt động mua, bán ngoại tệ, doanh thu được ghi nhận là số chênh lệch lãi giữa giá mua vào và giá ngoại tệ bán ra.
20
d. Phương pháp hạch toán
Sơ đồ 15: SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN DOANH THU TÀI CHÍNH
1.6.1.2. Kế toán chi phí hoạt động tài chính
a. Nội dung
Chi phí hoạt động tài chính bao gồm:
- Các khoản chi phí của hoạt động đầu tư tài chính; chi phí lãi vay, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, chi phí giao dịch bán chứng khoán, lãi mua hàng trả chậm,...
- Lỗ bán ngoại tệ
- Các khoản lỗ do thanh lý các khoản đầu tư
(6) Nhận lãi trái phiếu, tín phiếu bằng tiền
Giá vốn các
khoản đtư Cuối kỳ kết chuyển
doanh thu tài chính thuần
Cuối kỳ tính thuế
GTGTpn theo ph trực
tiếp
515
Nhận cổ tức, lợi nhuận được chia
(1)
121, 228
111, 112, 138, 156, 133
221, 222, 223, 228 Nhận cổ tức bằng cổ
phiếu hoặc bổ sung vốn góp
Lãi bổ sung trái
phiếu, tín phiếu
Chênh lệch giữa giá bán lớn hơn giá vốn
331
Nhận tiền CKTT được hưởng
Giảm khoản ptrả người bán
413 Chênh lệch tỷ giá hối đoái
đánh giá lại cuối năm tài chính
1112, 1122
Số chênh lệch tỷ giá thực tế bán ngoại
tệ lớn hơn tỷ giá trên sổ kế toán
Tỷ giá trên sổ kế toán (2) (3) (4) (5) 3331 (7) 911 (8)
21
- Lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh thực tế trong kỳ
- Lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ do đánh giá lại số dư cuối kỳ của các khoản mục có tính chất tiền tệ có gốc ngoại tệ.
- Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán - Các khoản chi phí tài chính khác
b. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 635- chi phí tài chính - Kết cấu tài khoản 635:
Bên Nợ:
+ Chi phí hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ Bên Có
+ Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán
+ Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí hoạt động tài chính sang tài khoản 911- xác định kết quả kinh doanh.
- Tài khoản 635 không có số dư cuối kỳ
c. Nguyên tắc hạch toán
- Chỉ phản ánh vào tài khoản 635 các khoản chi phí liên quan đến hoạt động tài chính của doanh nghiệp.
22
Sơ đồ 16: SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN CHI PHÍ TÀI CHÍNH
Chênh lệch tỷ giá do đgiá lại số dư
cuối kỳ các khoản phải thu, phải trả
dài hạn
Cuối kỳ, kết chuyển chi
phí tài chính xác định
kết quả kinh doanh
Chi phí hoặc khoản lỗ về hđ đầu tư tài chính, góp vốn
111, 112, 131 635
Lãi tiền vay đã trả
341, 311, 335 Lãi tiền vay
phải trả
Chi phí bán khoản đầu tư TC Chi phí cho hđ cho vay vốn,
mua bán ngoại tệ
Khoản chiết khấu thanh toán cho
khách hàng
413
Cuối kỳ, kết chuyển chênh lệch
tỷ giá giảm
131, 341, 342
911
129, 229
Lập dự phòng giảm giá đầu tư
ngắn hạn, dài hạn
Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư
121, 128
221, 222
Lỗ do đầu tư chứng khoán
Lỗ do góp vốn liên doanh liên kết
(trừ vào vốn góp)
23
1.6.2. Kế toán hoạt động khác
1.6.2.1. Kế toán thu nhập hoạt động khác
a. Nội dung
Các khoản thu nhập và chi phí khác là những khoản thu nhập hay chi phí mà doanh nghiệp không dự tính trước được hoặc có dự tính nhưng ít có khả năng thực hiện hoặc đó là những khoản thu, chi không mang tính chất thường xuyên .
Thu nhập khác của doanh nghiệp gồm:
- Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý tài sản cố định
- Chênh lệch lãi do đánh giá lại tài sản đưa đi góp vốn liên doanh liên kết - Thu tiền được phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng
- Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xoá sổ
- Các khoản thuế được Ngân sách Nhà nước hoàn lại - Thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ
- Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hoá, sản phẩm, dịch vụ không tính trong doanh thu (nếu có)
- Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân.
- Các khoản thu nhập kinh doanh của những năm trước bị bỏ sót hay quên ghi sổ kế toán, năm nay mới phát hiện ra
- Các khoản thu nhập khác ngoài các khoản trên.
b. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 711- thu nhập khác - Kết cấu tài khoản 711
Bên Nợ :
+ Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo phương pháp trực tiếp.
+ Cuối kỳ, kế toán kết chuyển thu nhập thuần của hoạt động khác phát sinh trong kỳ sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Bên Có:
+ Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ - Tài khoản 711 không có số dư cuối kỳ
c. Nguyên tắc hạch toán
- Tài khoản 711 dùng để phản ánh các khoản thu nhập góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp ngoài các hoạt động tạo ra doanh thu mà không phải là các khoản góp vốn.
24
d. Phương pháp hạch toán
Sơ đồ 17: SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN THU NHẬP HOẠT ĐỘNG KHÁC
3331 111, 112, 131, 138
711
Thuế GTGTpn theo phương pháp khấu trừ
Thu thanh lý TSCĐ
Thu nhập bỏ sót, quên ghi sổ năm trc
Thu được khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ
Tiền bảo hiểm được bồi thường
Tiền phạt KH vi phạm HĐKT 338, 331 Trường hợp khách hàng vi phạm HĐKT đã ký quỹ, ký cược 352 Hoàn nhập dự phòng phải trả 331, 338 Khoản nợ phải trả chủ nợ ko đòi
3331, 111, 112
Được giảm, hoàn thuế GTGTpn;
thuế xuất nhập khẩu, thuế TTĐB Thu thanh lý TSCĐ ph trực tiếp
152, 156, 211
Được tài trợ, biếu tặng vật tư,
hàng hóa Cuối kỳ phản ánh số thuế GTGTpn theo ph trực tiếp 911 Cuối kỳ, kết chuyển các khoản thu nhập khác xđ kqkd
25
1.6.2.2. Kế toán chi phí hoạt động khác
a. Nội dung
Chi phí khác phát sinh gồm:
- Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý. - Tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế; bị phạt thuế, truy nộp thuế
- Các khoản chi phí do kế toán bị nhầm hoặc bỏ sót khi ghi sổ kế toán - Các khoản chi phí khác
b. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 811: chi phí khác - Kết cấu tài khoản 811
Bên Nợ: + Các khoản chi phí khác phát sinh
Bên Có: + Cuối kỳ, kế toán kết chuyển toàn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ vào tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh
- Tài khoản 811 không có số dư cuối kỳ
c. Nguyên tắc hạch toán
- Tài khoản 811 dùng để phản ánh những khoản chi phí khác ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp.
d. Phương pháp hạch toán
Sơ đồ 18: SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG KHÁC
Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ chi phí khác xác định kết quả
kinh doanh
211, 213 214 811
Giá trị TSCĐ đã khấu hao
Giá trị còn lại của TSCĐ
111, 112, 141 1331 Thuế GTGT được khấu trừ
Chi cho thanh lý, NB TSCĐ
Chi phí khác phát sinh
333, 338 Tiphạm HĐKT, phạt ền phạt do vi thuế, truy nộp thuế
26
1.6.3. Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
1.6.3.1. Nội dung
Chi phí thuế TNDN bao gồm chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí thuế TNDN hoãn lại làm căn cứ xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành.
- Chi phí thuế TNDN hiện hành là số thuế TNDN phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế TNDN hiện hành.
- Chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh từ việc: + Ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả trong năm
+ Hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại đã được ghi nhận từ các năm tr ước
1.6.3.2. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 821: Chi phí thuế TNDN - Kết cấu tài khoản 821
Bên Nợ: + Tăng chi phí thuế TNDN Bên Có: + Giảm chi phí thuế TNDN
+ Kết chuyển số chênh lệch giữa số phát sinh bên Nợ tài khoản 8212 lớn hơn phát sinh bên Có tài khoản 8212 vào bên Nợ TK 911- xác định kết quả kinh doanh.
- Tài khoản 821 không có số dư cuối kỳ
- Tài khoản 821 có 2 tài khoản cấp 2 là: 8211, 8212
1.6.3.3. Nguyên tắc hạch toán
- Chi phí thuế TNDN được ghi nhận vào tài khoản 821 là chi phí thuế TNDN hiện hành, chi phí thuế TNDN hoãn lại khi xác định lãi, lỗ của một năm tài chính.
27
1.6.3.4. Phương pháp hạch toán
Sơ đồ 19: SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN CHI PHÍ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP
1.6.4. Kế toán xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh
1.6.4.1. Nội dung
Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp là kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động tài chính và hoạt động khác trong một kỳ hạch toán.
Kết quả sản xuất kinh doanh là chỉ tiêu đánh giá chất lượng, hiệu quả của hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp trong một kỳ hạch toán.
1.6.4.2. Tài khoản sử dụng
a. Tài khoản 911 - Xác định kết quả kinh doanh
- Kết cấu tài khoản 911 Bên Nợ:
+ Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ
+ Chi phí hoạt động tài chính; chi phí khác; chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp; chi phí thuế TNDN.
3334 821 911
111, 112
Hàng quý xác định CP thuế
TNDN hiện hành Cuối năm phải nộp bổ
sung thuế TNDN Nộp thuếTNDN
vào NSNN
Phát hiện sai sót không
trọng yếu năm trước
Cuối năm xđ được số thuế TNDN thực pn
nhỏ hơn số thuế TNDN tạm nộp;
Phát hiện sai sót ko trọng yếu năm trước
Cuối năm kết chuyển CP
thuế TNDN hh xđ kqkd
347
Thuế TNDN hoãn lại phải
trả ghi bổ sung trong năm Hoàn nhập số thuế TNDN hoãn lại phải trả
243
Hoàn nhập tài sản thuế thu
nhập hoãn lại trong năm Bổ sung tài sản thuế thu nhập hoãn lại
Cuối năm nếu số phát sinh Nợ
28
+ Kết chuyển lãi Bên Có:
+ Doanh thu thuần về số sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, đã tiêu thụ trong kỳ + Doanh thu hoạt động tài chính, các khoản thu nhập khác
+ Kết chuyển lỗ
- Tài khoản 911 không có số dư cuối kỳ
b. Tài khoản 421 - Lợi nhuận chưa phân phối
- Kết cấu tài khoản 421: Bên Nợ:
+ Số lãi được dùng trích lập các quỹ trong doanh nghiệp + Số lỗ về hoạt động sản xuất kinh doanh
Bên Có:
+ Số thực lãi của hoạt động sản xuất kinh doanh
- Số dư cuối kỳ tài khoản 421: Số thực lãi (lỗ) chưa phân phối
1.6.4.3. Nguyên tắc hạch toán tài khoản 911
- Tài khoản 911 phản ánh đầy đủ kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh trong một kỳ kế toán.
- Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh phải hạch toán chi tiết theo từng loại hoạt động. Trong từng hoạt động có thể chi tiết từng loại sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ.
- Các khoản doanh thu và thu nhập được kết chuyển vào tài khoản 911 là doanh thu và thu nhập thuần.
29
1.6.4.4. Phương pháp hạch toán
Sơ đồ 20: SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN KẾTOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH
1.7. ĐẶC ĐIỂM KẾ TOÁN TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP
- Sản xuất xây lắp là một hoạt động xây dựng mới, mở rộng, khôi phục, cải tạo lại hay hiện đại hoá các công trình hiện có thuộc mọi lĩnh vực trong nền kinh tế quốc dân (như công trình giao thông thuỷ lợi, các khu công nghiệp, các công trình quốc phòng, các công trình dân dụng khác). Đó là một hoạt động nhằm tạo ra cơ sở vật chất kỹ thuật cho mọi ngành trong nền kinh tế quốc dân.
- Doanh nghiệp xây lắp là đơn vị kinh tế cơ sở, là nơi trực tiếp sản xuất kinh doanh, gồm một tập thể lao động nhất định có nhiệm vụ sử dụng các tư liệu lao động và đối tượng lao động để sản xuất ra các sản phẩm xây lắp và tạo nguồn tích luỹ cho Nhà nước.
- Phương pháp xây lắp có thể là giao thầu hoặc tự làm 641, 642
Kết chuyển GVHB
trong kỳ Cuối kỳ kết chuyển
doanh thu thuần
635
Cuối kỳ kết chuyển chi phí tài chính
Cuối kỳ kết chuyển doanh thu tài chính thuần
811 821 421 Kết chuyển lãi 511, 512 632 515 Cuối kỳ kết chuyển CPBH, CPQL
Cuối kỳ kết chuyển chi phí khác
Cuối kỳ kết chuyển chi phí thuế TNDN
711
Cuối kỳ kết chuyển thu nhập khác thuần
421
Kết chuyển lỗ
30
- Sản xuất xây lắp là một ngành sản xuất vật chất mang tính chất sản xuất công nghiệp phải tuân thủ đúng nguyên tắc hạch toán kế toán của doanh nghiệp sản xuất như tính toán ghi chép đầy đủ tài sản, chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm, kết quả từng hoạt động sản xuất kinh doanh .
Nhưng sản xuất xây lắp mang tính chất đặc thù, sản phẩm xây lắp có đặc điểm riêng biệt khác với ngành sản xuất khác và ảnh hưởng đến tổ chức kế toán.
+ Sản phẩm xây lắp là những công trình xây dựng, vật kiến trúc... có quy mô lớn, kết cấu phức tạp, mang tính đơn chiếc, thời gian sản xuất lâu dài. Vì vậy việc tổ chức quản lý và hạch toán sản phẩm xây lắp nhất thiết phải lập dự toán (dự toán thiết kế, dự toán thi công), quá trình sản xuất xây lắp phải so sánh với dự toán, lấy dự toán làm thước đo.
+ Sẩn phẩm xây lắp được tiêu thụ theo giá trị dự toán xây lắp. Vì vậy tính chất của hàng hoá không được thể hiện rõ (vì đã quy định giá cả, người mua - người bán sản phẩm xây lắp có trước khi xây lắp thông qua hợp đ ồng giao nhận thầu...).
+ Sản phẩm xây lắp được thực hiện cố định tại nơi sản xuất, còn các điều kiện sản xuất (như xe máy, thiết bị thi công, người lao động...) phải di chuyển theo địa điểm