Số vòng quay Năm nay Năm trƣớc
Số vòng quay khoản phải thu 143 ngày 75 ngày
Số vòng quay khoản phải thu bình quân 76 ngày 38 ngày
(Nguồn: Tài liệu của Công ty TNHH Kiểm toán CPA)
Số vòng quay các khoản phải thu và vòng quay khoản phải thu bình quân tăng xấp xỉ gấp đôi so với năm trước, chứng tỏ để mở rộng quy mô hoạt động và tăng doanh thu, Công ty TNHH XYZ đã tăng thời hạn nợ cho khách hàng của công ty.
Kiểm toán viên phỏng vấn chị QWERTY và được biết Công ty TNHH XYZ đã tăng thời hạn nợ cho khách hàng của công ty là 180 ngày trong khi năm 2014 là 90 ngày. Ngoài ra, hạn mức tín dụng cho THM Industrial Limited Company cũng được Công ty TNHH XYZ nâng từ USD 500,000 lên USD 1,500,000 sau khi đạt được thỏa thuận giữa hai công
ty. Như vậy, khi áp dụng chính sách tín dụng mới, số vòng quay các khoản phải thu trên là phù hợp và hợp lý.
Thử nghiệm chi tiết
Chị QWERTY cung cấp sổ chi tiết công nợ cho kiểm toán viên, tuy nhiên sổ chi tiết theo dõi công nợ khách hàng hoàn toàn bằng đơn vị tiền USD.
Thử nghiệm 1:
Kiểm toán viên đối chiếu số liệu với sổ cái và sổ chi tiết theo dõi công nợ khách hàng, do sổ chi tiết theo dõi công nợ khách hàng bằng đơn vị tiền USD, trong khi đó sổ cái thì lại được ghi nhận với đơn vị tiền hoàn toàn bằng VND, nên kiểm toán viên không thể xác định được số dư khoản phải thu có chính xác hay không. Ngoài ra, Công ty TNHH XYZ cũng có thêm một khách hàng mới là ngân hàng Shinhan – Chi nhánh Đồng Nai.
Bảng 4.13 : Số dƣ khoản phải thu khách hàng
31-12-15 31-12-14
Phải thu từ các công ty liên quan VND USD
THM Industrial Limited Company 31,421,578,904 1,439,902.09 1,818,088,564
Tổng 31,421,578,904 - 1,818,088,564
NGƢỜI MUA TRẢ TIỀN TRƢỚC
Người mua trả tiền trước bao gồm:
31-12-15 31-12-14
Các công ty liên quan VND USD
Shinhan Viet Nam - CN Đồng Nai 2,476,925 110 -
Tổng 2,476,925 - -
(Nguồn: Tài liệu của Công ty TNHH Kiểm toán CPA)
Nhận thấy số dư khoản phải thu khách hàng trả trước của ngân hàng Shinhan Bank là bất hợp lý, đây lại là phí điều chỉnh chuyển tài khoản tiền ngoại tệ. Vì thế kiểm toán viên đã phỏng vấn chị QWERTY, chị QWERTY giải thích rằng: Công ty TNHH XYZ thường xuyên chuyển và nhận tiền ngoại tệ tại ngân hàng Shinhan, trong khi đó ngân hàng có chính
sách ưu đãi tặng USD 55 cho doanh nghiệp có các hoạt động nhận và chuyển tiền ngoại tệ trên 1 triệu USD trong vòng 6 tháng. Từ đầu năm 2015, tổng nghiệp vụ phát sinh nợ và có (chỉ tính riêng khoản phải thu khách hàng) của Công ty TNHH XYZ lần lượt là USD 3,644,082 và USD 2,289,416. Vì thế dựa theo các nghiệp vụ phát sinh trên thì ngân hàng Shinhan đã tặng Công ty TNHH XYZ là USD 110. Tuy nhiên, kế toán Công ty TNHH XYZ đã hạch toán nhầm khoản thu nhập tăng thêm này thành 131 thay vì tài khoản 515. Bên cạnh đó, tổng số tiền ở đây là 2,476,925 VND nhỏ hơn mức trọng yếu nên kiểm toán viên bỏ qua bút toán điều chỉnh cho khoản mục này. Tuy nhiên, kiểm toán viên lưu ý chị QWERTY về việc hạch toán nghiệp vụ của ngân hàng Shinhan chuyển thành tài khoản 515 thay vì tài khoản 131 như trước.
Thử nghiệm 2:
Kiểm toán viên đọc lướt sổ cái nhưng không thấy có các nghiệp vụ bất thường xảy ra.
Bảng 4.14 : Tổng nghiệp vụ phát sinh khoản phải thu trong năm 2015
Đầu kỳ Phát sinh Cuối kỳ
Mã Nợ Có Nợ Có Nợ Có
THM 1,818,088,564 80,064,959,459 50,461,469,119 31,421,578,904 -
Shinhan 2,476,925 - 2,476,925
Cộng 1,818,088,564 - 80,064,959,459 50,463,946,044 31,421,578,904 2,476,925
Số dƣ USD
Đầu kỳ Phát sinh Cuối kỳ
Mã Nợ Có Nợ Có Nợ Có
THM 85,236.22 3,644,081.54 2,289,415.67 1,439,902.09 -
Shinhan 110 - 110
Cộng 85,236 - 3,644,082 2,289,526 1,439,902 110
Thử nghiệm 3:
Kiểm toán viên tiến hành thủ tục kiểm tra số dư đầu kỳ bằng cách đánh giá lại số dư gốc ngoại tệ đầu kỳ. Nhận thấy số dư đầu kỳ gốc ngoại tệ là USD 85,236.22 và số dư đầu kỳ gốc nội tệ là VND 1,818,088,564. Kiểm toán viên đánh giá lại số dư gốc ngoại tệ bằng cách tìm tỷ giá mua chuyển khoản của ngân hàng Shinhan vào ngày 31/12/2014 là VND 21,330.
Bảng 4.15 : Bảng đánh giá số dƣ gốc ngoại tệ đầu năm
Khách hàng Gốc ngoại tệ Tỉ giá VND theo tỉ giá
cuối năm Trên sổ Chênh lệch
USD
THM 85,236.22 21,330 1,818,088,564 1,818,088,564 0
Tổng 85,236.22 1,818,088,564 1,818,088,564 0
(Nguồn: Tài liệu của Công ty TNHH Kiểm toán CPA)
Như vậy năm trước đơn vị đã đánh giá số dư gốc ngoại tệ nên không có khoản chênh lệch nào ở số đầu kỳ.
Thử nghiệm 4:
Kiểm toán viên lập thư xác nhận để gửi đến cho THM Industrial Limited Company và ngân hàng Shinhan chi nhánh Đồng Nai nhằm xác minh số dư gốc ngoại tệ cuối kỳ lần lượt là USD 1,439,902 và USD 110. Sau khi kiểm toán viên lập thư xác nhận xong đã đưa cho chị QWERTY kiểm tra lại nội dung thư xác nhận (theo Phụ lục số 13). Chị QWERTY đồng ý với nội dung của thư xác nhận trên thì kiểm toán viên tiến hành gửi theo địa chỉ của THM Industrial Limited Company tại Hàn Quốc và địa chỉ ngân hàng Shinhan chi nhánh Đồng Nai.
Kiểm toán viên nhận thấy Công ty TNHH XYZ không có các khoản phải thu khó đòi do sau khi xem xét tất cả các nghiệp vụ phát sinh, thời gian THM Industrial Limited Company trả các khoản phải thu đều nằm trong thời hạn tín dụng cho phép và chưa có thời điểm nào vượt quá hạn mức tín dụng.
Thử nghiệm 5:
Sau đó, kiểm toán viên tiến hành đánh giá số dư ngoại tệ cuối kỳ của khoản phải thu. Kiểm toán viên sử dụng tỷ giá mua chuyển khoản của ngân hàng Shinhan vào ngày 31/12/2015, do đây là ngân hàng Công ty TNHH XYZ phát sinh nhiều giao dịch ngoại tệ nhất
Bảng 4.16 : Bảng đánh giá lại số dƣ gốc ngoại tệ cuối kỳ
Khách hàng Gốc ngoại tệ Tỉ giá
VND theo tỉ giá
cuối năm Trên sổ Chênh lệch
USD
THM 1,439,902.10 22,415 32,275,405,572 31,421,578,904 853,826,668
Tổng 1,439,902 32,275,405,572 31,421,578,904 853,826,668
(Nguồn: Tài liệu của Công ty TNHH Kiểm toán CPA)
Nhận thấy do Công ty TNHH XYZ không đánh giá chênh lệch tỷ giá cho từng kỳ, từng nghiệp vụ phát sinh và đồng thời Công ty TNHH XYZ cũng sử dụng tỷ giá trên tờ khai xuất khẩu thay vì sử dụng tỷ giá tại ngày giao dịch của ngân hàng Shinhan, đã dẫn tới có một khoản chênh lệch hơn 850 triệu VND.
Tuy nhiên, ở bước này, kiểm toán viên cần đánh giá, tính toán để phân loại chênh lệch tỷ giá đã thực hiện và chênh lệch tỷ giá chưa thực hiện trong kỳ. Số lượng nghiệp vụ phát sinh là hơn 500 nghiệp vụ. Với quỹ thời gian hạn chế, kiểm toán viên không thể dò chi tiết từng nghiệp vụ phát sinh và đánh giá từng chênh lệch nên kiểm toán viên thực hiện việc đánh giá chênh lệch tỷ giá bình quân thông qua số dư đầu kỳ, tổng phát sinh nợ, có và số dư cuối kỳ.
Kiểm toán viên tổng hợp các khoản phải thu trong năm và tính toán tổng bên nợ lẫn bên có của các khoản phải thu khách hàng.
Bảng 4.17 : Bảng tổng hợp khoản phải thu trong năm
VND USD
Số dư đầu năm 1,818,088,564 $ 85,236.22
Nợ Có 1 2,458,375,711 1,819,140,435 2 2,300,377,423 1,532,390,740 3 3,144,610,015 710,463,514 4 4,386,691,143 5 14,809,661,068 5,720,625,000 6 9,117,828,938 4,785,500,000 7 5,801,132,250 4,350,250,000 08-Dec 38,046,282,911 31,545,576,355 80,064,959,459 50,463,946,044 $ 3,644,081.54 $ 2,289,415.67 Tổng nợ + Đầu kỳ 81,883,048,023 $ 3,729,317.76 Số dư cuối kỳ 31,419,101,979 $ 1,439,902.10
(Nguồn: Tài liệu của Công ty TNHH Kiểm toán CPA)
Do khi Công ty TNHH XYZ ghi nhận doanh thu và khi khách hàng thanh toán cho Công ty TNHH XYZ là hai tỷ giá hoàn toàn khác nhau, lượng chênh lệch tỷ giá này là chênh lệch tỷ giá đã thực hiện trong kỳ. Vì vậy để tính toán được chênh lệch tỷ giá khi khách hàng thanh toán phát sinh trong kỳ, kiểm toán viên thực hiện tính các tỷ giá bình quân của tổng bên nợ và có của tài khoản.
Chênh lệch tỷ giá khi thanh toán phát sinh trong lỳ = 21,957 – 22,042.28 = 85.71 Chênh lệch đã thực hiện trong kỳ = 85.71 x 2,289,415.67 = 196,217,417
Chênh lệch chưa thực hiện trong kỳ = 853,826,668 – 196,217,417 = 657,609,251
Kiểm toán viên đã đưa ra bút toán điều chỉnh khoản mục khoản phải thu cho chị QWERTY, bao gồm các bút toán điều chỉnh sau: (đơn vị: VND)
Bút toán điều chỉnh chênh lệch tỷ giá của khoản mục khoản phải thu trong kỳ Nợ 138: 853,826,668
Có 511: 853,826,668
Chị QWERTY đã đồng ý với các bút toán điều chỉnh trên. Thử nghiệm 6:
Để kiểm tra tính đúng kỳ của khoản phải thu khách hàng, kiểm toán viên tiến hành dò 5 bút toán của việc ghi nhận khoản phải thu cũng như các chứng từ ngân hàng để chứng minh THM Industrial Limited Company đã thanh toán nợ cho Công ty TNHH XYZ trước và sau ngày kết thúc niên độ 31/12/2015.
Đối với số dư đầu kỳ, kiểm toán viên xem lại hồ sơ kiểm toán năm 2014 để tìm thư xác nhận chứng minh số dư khoản mục năm trước là hoàn toàn có thực. Đồng thời, kiểm toán viên xem các chứng từ ngân hàng vào đầu năm 2015 để thấy được các khoản thanh toán mà THM Industrial Limited Company đã thanh toán cho Công ty TNHH XYZ.
Kiểm toán viên thu thập các chứng từ ngân hàng đầu năm 2016 và đã thấy được các khoản thanh toán mà THM Industrial Limited Company thanh toán cho Công ty TNHH XYZ.
Vào ngày 10/03/2016, thư xác nhận của THM Industrial Limited Company và ngân hàng Shinhan về tới Công ty TNHH Kiểm toán CPA. Kiểm toán viên thấy rằng số dư trong các tài khoản đã được phản ánh đúng, có sự xác nhận của phòng kế toán THM Industrial Limited Company và ngân hàng Shinhan.
Theo quan sát trong khoản mục các khoản phải thu, kiểm toán viên nhận thấy đơn vị đã ghi nhận việc phân loại khoản phải thu và trình bày trên báo cáo tài chính là hợp lý.
4.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán tại Công ty TNHH XYZ
Sau khi hoàn thành quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH XYZ, kiểm toán viên tiến hành xem xét tổng quan lại các vấn đề lần cuối trước khi đưa ra ý kiến về báo cáo tài chính của Công ty TNHH XYZ.
Kiểm toán viên kiểm tra tính tuân thủ luật pháp và các quy định có liên quan của Công ty TNHH XYZ. Qua tìm hiểu, Công ty TNHH XYZ hoàn toàn tuân thủ luật pháp, chuẩn mực và các quy định hiện hành.
Sau ngày kết thúc niên độ, vào ngảy 01/03/2016, ông MNP – phó giám đốc Công ty TNHH XYZ đã biển thủ số tiền hơn 10 tỷ VND bỏ trốn. Công an hiện đang truy nã đối tượng trên. Tuy nhiên, đây là sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ nên không ảnh hưởng đến báo cáo tài chính năm 2015, kiểm toán viên sẽ đưa ý kiến lưu ý trên thuyết minh báo cáo tài chính vấn đề này, vì việc biển thủ số tiền hơn 10 tỷ trong tình trang nợ đang lớn hớn tài sản có thể ảnh hưởng đến giả thuyết hoạt động liên tục của Công ty TNHH XYZ.
Khả năng hoạt động liên tục của Công ty TNHH XYZ đang nằm trong mức đáng quan tâm vì hệ số thanh toán tạm thời và hệ số thanh toán nhanh đều nằm dưới mức 1, đặc biệt Công ty TNHH XYZ đã bị ông MNP biển thủ số tiền hơn 10 tỷ VND, mức tài sản bị giảm đáng kể so với số nợ. Vì thế kiểm toán viên đã đưa vấn đề lưu ý này trong báo cáo kiểm toán cũng như trong Thuyết minh báo cáo tài chính.
Qua đó, vào ngày 10/03/2016, kiểm toán viên đã đưa ra ý kiến kiểm toán chấp nhập toàn phần cho báo cáo tài chính của Công ty TNHH XYZ vào năm 2015.
“Theo ý kiến của chúng tôi, các báo cáo tài chính đã phản ánh trung thực và hợp lý, trên các khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính của Công ty TNHH XYZ tại ngày 31 tháng 12 năm 2015, cũng như kết quả hoạt động kinh doanh và tình hình lưu chuyển tiền tệ trong năm kết thúc cùng ngày, phù hợp với các Chuẩn mực Kế toán Việt Nam, Chế độ Kế toán Doanh nghiệp Việt Nam và các quy định pháp lý có liên quan đến việc lập và trình bày báo cáo tài chính.”
“Mặc dù không đưa ra ý kiến ngoại trừ, Chúng tôi muốn lưu ý người đọc đến Thuyết minh số 4 trong Báo cáo tài chính. Tại ngày 31 tháng 12 năm 2015, nợ ngắn hạn đã vượt tài sản ngắn hạn là 13.279.956.311 VND và tổng nợ phải trả đã vượt quá tổng tài sản là 17.983.578.650 VND. Ngoài ra, vào ngày 01 tháng 03 năm 2016, ông MNP – Phó Giám đốc Công ty TNHH XYZ – đã biển thủ số tiền 10.638.730.156 VND và bỏ trốn. Những điều kiện này cho thấy sự tồn tại của yếu tố không chắc chắn trọng yếu có thể dẫn đến nghi ngờ đáng kể về khả năng hoạt động liên tục của Công ty TNHH XYZ.”
Cuối cùng, kiểm toán viên DTHN và Phó giám đốc PTT ký tên vào báo cáo kiểm toán. Kiểm toán viên phát hành 6 báo cáo kiểm toán tiếng Việt và 6 báo cáo kiểm toán tiếng Anh theo hợp đồng đã ký trước đó với Công ty TNHH XYZ. Kiểm toán viên giao các báo cáo kiểm toán, thư giải trình cho Ban giám đốc và hóa đơn kiểm toán đến trụ sở của Công ty TNHH XYZ cho chị QWERTY.
Sau khi phát hành xong báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên vẫn theo dõi các hoạt động và sự kiện của Công ty TNHH XYZ. Nhận thấy, đến thời điểm hiện tại Công ty TNHH XYZ vẫn hoạt động bình thường. Công ty TNHH XYZ cũng huy động được một khoản vốn đáng kể từ các nhà đầu tư để bù đắp vào số tiền bị biển thủ. Ngoài ra, ông XYZ cũng quyết định kiện ông MNP ra tòa, hiện cảnh sát vẫn đang truy nã ông MNP.
Kiểm toán viên sắp xếp các bằng chứng thu thập được từ Công ty TNHH XYZ và lưu trữ vào hồ sơ kiểm toán. Hồ sơ kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán CPA được làm từ bìa cứng màu xanh, ở gáy sẽ ghi tên của Công ty TNHH XYZ và năm kiểm toán niên độ 2015. Giấy tờ làm việc được phân ra theo chuẩn bị kiểm toán, tài sản, nợ và phần báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, … Kiểm toán viên lưu trữ giấy tờ làm việc của kiểm toán viên, các bằng chứng thu thập được qua quá trình phỏng vấn, photo chứng từ, hóa đơn, hợp đồng, cách tính toán của Công ty TNHH XYZ tại từng khoản mục và đánh tham chiếu bằng bút đỏ.
Công ty TNHH XYZ sẽ gửi 2 bản báo cáo kiểm toán: 1 tiếng Việt và 1 tiếng Anh cho Công ty TNHH Kiểm toán CPA sau khi đã được ban lãnh đạo Công ty TNHH XYZ ký kết
và đóng giáp lai cùng thư giải trình đã được ký. Công ty TNHH Kiểm toán CPA lưu trữ bản báo cáo kiểm toán trong hồ sơ kiểm toán.
CHƢƠNG 5NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ
5.1 Nhận xét
5.1.1 Ƣu điểm
Công ty TNHH Kiểm toán CPA mặc dù mới được thành lập chưa lâu nhưng chất lượng dịch vụ công ty cung cấp luôn được khách hàng đánh giá cao. Công ty TNHH Kiểm toán CPA sử dụng chương trình kiểm toán mẫu chuẩn do Bộ Tài chính ban hành. Trong quá trình cung cấp dịch vụ kiểm toán, Công ty TNHH Kiểm toán CPA luôn tuân thủ các quy định và chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hiện hành.
Bên cạnh đó, Công ty TNHH Kiểm toán CPA cũng sử dụng lao động có trình độ tay nghề cao, thể hiện qua việc các trưởng nhóm đều có kinh nghiệm hơn 10 năm trong nghề, các trợ lý kiểm toán được đánh giá nghiệp vụ chuyên môn và đều được đào tạo kỹ càng trước khi được tham gia quy trình kiểm toán tại công ty khách hàng.
Đối với quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty khách hàng, Công ty TNHH