Có Không N/A
DNKiT có đầy đủ nhân sự có trình độ chuyên môn, kinh nghiệm và các nguồn lực cần thiết để tiếp tục phục vụ KH.
Có bất cứ nghi ngờ nào phát sinh trong quá trình làm việc liên quan đến tính chính trực của BGĐ DN?
Báo cáo kiểm toán về BCTC năm trước có
“ý kiến kiểm toán không phải là ý kiến chấp
nhận toàn phần”?
Có dấu hiệu nào cho thấy sự lặp lại của vấn
đề dẫn đến ý kiến kiểm toán như vậy trong năm
nay không?
Liệu có các giới hạn về phạm vi kiểm toán dẫn đến việc ngoại trừ/từ chối đưa ra ý kiến trên
BCKT năm nay không?
Có nghi ngờ nào phát sinh trong quá trình
làm việc liên quan đến tính chính trực của BGĐ
DN không?
DN có hoạt động trong môi trường pháp lý
đặc biệt, hoạt động trong lĩnh vực suy thoái,
giảm mạnh về lợi nhuận
Có vấn đề nào liên quan đến sự không tuân
thủ pháp luật nghiêm trọng của BGĐ DN không?
Có nghi ngờ lớn về khả năng hoạt động
Có những vấn đề bất lợi, kiện tụng, tranh chấp bất thường, rủi ro trọng yếu liên quan đến
lĩnh vực hoạt động của DN không?
DN có nhiều giao dịch quan trọng với các
bên liên quan không?
DN có những giao dịch bất thường trong
năm hoặc gần cuối năm không?
DN có những vấn đề kế toán hoặc nghiệp
vụ phức tạp dễ gây tranh cãi mà chuẩn mực, chế
độ kế toán hiện hành chưa có hướng dẫn cụ thể?
Trong quá trình kiểm toán năm trước có
phát hiện khiếm khuyết nghiêm trọng trong hệ
thống KSNB của DN không?
Có dấu hiệu cho thấy hệ thống KSNB của
DN trong năm nay có khiếm khuyết nghiêm trọng ảnh hướng đến tính tuân thủ pháp luật, tính
trung thực hợp lý của các BCTC?
2. Mức phí
Tổng phí từ KH có chiếm một phần lớn
trong tổng doanh thu của DNKiT.
Phí của KH có chiếm phần lớn trong thu
nhập của thành viên BGĐ phụ trách hợp đồng
kiểm toán.
KH có khoản phí kiểm toán, phí dịch vụ
khác quá hạn thanh toán trong thời gian dài.
DNKiT hoặc thành viên của nhóm kiểm toán, trong phạm vi chuyên môn có tham gia vào
việc bất kỳ tranh chấp nào liên quan đến KH.
Thành viên BGĐ phụ trách hợp đồng kiểm
toán và trưởng nhóm kiểm toán có tham gia
nhóm kiểm toán quá 3 năm liên tiếp.
Thành viên BGĐ của DNKiT hoặc thành
viên của nhóm kiểm toán có quan hệ gia đình hoặc quan hệ cá nhân, quan hệ kinh tế gần gũi
với KH, nhân viên hoặc BGĐ của KH.
DNKiT hoặc thành viên của nhóm kiểm
toán là thành viên của quỹ nắm giữ cổ phiếu của
KH.
Có ai trong số những người dưới đây hiện
là nhân viên hoặc Giám đốc của KH:
- thành viên của nhóm kiểm toán (kể cả thành viên BGĐ)
- thành viên BGĐ của DNKiT
- cựu thành viên BGĐ của DNKiT
- các cá nhân có quan hệ thân thiết hoặc quan hệ gia đình với những người nêu trên
Có thành viên BGĐ hoặc thành viên nào của nhóm kiểm toán sắp trở thành nhân viên của
KH.
Liệu có các khoản vay hoặc bảo lãnh, không giống với hoạt động kinh doanh thông thường, giữa KH và DNKiT hoặc thành viên của
nhóm kiểm toán.
4. Mẫu thuẫn lợi ích
Có bất cứ mâu thuẫn về lợi ích giữa KH
này với các KH hiện tại khác.
5. Cung cấp dịch vụ ngoài kiểm toán
DNKiT có cung cấp các dịch vụ nào khác
cho KH có thể ảnh hưởng đến tính độc lập.
6. Khác
Có các yếu tố khác khiến DNKiT phải cân
nhắc việc từ chối bổ nhiệm làm kiểm toán.
(Nguồn: Tài liệu của Công ty TNHH Kiểm toán CPA)
Sau khi kiểm toán viên trả lời các câu hỏi trên, nhận thấy không có yếu tố nào ảnh hưởng đến khả năng hoạt động kinh doanh của đơn vị và doanh nghiệp không có thay đổi đáng kể nào dẫn đến việc Công ty TNHH Kiểm toán CPA từ chối kiểm toán Công ty TNHH XYZ nên kiểm toán viên quyết định chấp nhận duy trì khách hàng.
Kiểm toán viên xác nhận với khách hàng vào ngày 31/12/2015, sẽ có đại diện kiểm toán của Công ty TNHH Kiểm toán CPA tới trụ sở của Công ty TNHH XYZ nhằm chứng kiến kiểm kê tiền tồn quỹ và hàng tồn kho. Bên cạnh đó, kiểm toán viên, ông XYZ – Tổng giám đốc Công ty TNHH XYZ và chị QWERTY – Phụ trách kế toán của Công ty TNHH XYZ cũng xác nhận ngày kiểm toán sẽ được tiến hành vào ngày 20/02/2016. Toàn bộ quá trình kiểm toán sẽ được diễn ra duy nhất trong ngày này.
Ngoài ra Công ty TNHH XYZ không có bất cứ sự thay đổi hoặc bổ sung hợp đồng nên Công ty TNHH Kiểm toán CPA tiếp tục giữ nguyên hợp đồng đã ký kết với Công ty TNHH XYZ từ năm trước.
Sau khi hợp đồng đã được ký kết giữa hai bên, kiểm toán viên tiến hành lập kế hoạch kiểm toán nhằm đảm bảo quá trình kiểm toán được tiến hành một cách có hiệu quả.
Các chứng từ cần khách hàng cung cấp và kiểm toán viên cần nghiên cứu
Kiểm toán viên yêu cầu chị QWERTY cung cấp giấy phép đăng ký kinh doanh mới do trong năm 2015 Công ty TNHH XYZ đã điều chỉnh giấy phép kinh doanh, sổ cái, nhật ký chung, bảng cân đối tài khoản, bảng lương, bảng phân bổ công cụ dụng cụ, bảng khấu hao tài sản cố định, … Kiểm toán viên xem lại hồ sơ kiểm toán năm trước bao gồm cả báo cáo kiểm toán năm trước.
Phân công nhiệm vụ nhóm kiểm toán và soát xét tính độc lập của tất cả các thành viên trong nhóm kiểm toán
Kiểm toán viên tiến hành phân công nhiệm vụ nhóm kiểm toán (theo phụ lục 5). Do Công ty TNHH XYZ thuộc đối tượng doanh nghiệp vừa và nhỏ nên nhóm kiểm toán chỉ bao gồm bốn người, một trưởng nhóm và ba trợ lý kiểm toán, bên cạnh đó một thành viên trong ban giám đốc và một kiểm toán viên chịu trách nhiệm soát xét các công việc đã được nhóm kiểm toán thực hiện.
Kiểm toán viên và thành viên BGĐ phụ trách quá trình kiểm toán thực hiện phỏng vấn với các thành viên trong nhóm kiểm toán và kể cả kiểm toán viên để đảm bảo tính độc lập qua các câu hỏi (theo phụ lục 6 và 7):
Thành viên nhóm kiểm toán có cổ phần hoặc cổ phiếu của khách hàng?
Thành viên nhóm kiểm toán có quan hệ ruột thịt hoặc làm việc nhiều năm cho khách hàng?
Giữa kiểm toán viên, thành viên trong nhóm kiểm toán hoặc Công ty TNHH Kiểm toán CPA có lợi ích gì với khách hàng hay không?
Các thành viên trong nhóm hoặc kiểm toán viên có tham gia thực hiện ghi chép sổ sách cho Công ty TNHH XYZ hay không?
Các thành viên có nhận quà tặng từ khách hàng?
Qua các câu hỏi trên, kiểm toán viên đã có thể đảm bảo được tính độc lập trong suốt quá trình kiểm toán của nhóm kiểm toán. Từ đó, kiểm toán viên sẽ có cuộc gặp mặt trước hoặc trao đổi qua email với ông XYZ và chị QWERTY về kế hoạch kiểm toán chắc chắn bao gồm ngày giờ, số lượng thành viên nhóm kiểm toán, …
Tìm hiểu về Công ty TNHH XYZ
Kiểm toán viên tiến hành tìm hiểu về môi trường và quy mô hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp (theo phụ lục số 08).
Bảng 4.2 : Bảng tìm hiểu về môi trƣờng và quy mô hoạt động kinh doanh (1) Thị trƣờng và sự cạnh tranh:
Sản xuất và gia công các loại khăn, vải dùng để may khăn. Có tính cạnh tranh cao do nhu cầu của thị trường lớn, sự cạnh tranh về giá cả và chất lượng.
(2) Các hoạt động mang tính chu kỳ hoặc thời vụ:
Hoạt động kinh doanh của công ty mang tính cố định, thời gian tăng cường sản xuất vào tháng 5 và 6, tháng 11 và 12.
(1) Chế độ kế toán và các thông lệ kế toán (nếu có) áp dụng cho ngành nghề kinh doanh của DN (bao gồm các chính sách/quy định kế toán mới, …):
Công ty áp dụng chế độ kế toán theo quyết định 15, và năm 2015 Công ty bắt đầu áp dụng chế độ kế toán theo hướng dẫn thông tư 200, và có điều chỉnh và thuyết minh đầy đủ việc thay đổi chính sách kế toán theo hướng dẫn
(6) Các khách hàng chính:
GHY GHY 32,275,405,572
(7) Các nhà cung cấp chính:
HPO HPO 15,199,854,120
thì niêm yết từ năm nào, trên sàn nào…)
Công ty TNHH hai thành viên trở lên có vốn đầu tư nước ngoài là cá nhân, ông XYZ, người KOR chiếm 90% vốn (2) Sở hữu DN: STT Họ và tên Vốn góp Tỷ lệ 1 RTY 14,145,195,892 99% 2 XYZ 210,360,000 1% Total 14,355,555,892 100%
(Nguồn: Tài liệu của Công ty TNHH Kiểm toán CPA)
Công ty TNHH XYZ hoạt động kinh doanh trong lĩnh vực sản xuất và gia công các loại khăn, cũng như sản xuất và gia công vải dùng may khăn để xuất khẩu ra thị trường nước ngoài, cụ thể là Hàn Quốc. Đây là ngành nghề kinh doanh có tính cạnh tranh cao về giá cả và chất lượng, nhu cầu thị trường lớn. Đối với nhu cầu thị trường và đặc điểm của ngành nghề, chu kỳ kinh doanh của Công ty TNHH XYZ sẽ nhận các đơn hàng và sản xuất nhiều trong khoảng tháng 5 và tháng 6, tháng 11 và tháng 12 trong năm.
Công ty TNHH XYZ áp dụng chế độ kế toán theo quyết định số 15, năm 2015 Công ty TNHH XYZ bắt đầu áp dụng chế độ kế toán theo hướng dẫn của thông tư 200/2014/TT – BTC và có đầy đủ điều chỉnh cũng như thuyết minh trong việc thay đổi chính sách kế toán. Tuy nhiên, trong năm 2015, Công ty TNHH XYZ thay đổi phần mềm kế toán bắt đầu từ tháng 8/2015 và thay đổi kế toán trưởng từ tháng 11/2015. Đây là một khó khăn lớn đối với các thành viên trong nhóm kiểm toán.
Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính
Sau khi chị QWERTY gửi báo cáo tài chính và các số liệu sổ sách do kiểm toán viên yêu cầu, kiểm toán viên tiến hành phân tích sơ bộ báo cáo tài chính của Công ty TNHH XYZ.
Bảng 4.3 : Bảng phân tích sơ bộ báo cáo tài chính
Tỷ số thanh toán Tỷ số thanh toán nhanh 0,859763 1,35893 Do tình trạng kéo dài vòng quay hàng tồn kho, tỷ số thanh toán nhanh đã giảm đáng kể so với năm trước. Tỷ số thanh toán hiện hành 0,541031 0,86529 Tỷ số thanh toán hiện hành nằm dưới mức 1 và giảm mạnh so với năm trước nên kiểm toán viên sẽ xem xét khả năng hoạt động liên tục của Công ty TNHH XYZ. Hệ số vòng quay Vòng quay khoản phải thu
143 ngày 75 ngày Nhằm thu hút khách
hàng để tăng doanh thu trong năm, Công ty TNHH XYZ có thể đã thay đổi hạn mức tín dụng của công ty khách hàng.
Vòng quay HTK 146 ngày 90 ngày Để mở rộng quy mô
hoạt động kinh doanh, Công ty TNHH XYZ đã sản xuất thành phẩm và
dự trữ nhiều hơn.
Khả năng sinh lời
Tỷ số lợi nhuận gộp 6% 5% Giá vốn hàng bán
chiếm tỷ trọng lớn trong hoạt động kinh doanh của Công ty TNHH XYZ. Vì vậy tỷ số lợi nhuận gộp thấp.
Tỷ số doanh thu với tổng tài sản
81% 90% Có thể nhận thấy do
Công ty TNHH XYZ đã mở rộng quy mô kinh doanh nên tài sản cố định tăng rất nhiều so với năm trước, vì thế tỷ số doanh thu tuy tăng nhưng tỷ số doanh thu với tổng tài sản vẫn giảm.
Doanh thu 80,064,959,460 8,844,773,564 Sau khi thay đổi giấy phép đăng ký kinh doanh để mở rộng quy mô hoạt động, tình hình kinh doanh năm nay của Công ty TNHH XYZ đã tăng đáng
kể so với năm trước. Có thể nhận thấy tỷ lệ biến động giữa năm trước và năm nay là rất lớn, nằm trong khoảng hơn 71 tỷ VND, tức 805%. Các khoản phải thu 31,421,578,904 1,818,088,564 Có thể nhận thấy tỷ
lệ biến động giữa năm trước và năm nay là rất lớn, nằm trong khoảng gần 30 tỷ VND, tức 1628%.
(Nguồn: Tài liệu của Công ty TNHH Kiểm toán CPA)
Nhận thấy sau khi thay đổi giấy phép đăng ký kinh doanh để mở rộng quy mô hoạt động tình hình hoạt động kinh doanh năm nay của Công ty TNHH XYZ có phần biến động đáng kể so với năm trước. Do khóa luận này minh họa cụ thể đến hai khoản mục doanh thu và các khoản phải thu nên khóa luận chỉ phân tích sơ bộ và nghiên cứu tại hai khoản mục này, doanh thu tăng từ 8,844,773,564 lên đến 80,064,959,460 tức tăng 805%, các khoản phải thu khách hàng tăng từ 1,818,088,564 lên đến 31,421,578,904 tức tăng 1628%.
Kiểm toán viên cũng tính toán sợ bộ về các hệ số thông thường để đánh giá về khả năng thanh toán, hiệu quả hoạt động, khả năng sinh lời và đòn bẩy tài chính của Công ty TNHH XYZ, nhằm có cái nhìn chính xác và rõ ràng hơn về tình hình hoạt động kinh doanh.
Nhận thấy tỷ số thanh toán hiện hành và tỷ số thanh toán nhanh đều nằm dưới mức 1, điều đó chứng tỏ Công ty TNHH XYZ không có đủ tài sản để thanh toán các khoản nợ ngắn hạn sắp đến kỳ đáo hạn. Thể hiện nghi vấn trong khả năng hoạt động liên tục của Công ty TNHH XYZ.
Số vòng quay khoản phải thu và vòng quay HTK nằm trong khoảng từ 143 – 146 ngày chứng tỏ tốc độ thu hồi các khoản phải thu nằm ở mức trung bình. Tình hình thu hồi nợ của doanh nghiệp nằm trong khoảng 143 ngày tức gần 5 tháng, số vòng quay HTK cũng ở mức tương đương, do đây là doanh nghiệp thực hiện sản xuất và gia công các loại vải nên không cần cân nhắc về vấn đề sản phẩm bị lỗi thời. Tuy nhiên trước việc tỷ số thanh toán hiện hành và tỷ số thanh toán nhanh đều nằm dưới mức 1 thì Công ty TNHH XYZ nên xem xét việc tăng tốc độ vòng quay và thay đổi hạn mức tín dụng.
Tỷ số LN gộp của Công ty TNHH XYZ nằm ở mức 6%, tức doanh nghiệp hoạt động tạm chấp nhận được. Tuy nhiên, tỷ số LN nằm trong mức thấp so với các doanh nghiệp cùng ngành. Tỷ số doanh thu với tổng tài sản ở mức 81%, chứng tỏ rằng 1 đồng tài sản tạo ra 0,81 đồng doanh thu. Những số liệu trên nằm ở mức tương đối thấp, Ban giám đốc cần có các chính sách giảm giá vốn hàng bán, tăng doanh thu nhằm cải thiện tình hình trên.
Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ
Kiểm toán viên tiến hành đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của hai khoản mục doanh thu và các khoản phải thu nhằm có cái nhìn chung về tình hình kiểm soát của công ty để đánh giá được mức độ phức tạp cũng như các sai sót có thể xảy ra trong quá trình kiểm toán. Kiểm toán viên dựa vào bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội bộ sau để phỏng vấn ông XYZ và chị QWERTY qua email nhằm đánh giá hế thống. Cuối cùng kiểm toán viên tổng hợp được kết quả như sau
Bảng 4.4 : Bảng câu hỏi khảo sát hệ thống kiểm soát nội bộ
STT Câu hỏi Có Không
1 Có kiểm tra tính hợp lệ của giấy báo nợ của ngân hàng hay không?
2 Thủ quỹ có độc lập với kế toán hay không
3 Có tiến hành đối chiếu giữa sổ ngân hàng và sổ nhật ký hay không?
4 Có tiến hành đánh giá chênh lệch tỷ giá cuối mỗi tháng hay không?
5 Các khoản bán chịu có được xét duyệt hay không?
6 Có lập báo cáo hàng quý hay không?
7 Các tờ khai xuất khẩu, phiếu xuất kho, hóa đơn vận chuyển có được lưu trữ đầy đủ hay không?
8 Công tác thực hiện các chính sách về giá, chiết khấu, giảm giá có được kiểm tra chặt chẽ hay không?