Công ty TNHH Kiểm toán CPA được thành lập vào tháng 08/2010, khi vừa đi vào hoạt động, công ty chỉ có ba bộ phận chính: phòng kiểm toán, phòng nhân sự và phòng giám đốc. Do bước đầu mới thành lập, nguồn nhân sự cũng như tài chính còn hạn chế, nên công ty đã gộp chung bộ phận kế toán và bộ phận kiểm toán thành một phòng ban kiểm toán trong cơ cấu tổ chức. Tuy nhiên, sau này, do dịch vụ kiểm toán ngày một phát triển, sự cần thiết trong việc tách rời hai bộ phận kế toán và kiểm toán nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho sự phát triển của bộ phận kiểm toán nói riêng và cho toàn công ty nói chung nên vào tháng 12/2011, bộ phận kế toán chính thức ra đời, hoạt động hoàn toàn độc lập với phòng kiểm toán.
3.2.2 Cơ cấu tổ chức của bộ phận kiểm toán
Chịu trách nhiệm thu thập các chứng từ cần thiết để lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán, xác định thời gian hoàn thành và lên báo cáo kiểm toán cho khách hàng. Cơ cấu tổ chức bộ phận kiểm toán tại công ty CPA:
Bảng 3.2 : Sơ đồ bộ máy của phòng kiểm toán
3.2.3 Công việc cụ thể của một nhóm kiểm toán
Bắt đầu một cuộc kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán sẽ liên hệ với khách hàng nhằm thống nhất ngày giờ để tiến hành kiểm toán tại công ty khách hàng, yêu cầu khách hàng hoàn thiện BCTC, xuất các sổ chi tiết của các tài khoản từ phần mềm kế toán sang Excel để thuận tiện kiểm tra. Đồng thời, nhóm trưởng sẽ gửi mail hay gọi điện báo cho khách hàng yêu cầu khách hàng chuẩn bị sẵn những tài liệu cần thiết nhằm tránh kéo dài thời gian và thuận tiện cho mỗi cuộc kiểm toán. Trước mỗi cuộc kiểm toán, nhóm trưởng sẽ họp và giới thiệu sơ lược về khách hàng. Đối với những khách hàng đã kiểm toán (đặc biệt là đã kiểm năm trước liền kề), nhóm trưởng sẽ nêu ra những vấn đề năm trước, đánh giá rủi ro, gửi báo cáo kiểm toán. Những khách hàng kiểm toán năm đầu tiên thì nhóm sẽ tìm hiểu trước về loại hình kinh doanh, bộ máy tổ chức và vấn đề kiểm soát nội bộ của khách hàng.
Sau khi công tác kiểm toán được hoàn thành, mỗi thành viên trong nhóm sẽ hoàn thiện phần hành được giao, tổng hợp và đưa cho trưởng nhóm nhằm hoàn thành báo cáo kiểm toán.
3.2.4 Các chính sách và phƣơng pháp kiểm toán mà công ty đang áp dụng 3.2.4.1 Các chính sách kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán CPA
Kết quả kiểm toán Báo cáo tài chính của kiểm toán viên độc lập, bên cạnh việc phục vụ cho khách hàng, còn phải phục vụ cho lợi ích của đông đảo công chúng. Đó là những nhà đầu tư, những chủ nợ và những người muốn dựa vào ý kiến khách quan, trung thực của kiểm toán viên để tiến hành các giao dịch kinh tế. Do đó, trong khi nhiều ngành nghề khác lấy khách hàng làm đối tượng phục vụ chủ yếu, kiểm toán viên độc lập tuy cũng thu phí khách hàng, nhưng lại lấy người sử dụng báo cáo tài chính bên ngoài đơn vị làm đối tượng phục vụ chủ yếu. Chính vì vậy, môi trường của hoạt động kiểm toán chịu tác động từ nhiều phía.
Trước hết là yêu cầu từ phía xã hội, hoạt động kiểm toán cần phải ngày càng hoàn thiện hơn nhằm cung cấp một mức độ đảm bảo cao hơn cho các thông tin được kiểm toán. Tiếp theo yêu cầu từ phía Nhà nước, với tư cách người quản lý xã hội, Nhà nước sẽ đưa ra các dịnh chế để giám sát hoạt động kiểm toán trong khuôn khổ pháp lý, phù hợp với đặc điểm và yêu cầu của xã hội.
Nhận thức được những vấn đề trên, ngay từ khi vừa thành lập và đi vào hoạt động, các nhà lãnh đạo của công ty CPA đã lấy chuẩn mực kiểm toán Việt Nam cũng như các thông tư, nghị định do Bộ Tài chính ban hành làm cơ sở để thực hiện các dịch vụ do công ty cung cấp nhằm đảm bảo các dịch vụ được thực hiện một cách đúng đắn, phù hợp với các qui định và chuẩn mực hiện hành.
3.2.4.2 Phƣơng pháp kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán CPA
Phương pháp kiểm toán tuân thủ là các thủ tục và kỹ thuật kiểm toán được thiết kế để thu thập các bằng chứng về tính thích hợp và tính hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ tại đơn vị khách hàng. Đặc trưng của phương pháp này là các thử nghiệm và kiểm tra đều dựa vào bộ phận kiểm soát nội bộ trong đơn vị. Các phép thử nghiệm chính của phương pháp kiểm toán tuân thủ bao gồm phỏng vấn, kiểm tra số liệu, quan sát việc áp dụng các thủ tục kiểm soát và thực hiện lại các thủ tục kiểm soát. Các loại trắc nghiệm chính được sử dụng trong quá trình thực hiện phương pháp kiểm toán tuân thủ bao gồm: trắc nghiệm công việc nhằm rà soát các nghiệp vụ hay hoạt động cụ thể trong quan hệ với sự tồn tại và hiệu lực của
hệ thống kiểm soát nội bộ, trắc nghiệm trực tiếp số dư để xác định độ tin cậy của các số dư cuối kỳ và trắc nghiệm phân tích nhằm xem xét mối quan hệ kinh tế và xu hướng biến động của các chỉ tiêu.
Phương pháp kiểm toán cơ bản hay còn gọi là các bước thử nghiệm dựa vào số liệu là phương pháp được thiết kế nhằm mục đích thu thập bằng chứng về sự hoàn chỉnh, chính xác và hiệu lực của các dữ liệu do hệ thống kế toán xử lý. Phương pháp kiểm toán cơ bản bao gồm phương pháp phân tích đánh giá tổng quát và phương pháp kiểm tra chi tiết nghiệp vụ các số dư. Phương pháp phân tích đánh giá tổng quát dựa trên cơ sở sử dụng các tỷ lệ, các mối quan hệ tài chính để xác định những tính chất hay những sai lệch không bình thường trong các Báo cáo tài chính của doanh nghiệp. Bên cạnh đó, phương pháp này còn có thể có hiệu lực trong việc nhận dạng những sai sót của báo cáo tài chính và có thể áp dụng trong cả ba giai đoạn của quá trình kiểm toán. Phương pháp kiểm tra chi tiết nghiệp vụ các số dư được thực hiện thông qua việc sử dụng các thử nghiệm cơ bản bao gồm hai thủ tục chính: thủ tục phân tích và thử nghiệm chi tiết. Trong thử nghiệm chi tiết, việc kiểm tra trực tiếp các nghiệp vụ và số dư thông qua việc chọn mẫu, đối chiếu và kiểm tra độ chính xác của các mẫu được chọn là một trong những nhiệm vụ cơ bản của nhóm kiểm toán.
CHƢƠNG 4: QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC CỦA CÔNG TY TNHH XYZ – MINH HỌA CỤ THỂ KHOẢN MỤC DOANH THU VÀ CÁC KHOẢN PHẢI THU
4.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán tại Công ty TNHH XYZ
Để chuẩn bị bước vào một cuộc kiểm toán, Công ty TNHH Kiểm toán CPA cần chuẩn bị và lập kế hoạch cần thiết để đảm bảo tính hiệu quả trong quá trình kiểm toán tại Công ty TNHH XYZ. Quá trình chuẩn bị của Công ty TNHH Kiểm toán CPA tiến hành gồm những bước sau.
Nhận được thư mời kiểm toán
Vào ngày 30/11/2015, Công ty TNHH Kiểm toán CPA nhận được thư mời đề nghị kiểm toán của Công ty TNHH XYZ cho báo cáo tài chính kết thúc niên độ vào ngày 31/12/2015.
Công ty TNHH XYZ là khách hàng cũ của Công ty TNHH Kiểm toán CPA từ năm 2013. Tuy nhiên kiểm toán viên vẫn tiến hành thực hiện một số câu hỏi nhằm làm thủ tục duy trì và chấp nhận khách hàng cũ.
Tiến hành thủ tục chấp nhận và duy trì khách hàng
Giám đốc Công ty TNHH Kiểm toán CPA quyết định bổ nhiệm kiểm toán viên DCD làm trưởng nhóm và kiểm toán viên DTHN soát xét công việc. Do đây là năm thứ 3 tiến hành kiểm toán cho Công ty TNHH XYZ nên cả hai kiểm toán viên trên đều không vi phạm về việc tham gia phụ trách doanh nghiệp kiểm toán quá ba năm liên tiếp.
Theo đó, Công ty TNHH Kiểm toán CPA đưa ra một bảng câu hỏi (theo phụ lục số 04) về các vấn đề cần xem xét để có thể tiếp tục duy trì khách hàng hay không.
Bảng 4.1 : Các câu hỏi duy trì và chấp nhận khách hàng
Có Không N/A
DNKiT có đầy đủ nhân sự có trình độ chuyên môn, kinh nghiệm và các nguồn lực cần thiết để tiếp tục phục vụ KH.
Có bất cứ nghi ngờ nào phát sinh trong quá trình làm việc liên quan đến tính chính trực của BGĐ DN?
Báo cáo kiểm toán về BCTC năm trước có
“ý kiến kiểm toán không phải là ý kiến chấp
nhận toàn phần”?
Có dấu hiệu nào cho thấy sự lặp lại của vấn
đề dẫn đến ý kiến kiểm toán như vậy trong năm
nay không?
Liệu có các giới hạn về phạm vi kiểm toán dẫn đến việc ngoại trừ/từ chối đưa ra ý kiến trên
BCKT năm nay không?
Có nghi ngờ nào phát sinh trong quá trình
làm việc liên quan đến tính chính trực của BGĐ
DN không?
DN có hoạt động trong môi trường pháp lý
đặc biệt, hoạt động trong lĩnh vực suy thoái,
giảm mạnh về lợi nhuận
Có vấn đề nào liên quan đến sự không tuân
thủ pháp luật nghiêm trọng của BGĐ DN không?
Có nghi ngờ lớn về khả năng hoạt động
Có những vấn đề bất lợi, kiện tụng, tranh chấp bất thường, rủi ro trọng yếu liên quan đến
lĩnh vực hoạt động của DN không?
DN có nhiều giao dịch quan trọng với các
bên liên quan không?
DN có những giao dịch bất thường trong
năm hoặc gần cuối năm không?
DN có những vấn đề kế toán hoặc nghiệp
vụ phức tạp dễ gây tranh cãi mà chuẩn mực, chế
độ kế toán hiện hành chưa có hướng dẫn cụ thể?
Trong quá trình kiểm toán năm trước có
phát hiện khiếm khuyết nghiêm trọng trong hệ
thống KSNB của DN không?
Có dấu hiệu cho thấy hệ thống KSNB của
DN trong năm nay có khiếm khuyết nghiêm trọng ảnh hướng đến tính tuân thủ pháp luật, tính
trung thực hợp lý của các BCTC?
2. Mức phí
Tổng phí từ KH có chiếm một phần lớn
trong tổng doanh thu của DNKiT.
Phí của KH có chiếm phần lớn trong thu
nhập của thành viên BGĐ phụ trách hợp đồng
kiểm toán.
KH có khoản phí kiểm toán, phí dịch vụ
khác quá hạn thanh toán trong thời gian dài.
DNKiT hoặc thành viên của nhóm kiểm toán, trong phạm vi chuyên môn có tham gia vào
việc bất kỳ tranh chấp nào liên quan đến KH.
Thành viên BGĐ phụ trách hợp đồng kiểm
toán và trưởng nhóm kiểm toán có tham gia
nhóm kiểm toán quá 3 năm liên tiếp.
Thành viên BGĐ của DNKiT hoặc thành
viên của nhóm kiểm toán có quan hệ gia đình hoặc quan hệ cá nhân, quan hệ kinh tế gần gũi
với KH, nhân viên hoặc BGĐ của KH.
DNKiT hoặc thành viên của nhóm kiểm
toán là thành viên của quỹ nắm giữ cổ phiếu của
KH.
Có ai trong số những người dưới đây hiện
là nhân viên hoặc Giám đốc của KH:
- thành viên của nhóm kiểm toán (kể cả thành viên BGĐ)
- thành viên BGĐ của DNKiT
- cựu thành viên BGĐ của DNKiT
- các cá nhân có quan hệ thân thiết hoặc quan hệ gia đình với những người nêu trên
Có thành viên BGĐ hoặc thành viên nào của nhóm kiểm toán sắp trở thành nhân viên của
KH.
Liệu có các khoản vay hoặc bảo lãnh, không giống với hoạt động kinh doanh thông thường, giữa KH và DNKiT hoặc thành viên của
nhóm kiểm toán.
4. Mẫu thuẫn lợi ích
Có bất cứ mâu thuẫn về lợi ích giữa KH
này với các KH hiện tại khác.
5. Cung cấp dịch vụ ngoài kiểm toán
DNKiT có cung cấp các dịch vụ nào khác
cho KH có thể ảnh hưởng đến tính độc lập.
6. Khác
Có các yếu tố khác khiến DNKiT phải cân
nhắc việc từ chối bổ nhiệm làm kiểm toán.
(Nguồn: Tài liệu của Công ty TNHH Kiểm toán CPA)
Sau khi kiểm toán viên trả lời các câu hỏi trên, nhận thấy không có yếu tố nào ảnh hưởng đến khả năng hoạt động kinh doanh của đơn vị và doanh nghiệp không có thay đổi đáng kể nào dẫn đến việc Công ty TNHH Kiểm toán CPA từ chối kiểm toán Công ty TNHH XYZ nên kiểm toán viên quyết định chấp nhận duy trì khách hàng.
Kiểm toán viên xác nhận với khách hàng vào ngày 31/12/2015, sẽ có đại diện kiểm toán của Công ty TNHH Kiểm toán CPA tới trụ sở của Công ty TNHH XYZ nhằm chứng kiến kiểm kê tiền tồn quỹ và hàng tồn kho. Bên cạnh đó, kiểm toán viên, ông XYZ – Tổng giám đốc Công ty TNHH XYZ và chị QWERTY – Phụ trách kế toán của Công ty TNHH XYZ cũng xác nhận ngày kiểm toán sẽ được tiến hành vào ngày 20/02/2016. Toàn bộ quá trình kiểm toán sẽ được diễn ra duy nhất trong ngày này.
Ngoài ra Công ty TNHH XYZ không có bất cứ sự thay đổi hoặc bổ sung hợp đồng nên Công ty TNHH Kiểm toán CPA tiếp tục giữ nguyên hợp đồng đã ký kết với Công ty TNHH XYZ từ năm trước.
Sau khi hợp đồng đã được ký kết giữa hai bên, kiểm toán viên tiến hành lập kế hoạch kiểm toán nhằm đảm bảo quá trình kiểm toán được tiến hành một cách có hiệu quả.
Các chứng từ cần khách hàng cung cấp và kiểm toán viên cần nghiên cứu
Kiểm toán viên yêu cầu chị QWERTY cung cấp giấy phép đăng ký kinh doanh mới do trong năm 2015 Công ty TNHH XYZ đã điều chỉnh giấy phép kinh doanh, sổ cái, nhật ký chung, bảng cân đối tài khoản, bảng lương, bảng phân bổ công cụ dụng cụ, bảng khấu hao tài sản cố định, … Kiểm toán viên xem lại hồ sơ kiểm toán năm trước bao gồm cả báo cáo kiểm toán năm trước.
Phân công nhiệm vụ nhóm kiểm toán và soát xét tính độc lập của tất cả các thành viên trong nhóm kiểm toán
Kiểm toán viên tiến hành phân công nhiệm vụ nhóm kiểm toán (theo phụ lục 5). Do Công ty TNHH XYZ thuộc đối tượng doanh nghiệp vừa và nhỏ nên nhóm kiểm toán chỉ bao gồm bốn người, một trưởng nhóm và ba trợ lý kiểm toán, bên cạnh đó một thành viên trong ban giám đốc và một kiểm toán viên chịu trách nhiệm soát xét các công việc đã được nhóm kiểm toán thực hiện.
Kiểm toán viên và thành viên BGĐ phụ trách quá trình kiểm toán thực hiện phỏng vấn với các thành viên trong nhóm kiểm toán và kể cả kiểm toán viên để đảm bảo tính độc lập qua các câu hỏi (theo phụ lục 6 và 7):
Thành viên nhóm kiểm toán có cổ phần hoặc cổ phiếu của khách hàng?
Thành viên nhóm kiểm toán có quan hệ ruột thịt hoặc làm việc nhiều năm cho khách hàng?
Giữa kiểm toán viên, thành viên trong nhóm kiểm toán hoặc Công ty TNHH Kiểm toán CPA có lợi ích gì với khách hàng hay không?
Các thành viên trong nhóm hoặc kiểm toán viên có tham gia thực hiện ghi chép sổ sách cho Công ty TNHH XYZ hay không?
Các thành viên có nhận quà tặng từ khách hàng?
Qua các câu hỏi trên, kiểm toán viên đã có thể đảm bảo được tính độc lập trong suốt quá trình kiểm toán của nhóm kiểm toán. Từ đó, kiểm toán viên sẽ có cuộc gặp mặt trước hoặc trao đổi qua email với ông XYZ và chị QWERTY về kế hoạch kiểm toán chắc chắn bao gồm ngày giờ, số lượng thành viên nhóm kiểm toán, …
Tìm hiểu về Công ty TNHH XYZ
Kiểm toán viên tiến hành tìm hiểu về môi trường và quy mô hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp (theo phụ lục số 08).
Bảng 4.2 : Bảng tìm hiểu về môi trƣờng và quy mô hoạt động kinh doanh