(Nguồn: Trích Working paper Biểu BP2.1 của A&C)
Tổng quỹ lương : (1)+(2) 33,092,303,270
Tổng lương theo sổ sách: 33,187,454,770
Chênh lệch: (95,151,500)
Nguyên nhân chênh lệch:
Chênh lệch lương khoán 43,163,000 đồng do:
(*) Đơn vị hoạch toán thiếu lương nhân viên tháng 11. (**) Đơn vị hạch toán thiếu lương bộ phận.
- Phụ cấp kèm cặp đào tạo công nhân mới tháng 03/2015 là 16,960,000 đồng => Đã đối chiếu với bảng lương.
Sản phẩm ĐVT Sản lượng Đơn giá Thành tiền
Tấm lợp m2 6,313,990.25 2,800 17,679,172,700 Gạch viên - 350 - Ngói viên - 655 - Xi măng Tấn 43,502.50 24,000 1,044,060,000 Xi măng CT (gia công) Tấn 118,136.48 24,000 2,835,275,520
21,558,508,220
(1) Total
Tháng Lương khoán Số hạch toán Chênh lệch
Tháng 1 926,620,475 926,212,475 408,000 Tháng 2 980,107,275 979,937,275 170,000 Tháng 3 871,179,500 871,179,500 - Tháng 4 945,105,000 945,105,000 - Tháng 5 926,582,800 926,582,800 - Tháng 6 929,098,400 929,194,400 (96,000) Tháng 7 918,642,800 918,642,800 - Tháng 8 930,202,100 930,202,100 - Tháng 9 970,123,500 970,123,500 - Tháng 10 1,043,829,900 1,043,829,900 - Tháng 11 1,019,306,400 1,010,075,400 9,231,000 (*) Tháng 12 1,072,996,900 1,039,546,900 33,450,000 (**) - - Total 11,490,632,050 11,533,795,050 43,163,000 (2)
- Khoản tiền lương học việc (lương trong quá trình đào tạo) tháng 03/2015 đã chi ngày 10/04/2015 đơn vị tính trong quỹ lương là 105,154,500 đồng. (Tham chiếu Phụ lục 2)
- Tương tự đối với lương lao động làm việc vào ngày lễ tháng 2/2015. KTV đề nghị BTDC bổ sung phần hạch toán thiếu là 16,200,000. (Tham chiếu Phụ lục 3)
Đề nghị bút toán điều chỉnh:
Nợ TK 622: 9,231,000
Có TK 334: 9,231,000
Nợ TK 622: 33,450,000
Có TK 334: 33,450,000
Thử nghiệm 2: Chọn mẫu kiểm tra ngẫu nhiên một số nhân viên (Biểu BP2.2) KTV sẽ chọn một số nhân viên trong bảng lương để kiểm tra thông qua đối chiếu với Bảng chấm công, Thẻ bấm giờ, Bảng theo dõi sản phẩm hoàn thành, KPCĐ, BHXH, BHYT, BHTN,... nhằm kiểm tra việc ghi nhận tính toán lương chính xác phù hợp với quy chế của đơn vị không.
Bảng 4.11 Đối chiếu bảng lương với hợp đồng lao động và bảng chấm công Công ty ABC
(Nguồn: Trích Working paper Biểu BP2.2 của A&C)
Nhận xét:
Chi phí cho người lao động thực tế có phát sinh, được ghi nhận, được tính toán chính xác và các khoản khấu trừ từ lương phù hợp với qui định hiện hành.
Kiểm tra hợp đồng lao động
Tên NV Chức vụ Lương WP ref Lương WP ref Chênh lệch
Nghiêm Thị Huyền Gia công 3,317,000 BP2.2.1 3,317,000 BP2.2.4/3 -
Háu A Sẩu Phó phòng 1,342,500 BP2.2.2 4,680,325 BP2.2.4/2 (3,337,825)BA2.5.6
Vũ Thị Hậu Nhân viên 1,460,691 BP2.2.3 4,914,929 BP2.2.4/1 (3,454,238)BA2.5.6
Chênh lệch: do tăng lương 2015
Kiểm tra bảng chấm công tháng 12
Tên nhân viên Bộ phận Ngày công WP ref Ngày công WP ref Chênh lệch
Nghiêm Thị Huyền Gia công 16 BP2.2.5/3 16 BP2.2.4/6 0 Háu A Sẩu Phó phòng 26.5 BP2.2.5/2 26.5 BP2.2.4/5 0 Vũ Thị Hậu Nhân viên 26.5 BP2.2.5/1 26.5 BP2.2.4/4 0
Bảng lương Hợp đồng lao động
Thử nghiệm 3: Chọn mẫu một số kỳ chi lương để kiểm tra xem việc chi lương có phù hợp bảng lương hay không (Biểu BP2.3)
Bảng 4.12 Kiểm tra chi tiết tiền lương thực chi của Công ty ABC
(Nguồn: Trích Working paper Biểu BP2.3 của A&C)
Nhận xét
Các nghiệp vụ phát sinh có chứng từ đầy đủ, hạch toán chính xác về nội dung, thời gian và số tiền.
Các chứng từ được xét duyệt đầy đủ bởi các cấp có thẩm quyền
Ngày Số Ct Diễn giải TK nợ Số tiền CHECK
05/01/2015 1501-0503 Ttoan luong CNV T12/2014 112 200,240,000 LCT, BL
05/02/2015 1502-0501 Luong T01/2015+T13/2014 112 420,731,000 LCT, BL
09/03/2015 1503-0901 Ttoan luong BGD T02/2015 111 58104848 BCT, PC
03/04/2015 1504-0304 thanh toan luong CNV t03/2015 112 253,817,000 LCT, BL
05/05/2015 1505-0504 Ttoan luong CNV T04/2015 112 236,750,000 LCT, BL
05/06/2015 1506-0502 Thnah toan luong CNV T05/2015 112 229,130,000 LCT, BL
03/07/2015 1507-0306 Thanh toan luong CNV T06/2015 112 214,182,000 LCT, BL
07/07/2015 1507-0704 Luong BGD T06/2015 111 58104848 BCT, PC
05/08/2015 1508-0503 Ttoan luong CNV T07/2015 112 207,056,000 LCT, BL
04/09/2015 1509-0401 Thanh toan luong CNV T09/2015 112 183,528,000 LCT, BL
05/10/2015 1510-0501 Thanh toan luong CNV T09/2015 112 162,398,000 LCT, BL
05/11/2015 1511-0503 Ttoan luong CNV T10/2015 112 166,099,000 LCT, BL
04/12/2015 1512-0403 Thanh toan luong CNV T11/2015 112 154,707,000 LCT, BL
LCT: Đã đối chiếu lệnh chuyển tiền của
ngân hàng IVB
PC: Đã xem phiếu chi được ký duyệt
đầy đủ
BL: Đã xem bảng lương được ký duyệt
đầy đủ
Thử nghiệm 4: Kiểm tra chi tiết thu nhập của các thành viên quản lý chủ chốt
(Biểu BP2.4).
Bảng 4.13 Kiểm tra chi tiết thu nhập của các thành viên quản lý chủ chốt của Công ty BZ
(Nguồn: Trích Working paper Biểu BP2.4 của A&C)
Nhân xét
Chi phí lương của Ban lãnh đạo công ty có phát được ghi nhận chính xác.
Trình bày thuyết minh
Năm 2015 Năm 2014
Lương 2,134,000,000 2,008,384,000
Thù lao và các khoản khác 11,580,000 119,200,000
Total 2,145,580,000 2,127,584,000
STT Họ và tên Chức vụ Lương 12 Tháng Thưởng Total Tickmark
1
Nguyễn Công Lý TGD 720,000,000 62,390,000 782,390,000 ѡ√∂
2
Nguyễn Thị Thanh Tâm PTGD 280,000,000 21,700,000 301,700,000 ѡ√∂
3 Nguyễn Bá Truật PTGD 240,000,000 21,700,000 261,700,000 ѡ√∂ 4 Dương Xuân Bình PTGD 240,000,000 21,700,000 261,700,000 ѡ√∂ 5 Lê Trung Chính PTGD 228,000,000 22,390,000 250,390,000 ѡ√∂ 6 Trần Quốc Khánh PTGD 264,000,000 23,700,000 287,700,000 ѡ√∂ Cộng 1,972,000,000 173,580,000 2,145,580,000
ѡ Mức lương và phụ cấp phù hợp với Hợp đồng lao động
√ Mức thù lao phù hợp với Nghị quyết đại hội đồng cổ đông/Hội đồng thành viên/HĐQT
KPCĐ, BHXH, BHYT, BHTN
Sau khi hoàn thành kiểm tra chi tiết tiền lương, KTV sẽ tiến hành kiểm tra chi tiết các khoản trích theo lương:
Thử nghiệm 1: Đối chiếu số liệu giữa sổ kế toán với Biên bản quyết toán của cơ quan Bảo hiểm xã hội về BHXH, BHYT, BHTN.(Biểu BP 2.5)
Bảng 4.14 Đối chiếu BHXH, BHYT, BHTN giữa cơ quan bảo hiểm với sổ sách Công ty BZ
(Nguồn: Trích Working paper Biểu BP2.5 của A&C)
Tổng sổ sách 651,003,844 Cơ quan BHXH 652,405,538 Chênh lệch (1,401,694) Tỷ lệ 0,22% Chênh lệch nhỏ => Pass Nhận xét:
Đơn vị hạch toán phù hợp, chính xác với cơ quan Bảo hiểm.
Thử nghiệm 2: Kiểm tra giữa số ước tính KTV với hạch toán các khoản trích theo lương (Biểu BP2.6) nhằm đảm bảo các khoản trích theo lương được hạch toán chính xác và đầy đủ chứng từ được xét duyệt đầy đủ bởi các cấp có thẩm quyền. Tháng BHXH BHYT BHTN Tổng BHXH BHYT BHTN Tổng 1 45,877,543 7,940,345 3,529,044 57,346,932 45,877,540 7,940,343 3,529,042 57,346,925 2 45,015,123 7,791,080 3,462,704 56,268,907 45,015,120 7,791,078 3,462,702 56,268,900 3 43,765,308 7,574,766 3,366,564 54,706,638 43,765,305 7,574,764 3,366,562 54,706,631 4 43,027,410 7,447,053 3,309,803 53,784,266 43,027,406 7,447,050 3,309,800 53,784,256 5 42,793,458 7,406,561 3,291,807 53,491,826 42,793,455 7,406,559 3,291,804 53,491,818 6 44,407,905 7,685,984 3,415,995 55,509,884 44,407,902 7,685,983 3,415,992 55,509,877 7 44,384,316 7,681,901 3,414,180 55,480,397 44,384,313 7,681,900 3,414,178 55,480,391 8 44,384,316 7,681,901 3,414,180 55,480,397 44,384,314 7,681,900 3,414,178 55,480,392 9 43,491,619 7,527,396 3,345,511 54,364,526 43,491,617 7,527,395 3,345,508 54,364,520 10 41,463,502 7,176,376 3,189,502 51,829,380 41,463,500 7,176,375 3,189,500 51,829,375 11 41,542,655 7,190,076 3,195,590 51,928,321 41,542,652 7,190,074 3,195,588 51,928,314 12 41,771,249 7,229,641 3,213,174 52,214,064 40,649,956 7,035,569 3,126,920 50,812,445 Tổng 521,924,404 90,333,080 40,148,054 652,405,538 520,803,080 90,138,990 40,061,774 651,003,844 Thông báo đóng BHXH Sổ sách
KPCĐ:
Bảng 4.15 Đối chiếu giữa số ước tính với hạch toán KPCĐ Công ty BZ
Chênh lệch nhỏ =>Pass
(Nguồn: Trích Working paper Biểu BP2.6 của A&C)
BHXH, BHYT, BHTN:
Bảng 4.16 Đối chiếu giữa số ước tính với hạch toán các khoản bảo hiểm Công ty BZ
(Nguồn: Trích Working paper Biểu BP2.6 của A&C)
Ước tính KPCĐ - 2% Hạch toán sổ sách chênh lệch
3,529,042 3,529,042 (0) 3,456,572 3,462,702 (6,130) 3,366,562 3,366,562 (0) 3,309,801 3,231,553 78,248 3,291,813 3,291,804 9 3,415,992 3,415,992 0 3,414,178 3,414,178 (0) 3,414,178 3,414,178 (0) 3,426,829 3,345,509 81,320 3,348,581 3,189,500 159,081 3,441,409 3,195,589 245,820 3,362,647 3,126,920 235,727 40,777,604 39,983,529 794,075 Tỷ lệ 1.99%
Tháng Ước tính BHXH, BHYT, BHTN Hạch toán Chênh lệch 1 57,346,925 57,346,925 0 2 56,169,300 56,268,900 - 99,600 3 54,706,631 54,706,631 0 4 53,784,258 53,784,256 2 5 53,491,955 53,491,818 137 6 55,509,877 55,509,877 0 7 55,480,392 55,480,391 1 8 55,480,392 55,480,392 - 0 9 55,685,970 54,364,520 1,321,450 10 54,414,447 51,829,375 2,585,072 11 55,922,903 51,928,314 3,994,589 12 54,643,019 50,812,445 3,830,574 Cộng 662,636,069 651,003,844 11,632,225 Tỷ lệ 1.79% Chênh lệch nhỏ ->Pass
Nhận xét
Các chi phí bảo hiểm và kinh phí công đoàn được trích vào chi phí phù hợp.
Thử nghiệm 3: Chọn mẫu một số kỳ kiểm tra thực chi các khoản trích theo lương có đầy đủ, chính xác hay không (Biểu BP2.7).
Bảng 4.17 Kiểm tra thực chi các khoản trích theo lương Công ty BZ
(Nguồn: Trích Working paper Biểu BP2.7 của A&C)
Nhận xét
Các khoản trích theo lương phát sinh có chứng từ đầy đủ, hạch toán chính xác về nội dung, thời gian và số tiền, được xét duyệt đầy đủ bởi các cấp có thẩm quyền
Lưu ý
Ngoài ra, đối với khách hàng thuộc nhóm 2 đại diện là Công ty ABC, KTV sẽ tiến hành thêm thử nghiệm kiểm tra trích lập các khoản Bảo hiểm cho lao động người nước ngoài
(Biểu BP2.8). Theo quy định hiện hành, lao động là người nước ngoài làm việc tại Việt Nam được hưởng BHYT tương tự lao động Việt Nam (doanh nghiệp chịu 3% và người lao động chịu 1,5% )
Ngày Số Ct Diễn giải TK Số tiền Số tiền
25/02/2015 1502-2503 Nop BH T02/2015 112 3,462,702 LCT
18/03/2015 1503-1803 Thanh toan BH T03/2015 112 3,366,562 LCT
23/04/2015 1504-2316 Ttoan tro cap BHXH Q1/2015 112 26,523,222 LCT, DS
21/05/2015 1505-2107 Nop bao hiem T05/2015 112 3,291,804 LCT
25/06/2015 1506-2507 Nop BH T05/2015 112 3,415,992 LCT
21/07/2015 1507-2108 Ttoan che do om dau CNV Q2/2015 112 4,991,261 LCT, DS
21/08/2015 1508-2104 Thanh toan BH T08/2015 112 3,414,178 LCT
25/08/2015 1508-2501 Ttoan tro cap om dau, thai san Q3/2014 112 56,921,419 LCT, DS
22/09/2015 1509-2205 Nop bao hiem T09/2015 112 3,345,509 LCT
LCT Đã đối chiếu lệnh chuyển tiền của ngân hàng IVB
Tiến hành kiểm tra kiểm tra trích lập các khoản Bảo hiểm cho lao động người nước ngoài
Bảng 4.18 BHYT đối với lao động nước người ngoài Công ty ABC
(Nguồn: Trích Working paper Biểu BP2.8 của A&C)
Nhận xét
Công ty ABC trích lập BHYT đầy đủ cho lao động người nước ngoài. Bên cạnh đó, KTV cũng tiến hành thêm thủ tục như:
+ Xem xét xem người lao động nước ngoài tại làm việc tại đơn vị có giấy phép lao động không.
+ Xem xét xem số lượng lao động người nước ngoài tại đơn vị có vượt quá qui định của luật pháp không
+ Hợp đồng lao động có phù hợp với Luật lao động không.
Để thực hiện các thủ tục trên , KTV viên yêu cầu đơn vị cung cấp danh sách chi lương, Bảng tính lương, Hợp đồng lao động, chính sách tuyển dụng nhân sự trong năm...của lao động người nước ngoài để kiểm tra trực tiếp trên giấy tờ và photo các bằng chứng trên.
Sau khi thực hiện 3 thủ tục kiểm tra bổ sung tại Công ty ABC, KTV đưa ra nhận xét: Công ty ABC thực hiện đúng các quy định, chính sách do Luật lao động ban hành.
Tổng hợp các bút toán điều chỉnh:
Sau khi kết thúc công việc kiểm toán, KTV sẽ tự soát xét các giấy tờ làm việc (Working papers) của mình, tổng hợp với trưởng nhóm kiểm toán.
Khi hoàn thành tổng hợp, trưởng nhóm kiểm toán sẽ lập Biểu 3.12 –Tóm tắt nội 1 58,000,000 1,740,000 870,000 2 58,000,000 1,740,000 870,000 3 58,000,000 1,740,000 870,000 4 58,000,000 1,740,000 870,000 5 58,000,000 1,740,000 870,000 6 58,000,000 1,740,000 870,000 7 58,000,000 1,740,000 870,000 8 58,000,000 1,740,000 870,000 9 58,000,000 1,740,000 870,000 10 58,000,000 1,740,000 870,000 11 58,000,000 1,740,000 870,000 12 58,000,000 1,740,000 870,000 Tổng 696,000,000 20,880,000 10,440,000 Lương CB tính BHYT
dung các vấn đề trao đổi với khách hàng. Nếu khách hàng đồng ý điều chỉnh, trưởng nhóm sẽ lập Biểu 6.04 – Bút toán điều chỉnh.
Sau đây là tổng hợp kết quả kiểm toán tiền lương và các khoản trích theo lương do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C thực hiện tại:
Công ty BZ:
Bảng 4.19 Tổng hợp bút toán điều chỉnhtiền lương và các khoản tríchtheo lương của Công ty ABC năm 2015
(Nguồn: Trích Working paper Biểu 6.04 của A&C) Công ty ABC: KTV không đưa ra bút toán điều chỉnh.
4.3Tổng hợp kết quả và kết luận về quy trình kiểm toán tiền lương và các khoản trích theo lương do Công ty A&C thực hiện
4.3.1 Tổng hợp kết quả
Sau khi tiến hành tìm hiểu về quy trình kiểm toán tiền lương và các khoản trích theo lương do Công ty A&C thực hiện tại Công ty BZ và ABC đại diện cho 2 nhóm khách hàng:
- Nhóm 1: Doanh nghiệp không có lao động người nước ngoài. - Nhóm 2: Doanh nghiệp có lao động người nước ngoài.
Qua đó, chúng ta có thể khái quát quy trình kiểm toán tiền lương và các khoản trích
theo lương do Công ty A&C thực hiện cho 2 nhóm khách hàng qua bảng sau:
Bảng 4.20 Tổng hợp về kiểm toán tiền lương và các khoản trích theo lương do Công ty A&C thực hiện
CÁC THỦ TỤC Nhóm Nhóm
STT Nội dung điều chỉnh TK Nợ TK Có Số tiền (VNĐ)
1 Hạch toán thiếu lương tháng 11 tại nhà máy Nhơn Trạch 33,450,000 và bộ phận bảo trì 9,231,000
622 33,450,000
622 9,231,000
1 2 1. LẬP BIỂU TỔNG HỢP / LEAD SCHEDULE
1.1Lập Biểu tổng hợp theo từng chỉ tiêu: Phải trả người lao động, KPCĐ, BHXH, BHYT, Dự phòng trợ cấp mất việc làm.
X X
1.2Đối chiếu số dư đầu năm trên Biểu tổng hợp, Bảng cân đối số phát sinh, sổ cái với số dư cuối năm trước, Báo cáo tài chính và hồ sơ kiểm toán năm trước
X X
1.3Đối chiếu số liệu cuối kỳ trên Biểu tổng hợp với sổ cái, sổ chi tiết và Báo cáo tài chính
X X
2. CÁC CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN / ACCOUNTING POLICIES
2.1Xem xét xem chính sách lương, phụ cấp, thù lao, thưởng, BHXH, BHYT, KPCĐ, Dự phòng trợ cấp thôi việc có phù hợp với luật và các văn bản hướng dẫn của Nhà nước liên quan đến doanh nghiệp không
X X
3. THỦ TỤC PHÂN TÍCH / ANALYTICAL PROCEDURES
3.1So sánh số dư các khoản phải trả người lao động, BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN cuối kỳ so với cuối năm trước. Tìm hiểu và thu thập giải thích cho các biến động bất thường.
X X
3.2So sánh tổng chi phí tiền lương và tiền lương của từng bộ phận của kỳ này so với kỳ trước. Tìm hiểu và thu thập giải thích cho các biến động bất thường.
X X
3.3So sánh chi phí tiền lương, KPCĐ, BHXH, BHYT, BHTN giữa các tháng (quí) trong kỳ. Tìm hiểu và thu thập các giải thích cho các biến động bất thường.
X X
3.4Ước tính BHXH, BHYT, BHTNtheo quy định và so sánh với thực tế ghi nhận. Thu thập giải thích cho sự khác biệt (nếu có). Tìm hiểu và thu thập giải thích cho các chênh lệch.
X X
4. KIỂM TRA CHI TIẾT / SUBSTANTIVE PROCEDURES
4.1Phải trả người lao động
4.1.1Kiểm tra chi phí tiền lương trong kỳ với quỹ lương hoặc đơn giá tiền lương được giao.
X X
4.1.2Đối chiếu số liệu trên sổ sách kế toán với Bảng lương hàng tháng. Đảm bảo chi phí tiền lương được phân loại phù hợp (tiền lương cho bộ phận quản lý doanh nghiệp, bộ phận bán hàng, bộ phận trực tiếp sản xuất, bộ phận sản xuất chung,…).
X X
4.1.3Chọn một số nhân viên trong bảng lương để kiểm tra
4.1.4Chọn mẫu một số kỳ chi lương để kiểm tra xem việc chi lương có phù hợp bảng lương và có ký nhận của nhân viên không.
4.1.5Xem xét xem Thỏa ước lao động tập thể đã đăng ký với cơ quan quản lý lao động chưa.
X X
4.1.6 Xem xét xem người lao động nước ngoài tại làm việc tại đơn vị có giấy phép lao động không.
X 4.1.7Xem xét xem số lượng lao động người nước ngoài
tại đơn vị có vượt quá qui định của luật pháp không, Hợp đồng lao động có phù hợp với Luật lao động không.
X
4.1.8Đối chiếu số liệu giữa sổ kế toán với Biên bản quyết toán của cơ quan Bảo hiểm xã hội về BHXH, BHYT, Đối chiếu số dư phải nộp KPCĐ, BHXH, BHYT, BHTN.
X X
4.1.9BHTNcuối kỳ với Biên bản quyết toán của cơ quan Bảo hiểm xã hội.
X X
4.1.10 Kiểm tra việc trích lập các khoản Bảo hiểm cho lao động người nước ngoài có đúng với quy định không.
X
4.2Thu nhập các thành viên quản lý chủ chốt