1.2.1.3. Kế toán giá vốn hàng bán
• Nội dung giá vốn hàng bán
Theo nguyên tắc phù hợp, ghi nhận doanh thu phải phù hợp với ghi nhận chi phí tạo ra doanh thu, trong đó chi phí trực tiếp tạo ra doanh thu chính là giá vốn
16
hàng bán. Vì vậy đồng thời với việc ghi nhận doanh thu, doanh nghiệp phải xác định giá vốn hàng bán
Khái niệm: Giá vốn hàng xuất bán là trị giá vốn của hàng hóa đã tiêu thụ trong kỳ. Trị giá vốn hàng bán bao gồm trị giá vốn của thành phẩm, hàng hóa, dịch vụ, bất động sản đầu tư bán ra trong kỳ.
Giá vốn hàng xuất bán = Trị giá mua hàng xuất bán + Chi phí thu mua
Trong đó chi phí thu mua thường đến cuối tháng mới tính toán phân bổ cho hàng hóa xuất kho.
Chi phí mua phân b ổ cho hàng xuất bán
Chi phí mua Chi phí mua hàng tồn đầu + phát sinh
kỳ trong kỳ Trị giá mua
thực tế hàng ——--- ---——--- x xuất bán Trị giá mua thực Trị giá mua trong kỳ
tế hàng tồn kho thực tế hàng đầu kỳ + nhập trong kỳ
Theo chuẩn mực VAS 02- Hàng tồn kho, kết hợp với Thông tư 200 ngày 22/12/ 2014 có các phương pháp tính trị giá hàng tồn kho như sau:
- Phương pháp thực tế đích danh: Theo phương pháp này, doanh nghiệp phải quản lý theo từng lô hàng. Sản phẩm, vật tư, hàng hoá xuất kho thuộc lô hàng nhập nào thì lấy đơn giá nhập kho của lô hàng đó để tính.
- Phương pháp đơn giá bình quân gia quyền: Theo phương pháp này, kế toán phải tính đơn giá bình quân gia quyền tại thời điểm xuất kho hoặc tại thời điểm
cuối kỳ, sau đó lấy số lượng xuất kho nhân với đơn giá bình quân đã tính. - Phương pháp FIFO: (nhập trước- xuất trước) áp dụng dựa trên giả định là
hàng được mua trước hoặc sản xuất trước thì được xuất trước và giá trị hàng xuất
kho được tính theo giá của lô hàng nhập trước hoặc sản xuất trước và thực hiện tuần
Xuất kho thành Giá vốn hàng Giá vốn hàng
phẩm gửi bán gửi bán
k
---- bán trả lại
17
sản phẩm mà các doanh nghiệp lựa chọn cho mình phương pháp tính phù hợp để áp dụng tính giá hàng hóa xuất kho.
• Chứng từ sử dụng - Phiếu nhập kho - Phiếu xuất kho
- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ
• Tài khoản sử dụng
Tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán”: Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, bất động sản đầu tư; giá thành sản phẩm của sản phẩm xây lắp (đối với doanh nghiệp xây lắp) bán trong kỳ. Ngoài ra, tài khoản này còn dùng để phản ánh các chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư như: Chi phí khấu hao; chi phí sửa chữa; chi phí phát sinh liên quan đến cho thuê hoạt động bất động sản đầu tư; chi phí nhượng bán, thanh lý BĐS đầu tư.
Kết cấu tài khoản 632 theo Thông tư 200 ngày 22/12/2014 (trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên):
Bên Nợ:
+ Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ.
+ Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân công vượt trên mức bình thường và
chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ được tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ;
+ Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do
trách nhiệm cá nhân gây ra;
+ Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt trên mức bình thường không được tính
vào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành; 18
Bên Có:
- Ket chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ sang tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”;
- Khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trước); - Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho;
- Khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán nhận được sau khi hàng mua đã tiêu thụ.
- Các khoản thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường đã tính
vào giá trị hàng mua, nếu khi xuất bán hàng hóa mà các khoản thuế đó được hoàn lại.
Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ.
Ngoài ra kế toán sử dụng tài khoản 155, tài khoản 157TK155;
157, 155
gửi bán TK 911 TK154 TK157 thành phẩm SX ri∙, ^ I,,-.... p__Giá vốn hàng gửi bán gửi bán Thành phẩm sx tiêu thụ không qua kho
Kết chuyển xác định KQKD
---k
19 TK155; ' ọ ọ TK 632 157, 155 ĐK kết chuyển GV Thành phẩm ---tồn kho đầu kỳ ---► Giá vốn hàng TP tồn kho, gửi bán chưa TT
TK157
ĐK kết chuyển GV Thành phẩm
gửi bán chưa tiêu thụ đầu kỳ TK 911
TK 631
Kết chuyển xác định KQKD ĐK kết chuyển GT Thành phẩm
nhập kho
Sơ đồ 1.4: Kế toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kiểm kê định kỳ
1.2.2. Nội dung kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh trong doanh doanh
nghiệp sản xuất
1.2.2.1. Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
• Nội dung chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
* Khái niệm: Chi phí bán hàng là các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bảo quản và tiến hành hoạt động bán hàng
* Nội dung: Chi phí bán hàng được quản lý và hạch toán theo yếu tố chi phí. - Chi phí nhân viên: tiền lương, tiền công và các khoản phụ cấp tiền ăn giữa ca,
các khỏan trích KPCĐ, BHXH, BHYT, BHTN của nhân viên bán hàng, đóng gói
- Chi phí vật liệu bao bì: Phản ánh các chi phí vật liệu, bao bì xuất dùng cho việc giữ gìn, tiêu thụ sản phẩm hàng hoá, chi phí vật liệu, nguyên liệu dùng
cho bảo
quản bốc vác vận chuyển, sản phẩm hàng hoá trong quá trình bán hàng vật liệu dùng cho sửa chữa bảo quản TSCĐ của doanh nghiệp.
20
- Chi phi khấu hao TSCĐ: Phản ánh các chi phí khấu hao TSCĐ ở bộ phận bảo quản, bán hàng nhu: Nhà kho, cửa hàng, phuong tiện bôc dỡ vận chuyển, phuơng tiện tính toán đo luờng, kiểm nghiệm chất luợng.
- Chi phí bảo hành: Phản ánh các khỏan chi phí liên quan đến bảo hành sản phẩm hàng hoá, công trình xây dựng.
- Chi phí dịch vụ mua ngoài: Phản ánh các chi phí mua ngoài phục vụ cho hoạt động bán hàng: Chi phí thuê ngoài sửa chữa TSCĐ, tiền thuê kho, thuê bãi,
tiền thuê bốc
vác, vận chuyển, hoa hồng cho đaị lý bán hàng cho các đơn vị nhận ủy thác xuất khẩu.
Chi phí tiền khác: Phản ánh các chi phí phát sinh trong khâu bán hàng ngoài các
chi phí kể trên nhu: Chi phí tiếp khách ở bộ phận bán hàng, chi phí cho lao động nữ...
* Khái niệm chi phí quản lý doanh nghiệp
Chí phí QLDN là chi phí quản lý chung cho doanh nghiệp bao gồm: Chi phí
quản lý
hành chính, chi phí tổ chức và quản lý sản xuất phát sinh trong phạm vi toàn doanh nghiệp.
* Nội dung chi phí quản lý doanh nghiệp
- Chí phí nhân viên quản lý: Phản ánh các khoản phải trả cho cán bộ quản lý doanh nghiệp bao gồm: Tiền luơng, tiền công và các khoản tiền phụ cấp, tiền ăn
giữa ca, các khoản trích KPCĐ, BHYT, BHXH, BHTN
- Chí phí vật liệu quản lý: Phản ánh các chi phí vật liệu, xuất dùng cho công tác quản lý doanh nghiệp chu: Giấy, bút, mực...vật liệu sử dụng cho việc sửa chữa
TSCĐ, CCDC.
- Chi phí đồ dùng văn phòng: Phản ánh chi phí CCDC đồ dùng cho công tác quản lý doanh nghiệp
21
- Chi phí dịch vụ mua ngoài: Phản ánh các chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ chung toán doanh nghiệp nhu: Các khoản chi mua và sử dụng các tài liệu kỹ thuật,
bằng sáng chế, giấy phép chuyển giao công nghệ nhãn hiệu thuơng mại... - Chi phí bằng tiền khác: Phản ánh các chi phí khác phát sinh thuộc quản lý
chung toàn doanh nghiệp, ngoài các chi phí kể trên nhu: Chi phí tiếp khách
chi phí
hội nghị, công tác phí, tàu xe, khoản chi cho lao động nữ.
• Chứng từ sử dụng
- Bảng phân bổ tiền luơng và bảo hiểm xã hội. - Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ
- Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ. - Hóa đơn GTGT
- Phiếu chi
• Tài khoản sử dụng
• Tài khoản kế toán sử dụng
TK 641- Chi phí bán hàng TK 641- Chi phí bán hàng: Dùng để tập hợp kết chuyển các chi phí thực tế phát sinh trong hoạt động bán sản phẩm hàng hoá cung cấp
dịch vụ.
Kết cấu tài khoản 641 theo Thông tu 200 ngày 22/12/ 2014
Bên Nợ: Các chi phí phát sinh liên quan đến quá trình bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ.
Bên Có:
- Khoản đuợc ghi giảm chi phí bán hàng trong kỳ;
- Kết chuyển chi phí bán hàng vào tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh" để tính kết quả kinh doanh trong kỳ.
Tài khoản 641 không có số dư cuối kỳ.
Tài khoản 641- “Chi phí bán hàng” đuợc mở chi tiết theo từng nội dung chi phí nhu:
Ghi giảm chi phí
22 - TK 6414: Chi phí khấu hao TSCĐ - TK 6415: Chi phí bảo hành
- TK 6417: Chi phí dịch vụ mua ngoài - TK 6418: Chi phí bằng tiền khác
Tài khoản 642: “ Chi phí quản lý doanh nghiệp” Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí của bộ máy quản lý hành chính và các chi phí có tính chất chung cho toàn
doanh nghiệp.
Kết cấu tài khoản 642 theo Thông tư 200 ngày 22/12/ 2014
Bên Nợ:
- Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ;
- Số dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết);
Bên Có:
- Các khoản được ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp;
- Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết);
- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh".
Tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ.
Tài khoản 642- “Chi phí quản lý doanh nghiệp” được mở chi tiết theo từng nội dung chi phí như:
- TK 6421: Chi phí nhân viên quản lý - TK 6422: Chi phí vật liệu quản lý - TK 6423: Chi phí đồ dùng văn phòng - TK 6424: Chi phí khấu hao TSCĐ - TK 6425: Thuế, phí và lệ phí - TK 6426: Chi phí dự phòng
23
• Phương pháp kế toán
TK334, 338 TK 641 TK111, 112, 1388
Tiền lương và khoản trích theo lương
_________Tiền lương và khoản________
Trích theo lương ◄---——
Ghi giảm chi phi QLDN
TK152, 153
Chi phí NVL, CCDC cho bán hàng
TK214
Chi phí khấu hao TSCĐ chobán hàng
TK911
TK 242, 335 Kết chuyển để
xác định KQKD Chi phí phân bổ dần, CP trích trước
--- --- ---►
TK111, 112, 331 TK133
---►
——— ---3---> Chi phí dịch vụ mua ngoài TK133
Thuế GTGT đầu vào
77T----, ---►
không được khấu trừ
Sơ đồ 1.5: Ke toán chi phí bán hàng
24
TK152, 153
Chi phí NVL, CCDC cho QLDN
--- --- - - - -►
TK214
Chi phí khấu hao TSCĐ cho QLDN
TK911
TK242, 335 Kết chuyển
để xác định KQKD Chi phí phân bổ dần, CP trích trước
---* *---- - -- ---►
TK111, 112, 331 TK133
Chi phí dịch vụ mua ngoài TK333
Các khoản thuế phí phải nộp
Sơ đồ 1.6: Ke toán chi phí quản lý doanh nghiệp
1.2.2.2. Kế toán doanh thu và chi phí hoạt động tài chính
• Nội dung doanh thu và chi phí hoạt động tài chính
25
thu được trong kỳ hạch toán phát sinh liên quan đế hoạt động đầu tư tài chính hoặc kinh doanh về vốn đưa lại, bao gồm:
- Tiền lãi như lãi cho vay, lãi tiền gửi Ngân hàng, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi từ đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh toán được hưởng
do mua
hàng hóa, dịch vụ:
- Cổ tức lợi nhuận được chia
- Thu nhập về hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn. - Thu nhập về thu hồi hoặc thanh lý các khoản vốn góp liên doanh, đầu tư
vào công ty liên kết, đầu tư vào công ty con, đầu tư vốn khác. - Thu nhập về các hoạt động đầu tư khác
- Lãi tỷ giá hối đoái
- Chênh lệch lãi do bán ngoại tệ - Chênh lệch lãi chuyển nhượng vốn
- Các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác
Chi phí tài chính: là các khoản chi phí đầu tư tài chính ra ngoài doanh nghiệp nhằm mục đích sử dụng hợp lý các nguồn vốn, tăng thêm thu nhập nâng cao hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp.
Chi phí hoạt động tài chính bao gồm những nội dung sau: - Chi phí lãi vay phải trả, lãi mua hàng theo hình thức trả góp - Chiết khấu thanh toán được hưởng
- Lỗ từ nhượng bán chứng khoán
- Trích lập dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn, dài hạn
• Chứng từ sử dụng - Phiếu chi, giấy báo nợ - Các chứng từ khác liên quan - Phiếu thu, giấy báo có - Phiếu kế toán
• Tài khoản sử dụng
Tài khoản 515: Doanh thu hoạt động tài chính
Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi
T
K 3 331 TK 111,112,138,121
TGTGT phải nộp thep PP k _ Tiền lãi, cổ tức, lợi nhuận ►
trực tiếp nếu có
được chia từ HĐ ĐT 26
Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 515 theo thông tu 200 ngày 22/12/2014
Bên Nợ:
- Số thuế GTGT phải nộp tính theo phuơng pháp trực tiếp (nếu có);
- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang tài khoản 911- “Xác định kết quả kinh doanh”.
Bên Có: Các khoản doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ.
Tài khoản 515 không có số dư cuối kỳ. Tài khoản 635: Chi phí tài chính
Tài khoản này phản ánh những khoản chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tu tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhuợng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán; Dự phòng giảm