- Trợ cấp xú hội: Trợ cấp vốn là một cơ chế hỗ trợ thu nhập của cỏc nƣớc
CHÍNH SÁCH PHÂN PHỐI THU NHẬP CÁ NHÂN Ở VIỆT NAM THỜI GIAN QUA
2.1.2. Chớnh sỏch thuế thu nhập cỏ nhõn
Chớnh sỏch thuế là chớnh sỏch quan trọng về phõn phối. Một trong những chức năng cơ bản của thuế là chức năng phõn phối tổng sản phẩm quốc dõn và thu nhập quốc dõn. Chức năng này đƣợc nhà nƣớc vận dụng nhằm huy động một phần thu nhập quốc dõn dƣới hỡnh thức tiền tệ vào quỹ của mỡnh để thực hiện cỏc chức năng của nhà nƣớc. Chức năng phõn phối và phõn phối lại của thuế cũn liờn quan chặt chẽ với chức năng điều tiết kinh tế và thực hiện cụng bằng xó hội. Để thực hiện cỏc chức năng trờn thỡ điều cơ bản và quan trọng của hệ thống chớnh sỏch thuế là tớnh cụng bằng trong việc động viờn và điều tiết thu nhập của cỏc tổ chức, cỏ nhõn vào ngõn sỏch nhà nƣớc.
Thuế thu nhậpcỏ nhõn là loại thuế trực thu, đỏnh trực tiếp vào thu nhập thực tế của cỏc cỏ nhõn. Chớnh sỏch thuế thu nhập cỏ nhõn ra đời nhằm thực hiện chức năng tỏi phõn phối thu nhập, đảm bảo cụng bằng xó hội. Trong điều kiện kinh tế thị trƣờng, việc phõn phối thu nhập đƣợc thực hiện chủ yếu dựa vào việc đúng gúp cỏc yếu tố sản xuất: ngƣời cú lao động với chất lƣợng cao hoặc ngƣời cú nhiều vốn đầu tƣ, thỡ cú ƣu thế và cơ hội nhận đƣợc thu nhập cao; ngƣợc lại, ngƣời cú trỡnh độ nghề nghiệp thấp hoặc vốn ớt thỡ sẽ nhận đƣợc thu nhập thấp. Nhƣ vậy, cú thể sẽ dẫn đến phõn hoỏ giàu, nghốo. Nhà nƣớc cần sử dụng thuế thu nhập cỏ nhõn làm cụng cụ điều tiết thu nhập của cỏc chủ thể cú thu nhập cao. Mặt khỏc, thuế thu nhập cỏ nhõn đƣợc sử dụng nhằm giảm bớt tớnh chất luỹ thoỏi của thuế tiờu dựng. Do đú, ở hầu hết cỏc nƣớc, thuế thu nhập cỏ nhõn đƣợc ỏp dụng nhằm thực hiện sự cụng bằng xó hội.
Ở Việt Nam Phỏp lệnh thuế thu nhập đối với ngƣời cú thu nhập cao là văn bản phỏp quy cao nhất quy định về thuế thu nhập cỏ nhõn. Phỏp lệnh này đƣợc Uỷ ban Thƣờng vụ Quốc hội ban hành lần đầu vào ngày 07-01-1991. Ngày 19-5-1994, Uỷ ban Thƣờng vụ Quốc hội khoỏ IX thụng qua Phỏp lệnh thuế thu nhập đối với ngƣời cú thu nhập cao mới, sau đú đó đƣợc sửa đổi hai lần vào thỏng 2/1997 và thỏng 6/1999. Đến ngày 19-5-2001, Uỷ ban Thƣờng vụ Quốc hội khoỏ X đó thụng qua Phỏp lệnh về thuế thu nhập đối với ngƣời cú thu nhập cao thay thế cho cỏc Phỏp lệnh cũ. Phỏp lệnh này đƣợc sửa đổi thờm một lần nữa vào thỏng 4/2004 và vẫn cú hiệu lực thi hành đến bõy giờ.
Phỏp lệnh năm 2001, sửa đổi bổ sung năm 2004 quy định cụng dõn Việt Nam ở trong nƣớc hoặc đi cụng tỏc, lao động ở nƣớc ngoài và cỏ nhõn khỏc định cƣ tại Việt Nam cú thu nhập, ngƣời nƣớc ngoài làm việc tại Việt Nam cú thu nhập đều phải nộp thuế thu nhập. Tuy nhiờn khụng phải tất cả những đối tƣợng trờn đều phải chịu thuế thu nhập cỏ nhõn, chỉ những đối tƣợng cú thu nhập cao mới phải chịu thuế với cỏc khoản thu nhập của mỡnh. Cỏc khoản thu nhập thuộc diện chịu thuế thu nhập bao gồm:
- Thu nhập thƣờng xuyờn dƣới cỏc hỡnh thức: tiền lƣơng, tiền cụng, cỏc khoản phụ cấp, tiền thƣởng; cỏc khoản thu nhập từ dịch vụ khoa học, kỹ thuật, tiền bản quyền sử dụng sỏng chế, nhún hiệu, dịch vụ tin học, dịch vụ tƣ vấn, đào tạo,
dịch vụ đại lý; thu nhập về tiền nhuận bỳt; hoa hồng mụi giới; cỏc khoản thu nhập ngoài tiền lƣơng, tiền cụng do tham gia hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ khụng thuộc đối tƣợng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp.
- Thu nhập khụng thƣờng xuyờn dƣới cỏc hỡnh thức: chuyển giao cụng nghệ, trừ trƣờng hợp biếu, tặng; trỳng thƣởng xổ số.
Phỏp lệnh thuế thu nhập đối với ngƣời cú thu nhập cao thể hiện sự cụng bằng đối với mọi đối tƣợng chịu thuế khi ỏp dụng cựng một biểu thuế luỹ tiến từng phần với cỏc mức thuế suất 10%, 20%, 30%, 40% đối với thu nhập thƣờng xuyờn. Thuế thu nhập đối với ngƣời thu nhập cao hiện cú hai biểu thuế: một, ỏp dụng cho ngƣời nƣớc ngoài cƣ trỳ tại Việt Nam và ngƣời Việt Nam làm việc ở nƣớc ngoài, và một, cho cụng dõn Việt Nam. Mức khởi điểm chịu thuế đối với ngƣời nƣớc ngoài cƣ trỳ tại Việt Nam cú thu nhập đến 8 triệu đồng thuế suất là 0%, ngƣời nƣớc ngoài khụng cƣ trỳ tại Việt Nam chịu thuế thu nhập 25% trờn tổng thu nhập; đối với ngƣời Việt Nam cú thu nhập đến 5 triệu đồng thuế suất là 0%.
Bờn cạnh thu nhập thƣờng xuyờn, Phỏp lệnh thuế thu nhập đối với ngƣời cú thu nhập cao cũng quy định những thu nhập khụng thƣờng xuyờn từ 15 triệu đồng một lần trở lờn phải cú nghĩa vụ đúng gúp một phần thu nhập của mỡnh cho ngõn sỏch nhà nƣớc. Với thu nhập từ trỳng thƣởng xổ số là 10% trờn tổng số thu nhập, thu nhập từ chuyển giao cụng nghệ là 5% trờn tổng số thu nhập. Đối với khoản thu nhập chƣa xỏc định đƣợc mức thuế phải nộp trong năm đƣợc ỏp dụng theo phƣơng phỏp tạm khấu trừ 10% tại nguồn.
Phỏp lệnh cũng quy định những khoản thu nhập khụng phải chịu thuế thu nhập gồm: một số loại phụ cấp theo lƣơng theo quy định của phỏp luật, tiền thƣởng về cải tiến kỹ thuật, sỏng chế phỏt minh, cỏc giải thƣởng quốc gia, quốc tế; tiền thƣởng kốm theo cỏc danh hiệu đƣợc Nhà nƣớc phong tặng; tiền thƣởng hoặc chế độ đúi ngộ khỏc từ ngừn sỏch nhà nƣớc; tiền trợ cấp xú hội, bồi thƣờng bảo hiểm, trợ cấp thụi việc, trợ cấp mất việc làm, trợ cấp điều động về cơ sở sản xuất theo quy định của phỏp luật; thu nhập của chủ hộ kinh doanh cỏ thể thuộc diện chịu thuế thu nhập doanh nghiệp; tiền nộp bảo hiểm xú hội, bảo hiểm y tế từ tiền lƣơng, tiền cụng theo quy định của phỏp luật. Việc quy định cỏc khoản thu nhập khụng chịu
thuế trờn đảm bảo tớnh cụng bằng của thuế, bởi cỏc khoản thu nhập trờn hầu hết dành cho đối tƣợng cú điều kiện kinh tế khú khăn hoặc cần động viờn, khuyến khớch (do làm việc trong mụi trƣờng cú điều kiện khú khăn, cú sỏng kiến, cải tiến kỹ thuật gúp phần làm tăng năng suất lao động xú hội).
Ngoài ra, tạm thời chƣa thu thuế đối với cỏc khoản thu nhập về lúi tiền gửi ngừn hàng, lúi tiền gửi tiết kiệm, lúi mua tớn phiếu, trỏi phiếu, kỳ phiếu, cổ phiếu. Quy định nhƣ vậy nhằm khuyến khớch cỏc thành phần trong nền kinh tế đúng gúp vốn tạm thời nhàn rỗi vào cụng cuộc phỏt triển kinh tế chung của đất nƣớc trong điều kiện cỏc nguồn vốn khỏc chƣa đủ đỏp ứng nhu cầu.
So sỏnh giữa Phỏp lệnh thuế thu nhập đối với ngƣời cú thu nhập cao năm 2001 với Phỏp lệnh sửa đổi, bổ sung năm 2004, ta cú thể thấy sự thay đổi đỏng kể về mức thuế suất và diện chịu thuế.
Bảng 1. Biểu thuế thu nhập đối với cụng dõn Việt Nam và cỏ nhõn khỏc định cư tại Việt Nam
Đơn vị: 1.000 đồng
Bậc Thuế nhập bỡnh quõn thỏng/ngƣời Thuế suất (%)
1 Đến 3.000 0 2 Trờn 3.000 đến 6.000 10 3 Trờn 6.000 đến 9.000 20 4 Trờn 9.000 đến 12.000 30 5 Trờn 12.000 đến 15.000 40 6 Trờn 15.000 50
Nguồn: Phỏp lệnh thuế thu nhập đối với người cú thu nhập cao năm 2001.
Bảng 2: Biểu thuế thu nhập đối với người nước ngoài cư trỳ tại Việt Nam và cụng dõn Việt Nam lao động, cụng tỏc ở nước ngoài
Đơn vị: 1.000 đồng
1 Đến 8.000 0 2 Trờn 8.000 đến 20.000 10 3 Trờn 20.000 đến 50.000 20 4 Trờn 50.000 đến 80.000 30 5 Trờn 80.000 đến 120.000 40 6 Trờn 120.000 50
Nguồn: Phỏp lệnh thuế thu nhập đối với người cú thu nhập cao năm 2001.
Bảng 3: Biểu thuế thu nhập đối với thu nhập khụng thường xuyờn
Đơn vị: 1.000 đồng
Bậc Thuế nhập bỡnh quõn thỏng/ngƣời Thuế suất (%)
1 Đến 2.000 0 2 Trờn 2.000 đến 4.000 10 3 Trờn 4.000 đến 10.000 20 4 Trờn 10.000 đến 20.000 30 5 Trờn 20.000 đến 30.000 40 6 Trờn 30.000 50
Nguồn: Phỏp lệnh thuế thu nhập đối với người cú thu nhập cao năm 2001.
Trong lần sửa đổi năm 2004, đó cú sự thay đổi về mức thu nhập chịu thuế, theo hƣớng giảm bớt mức thuế đỏnh vào cỏ nhõn, khụng cũn thực hiện mức thuế suất 50% đối với cả ngƣời Việt Nam và ngƣời nƣớc ngoài cƣ trỳ tại Việt Nam. Mức thuế khởi điểm đối với ngƣời Việt Nam cũng tăng lờn, bắt đầu từ 5 triệu đồng. Điều chỉnh này cú ý nghĩa quan trọng, khuyến khớch ngƣời lao động hăng hỏi làm việc để tăng thu nhập bản thõn, đồng thời cũng phự hợp hơn với điều kiện thực tế kinh tế – xó hội.
Bảng 4. Biểu thuế thu nhập đối với cụng dõn Việt Nam và cỏ nhõn khỏc định cư tại Việt Nam
Bậc Thuế thu nhập bỡnh quõn thỏng/ngƣời Thuế suất (%) 1 Đến 5.000 0 2 Trờn 5.000 đến 15.000 10 3 Trờn 15.000 đến 25.000 20 4 Trờn 25.000 đến 40.000 30 5 Trờn 40.000 40
Nguồn: Phỏp lệnh thuế thu nhập đối với người cú thu nhập cao sửa đổi năm 2004.
Đối với thu nhập khụng thƣờng xuyờn, việc chỉ ỏp dụng thống nhất một biểu thuế suất thay vỡ thuế suất lũy tiến cũng sẽ khuyến khớch đầu tƣ ứng dụng cụng nghệ mới vào sản xuất.
Bảng 5: Thu ngõn sỏch nhà nước từ nguồn thuế thu nhập cỏ nhõn qua cỏc năm
Năm Tổng thu từ thuế thu
nhập cỏ nhõn (tỷ đồng) Tỷ lệ so với tổng thu ngõn sỏch (%) 2000 1.831 2,01 2002 2.338 1,88 2003 2.951 1,86 2004 3.521 1,77 2005 4.234 1,77 2006 5.196 1,99 2007 (ƣớc) 6.859 2,38
Nguồn: Bộ Tài chớnh, Cụng khai ngõn sỏch nhà nước cỏc năm 2000, 2001, 2002, 2003, 2004, 2005, 2006, 2007.
Qua Bảng 5 ta cú thể thấy, nguồn thu ngõn sỏch nhà nƣớc qua thuế thu nhập cỏ nhõn tăng đều qua cỏc năm, tuy nhiờn tỷ trọng trong tổng thu ngõn sỏch nhà nƣớc hầu nhƣ khụng thay đổi, chiếm tỷ lệ rất thấp, chỉ khoảng 2% tổng thu ngõn sỏch nhà nƣớc. Điều đú cho thấy, một mặt, kinh tế nƣớc ta đó cú sự tăng trƣởng
cho sự phỏt triển kinh tế của đất nƣớc. Mặt khỏc, mục tiờu cải cỏch thuế núi chung, thuế thu nhập cỏ nhõn núi riờng chƣa thực hiện tốt trong thời gian qua. Mục tiờu mở rộng diện đối tƣợng chịu thuế thu nhập cỏ nhõn, tăng nguồn thu từ thuế trực thu trong cơ cấu tổng thu ngõn sỏch nhà nƣớc chƣa thực hiện đƣợc. Ngoài ra, so sỏnh giữa tỡnh hỡnh thực tế và số liệu thuế thu nhập cỏ nhõn trờn đõy cú thể thấy, cũn rất nhiều đối tƣợng trong diện chịu thuế nhƣng đó khụng phải nộp thuế thu nhập cho ngƣời cú thu nhập cao.
Hiện nay Luật thuế thu nhập cỏ nhõn đó chớnh thức đƣợc Quốc hội thụng qua vào thỏng 12 năm 2007, chớnh thức cú hiệu lực từ 1-1-2009. Khi đú Phỏp lệnh thuế thu nhập đối với ngƣời cú thu nhập cao sẽ hết hiệu lực thực hiện. Tuy nhiờn, do Luật thuế trờn mới ban hành, chƣa đi vào thực hiện, cỏc văn bản phỏp quy hƣớng dẫn cụ thể cũng chƣa đầy đủ nờn sẽ khụng bàn đến trong luận văn này.
Chớnh sỏch thuế thu nhập cỏ nhõn thực hiện ở nƣớc ta thời gian qua đó đạt đƣợc những kết quả sau đõy:
Thứ nhất, cựng với sự tăng trƣởng kinh tế, việc thực hiện chớnh sỏch thuế thu nhập đối với ngƣời cú thu nhập cao đó bảo đảm huy động và tăng nguồn thu cho ngõn sỏch nhà nƣớc. Huy động ngõn sỏch nhà nƣớc từ thuế thu nhập cỏ nhõn tăng đều qua cỏc năm.
Thứ hai, hệ thống chớnh sỏch thuế thu nhập cỏ nhõn đƣợc xõy dựng tƣơng đối đầy đủ, ỏp dụng chung, thống nhất cho mọi thành phần kinh tế, cỏc tầng lớp dõn cƣ trong nƣớc và ngƣời nƣớc ngoài làm việc tại Việt Nam đó tạo ra mụi trƣờng bỡnh đẳng về phỏp luật và cụng bằng về nghĩa vụ nộp thuế đối với Nhà nƣớc.
Thứ ba, thuế thu nhập đối với ngƣời cú thu nhập cao tuy là loại thuế mới, nhƣng đó gúp phần điều tiết đƣợc thu nhập của ngƣời cú thu nhập cao, hạn chế chờnh lệch thu nhập quỏ lớn giữa cỏc thành viờn trong xó hội, từng bƣớc thực hiện cụng bằng xó hội.
Bờn cạnh những kết quả nờu trờn, phỏp luật về thuế thu nhập cỏ nhõn hiện nay cũng cũn những tồn tại, bất cập. Dƣới đõy sẽ nờu những bất cập xột về phƣơng diện điều tiết phõn phối thu nhập.
Thứ nhất, về phạm vi tỏc động, thuế thu nhập cỏ nhõn hiện nay chủ yếu đƣợc tớnh dựa trờn lƣơng của đối tƣợng chịu thuế, do đú khoản thu nhập ngoài lƣơng nhiều khi rất lớn lại khụng phải chịu thuế thu nhập cỏ nhõn. Mặt khỏc, thuế thu nhập cỏ nhõn hiện chƣa bao quỏt đƣợc hết cỏc nguồn thu nhập phỏt sinh trong quỏ trỡnh phỏt triển kinh tế thị trƣờng nhƣ thu nhập chuyển nhƣợng cổ phần, chuyển nhƣợng tài sản, thu nhập đầu tƣ vốn ra nƣớc ngoài, chƣa ỏp dụng chớnh sỏch thuế đối với hoạt động kinh doanh chứng khoỏn,...; thuế thu nhập cỏ nhõn chỉ mới đỏnh vào ngƣời cú thu nhập cao, nờn diện chịu thuế hẹp.
Thứ hai, tớnh cụng bằng chƣa cao, chƣa cú khả năng điều tiết thu nhập của cỏc tầng lớp dõn cƣ trong xó hội khi cú thu nhập phỏt sinh hoặc khi mua tài sản. Tổng thu từ cỏc sắc thuế trực thu núi chung hiện chỉ chiếm 1/4 tổng thu từ thuế, phớ, lệ phớ, trong đú thuế thu nhập đối với ngƣời cú thu nhập cao chỉ chiếm dƣới 2%, thể hiện mức độ điều tiết rất thấp của hệ thống thuế thu nhập hiện nay. Tỷ trọng thuế trực thu nhỏ hơn thuế giỏn thu cho thấy mức độ cụng bằng về thuế giữa cỏc tầng lớp dõn cƣ trong xó hội cũn bị hạn chế.
Mức độ cụng bằng về thuế giữa cỏc tầng lớp dõn cƣ chƣa cao thể hiện ở cỏc điểm: (1) Thuế thu nhập hiện mới chỉ thực hiện đối với cỏc cỏ nhõn cú thu nhập cao nờn diện chịu thuế cũn hẹp. (2) Cũn phõn biệt về mức khởi điểm chịu thuế giữa ngƣời Việt Nam và ngƣời nƣớc ngoài làm việc tại Việt Nam và ngƣời Việt Nam làm việc tại nƣớc ngoài (3) Cũn cú sự phõn biệt về thuế thu nhập giữa cỏ nhõn kinh doanh và khụng kinh doanh nhƣng cú thu nhập cao phải chịu thuế.
Thứ ba, mức thuế suất thuế thu nhập cỏ nhõn cũn cao, mức khởi điểm chịu thuế thấp và khoảng cỏch giữa cỏc mức thuế chƣa phự hợp dẫn đến khụng khuyến khớch ngƣời lao động khai bỏo trung thực thu nhập của mỡnh. Hiện nay, mức khởi điểm chịu thuế thu nhập cỏ nhõn là 5 triệu đồng/thỏng là tƣơng đối thấp, bởi với mức thu nhập này, ngƣời lao động mới đỏp ứng về cơ bản cỏc nhu cầu của cỏ nhõn và khoảng 1 ngƣời phụ thuộc, phần nào bắt đầu cú tớch lũy nhƣng khụng đỏng kể. Nếu đỏnh thuế ngay từ mức thu nhập này sẽ khụng thể hiện đƣợc tớnh chất điều tiết thu nhập của thuế thu nhập cỏ nhõn. Ở chiều ngƣợc lại, với mức thu nhập từ 40 triệu
nhập lờn tới 40% là mức điều tiết quỏ mạnh, khiến khụng khuyến khớch ngƣời lao động khai bỏo trung thực thu nhập của mỡnh nhằm trỏnh bị điều tiết thu nhập quỏ lớn.
Thứ tư, mức điều tiết về thuế của cỏ nhõn cú thu nhập từ kinh doanh và cỏ nhõn cú thu nhập từ tiền lƣơng, tiền cụng cũn bất hợp lý. Thu nhập của cỏ nhừn kinh doanh phải nộp thuế ngay từ đồng đầu tiờn với thuế suất toàn phần 28% (thực hiện theo thuế thu nhập doanh nghiệp), trong khi thu nhập từ tiền lƣơng, tiền cụng chỉ chịu thuế đối với phần thu nhập vƣợt trờn mức khởi điểm và ỏp dụng theo biểu thuế luỹ tiến từng phần. Quy định này dẫn đến: với cựng mức thu nhập đến 20 triệu đồng/thỏng, cỏ nhõn cú thu nhập từ kinh doanh phải nộp thuế cao hơn nhiều (28% tổng thu nhập) so với cỏ nhõn cú thu nhập từ lao động (10% tổng thu nhập). Ngƣợc