(Nguồn: Nguồn tài liệu nội bộ của KPMG)
Học viện Ngân hàng 38 Khóa luận tốt nghiệp
2.1.5. Kiểm soát chất lượng kiểm toán
Tại KPMG, quá trình thực hiện việc kiểm soát chất lượng sẽ được thực hiện một cách thường xuyên sau từng giai đoạn cũng như sau mỗi cuộc kiểm toán bởi trưởng nhóm kiểm toán, trưởng phòng kiểm toán, giám đốc kiểm toán và được soát xét chéo bởi một giám đốc quản lý chất lượng hoạt động độc lập.
Trong suốt cuộc kiểm toán, các thành viên trong nhóm kiểm toán hỗ trợ và bổ sung lẫn nhau, bản thân người thực hiện có trách nhiệm kiểm soát chính công việc của mình kết hợp với việc cấp cao hơn sẽ có trách nhiệm giám sát năng suất và chất lượng làm việc của cấp thấp hơn. Việc kiểm soát được thực hiện trong các bước bằng việc đánh giá và nhận xét về kết quả công việc được giao (được gọi là review notes).
Ngoài ra, bộ phận quản lý chất lượng có trách nhiệm đánh giá, chỉ ra điểm mạnh, điểm yếu của từng cuộc kiểm toán. Từ đó đưa ra các giải pháp kịp thời góp phần nâng cao chất lượng cuộc kiểm toán, củng cố chuyên môn của nhân sự kiểm toán..
Quy trình kiểm soát chất lượng tại Công ty được thể hiện trong sơ đồ 2.4
Sơ đồ 2.4. Quy trình kiểm soát chất lượng tại Công ty TNHHKPMG Việt Nam
(Nguồn: Phòng Hành chính tại KPMG)
Học viện Ngân hàng 39 Khóa luận tốt nghiệp
2.2. Quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán trong kiểm toán báo
cáo tài chính do Công ty TNHH KPMG thực hiện
2.2.1. Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
2.2.1.1. Tìm hiểu thông tin về đơn vị và môi trường hoạt động
a/ Đặc điểm hoạt động kinh doanh của đơn vị
KTV cần tiến hành tìm hiểu về ngành nghề kinh doanh, lĩnh vực hoạt động, thông tin kế toán và chu trình kinh doanh, hệ thống KSNB của đơn vị khách hàng. Trong giai đoạn này, KTV cần đánh giá rủi ro và những khả năng xảy ra sai sót trọng yếu để từ đó đưa ra đánh giá và ước tính sơ bộ về thời gian thực hiện cho hợp lý.
Đối với khoản mục nợ phải trả người bán, KTV cần chú ý tìm hiểu về chu trình mua hàng - thanh toán của đơn vị được kiểm toán. Đồng thời từ thông tin về HĐKD của khách hàng mà kiểm toán viên bước đầu tìm hiểu khả năng trả nợ, quản lý và theo dõi nợ tại khách hàng. Ngoài ra, KTV cần phỏng vấn và thu thập các văn bản của khách hàng trong chu trình mua hàng. Đồng thời kết hợp với việc tìm hiểu hệ thống kế toán khoản mục nợ phải trả người bán cũng là công việc đặc biệt quan trọng.
b) Kết quả của hồ sơ kiểm toán chung và các cuộc kiểm toán tiền nhiệm
KTV sẽ có cái nhìn tổng quát trong việc thực hiện kiểm toán và tình hình kinh doanh chung của đơn vị khách hàng thông qua việc xem xét lại kết quả kiểm toán và hồ sơ kiểm toán trước (nếu là khách hàng đã từng kiểm toán) hoặc tham khảo hồ sơ kiểm toán của các khách hàng có cùng lĩnh vực kinh doanh (nếu là khách hàng năm đầu).
2.2.1.2. Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính
Việc phân tích sơ bộ BCTC cung cấp một cái nhìn khái quát nhất cho KTV về vị thế tài chính cũng như tình hình hoạt động kinh doanh của khách hàng trong năm tài chính, đặc biệt hiểu rõ hơn về khoản mục NPTNB. Mặt khác, thủ tục phân tích sơ bộ này chủ yếu được áp dụng như một phương pháp đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu bằng cách xác định những biến động bất thường để khoanh vùng các khu vực có thể xảy ra sai sót trọng yếu.
Từ đó giúp KTV có những định hướng trong việc xây dựng các thủ tục kiểm toán thích hợp trong các công việc sau này.
Chỉ tiêu Loại hình doanh nghiệp Tỷ lệ % chỉ tiêu khi xác định MTY (Đối với doanh nghiệp chưa niêm yết)
Tỷ lệ % chỉ tiêu khi xác định MTY (Đối với doanh nghiệp niêm yết)________
Doanh thu Đơn vị chưa có lãi ổn định
nhưng đã có doanh thu ổn định và doanh thu là một trong những nhân tố quan trọng để đánh giá hiệu quả hoạt động.____________
0,5% - 3% 0,5% - 1%
Lợi nhuận
trước thuế Đơn vị có lãi ổn định 5% - 10% 3% - 5%
Tổng tài sản Đơn vị có khả năng bị phá sản,
có lỗ lũy kế lớn so với vốn góp. 0,5% - 3% 0,5% - 1%
Vốn chủ sở
hữu Đơn vị mới thành lập, doanh thu,lợi nhuận chưa có hoặc có nhưng
chưa ổn định._________________
0,5% - 3% 0,5% - 1%
Mức độ rủi ro tổng thể Tỷ lệ % xác định MTY thực hiện
Cao 50%
Học viện Ngân hàng 40 Khóa luận tốt nghiệp
2.2.1.3. Đánh giá chung về KSNB và rủi ro gian lận
KSNB của một đơn vị có ảnh hưởng lớn tới khả năng phát hiện và ngăn chặn sai phạm có thể xảy ra trong quá trình hoạt động của đơn vị từ đó việc đánh giá rủi ro kiểm soát của Công ty cũng bị ảnh hưởng. Việc tìm hiểu KSNB của đơn vị khách hàng thường được thực hiện thông qua việc tìm hiểu về môi trường kiểm soát, các nguyên tắc và hệ thống kế toán.
Từ việc tìm hiểu về môi trường kiểm soát của đơn vị khách hàng, KTV có thể hiểu hơn về cách thiết kế và vận hàng KSNB của khách hàng. Từ đó sẽ có những đánh giá sơ bộ ban đầu về tính hiệu quả và hiệu lực của KSNB đơn vị.
Ngoài ra, khoản mục nợ phải trả người bán có mối quan hệ trực tiếp với chu trình mua hàng - thanh toán của doanh nghiẹp. Do đó để có được những hiểu biết sâu sắc về KSNB của khách hàng thì KTV cần tìm hiểu cách thức xây dựng và chức năng trong chu trình mua hàng - thanh toán
Sơ đồ 2.5. Chu trình mua hàng — thanh toán của doanh nghiệp
(Nguồn: Tài liệu nội bộ của KPMG)
Từ việc tìm hiểu chu trình mua hàng - thanh toán, KTV cần thực hiện một số thủ tục khác như quan sát, phỏng vấn kế toán các phần hành có liên quan, các cá nhân thực hiện, kiểm tra tài liệu... Từ đó, KTV có thể đánh giá về tính hiệu quả và hiệu lực trong việc thiết kế KSNB tại khách hàng.
2.2.1.4. Xác định mức trọng yếu
Việc xác định mức trọng yếu tổng thể (M) phụ thuộc vào từng khách hàng cụ thể đồng thời KTV cần có chuyên môn nghề nghiệp, xét đoán dựa trên đặc điểm, ngành nghề của từng đơn vị, những yêu cầu pháp luật và quy định đối với BCTC. Ngoài ra, việc xét đoán tính trọng yếu phải dựa trên những sai sót đã được sửa chữa
Vũ Minh Trang Lớp: K19KTD
Học viện Ngân hàng 41 Khóa luận tốt nghiệp
của cuộc kiểm toán cho năm tài chính ngay trước đó và những sai sót dự kiến của kỳ kế toán này từ đó tính toán mức trọng yếu của toàn bộ Báo cáo tài chính. Mức trọng yếu tổng thể thường được trưởng nhóm kiểm toán xác định theo công thức :
Mức trọng yếu = Tiêu chí x Tỷ lệ %
Các tiêu chí thường được chọn sao cho phù hợp với mỗi loại hình doanh nghiệp tương ứng với tỷ lệ % phù hợp theo bảng dưới đây về cách thức xác định mức trọng yếu tổng thể tại KPMG.
Bảng 2.2. Cách xác định mức trọng yếu tổng thể tại KPMG
(Nguồn: Tài liệu nội bộ KAM của KPMG)
Mức trọng yếu thực hiện (PM) sẽ được xác định dựa trên mức trọng yếu tổng thể theo công thức sau
Mức trọng yếu thực hiện = Mức trọng yếu tổng thể x Tỷ lệ %
Tỷ lệ % được xác định không vượt quá 75% mức trọng yếu thực hiện, bảng dưới đây thể hiện tỷ lệ % được áp dụng dựa trên rủi ro tổng thể.
Trung bình 65%
STT Thủ tục kiểm toán _______toán_______Mục tiêu kiểm I. Thủ tục chung
1 Kiểm tra các nguyên tắc kế toán áp dụng nhất quán với năm trướcphù hợp với quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành. 2
Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước. Đối chiếu các số dư trên bảng tổng hợp với Bảng cân đối phát sinh và Giấy tờ làm việc của kiểm toán năm trước (Nếu có)________________
II. Đánh giá kiểm soát nội bộ
1 Kiểm tra các hoạt động kiểm soát về khoảnmục nợ phải trả người bán___________________ Tính hiệu quả củahoạt động KSNB 2
Lập bảng tổng hợp kiểm tra tính hiệu quả của hệ thống KSNB: Chọn mẫu nghiệp vụ kiểm tra xem đơn vị có đầy đủ quyết định phê duyệt hay
Tính hiệu quả của hoạt động KSNB
(Nguồn: Tài liệu nội bộ KAM của KPMG)
Vũ Minh Trang Lớp: K19KTD
Học viện Ngân hàng 42 Khóa luận tốt nghiệp
Mức sai sót có thể chấp nhận được là giá trị mà những sai sót nhỏ hơn giá trị này thì có thể bỏ qua và không làm ảnh hưởng đến BCTC. Mức sai sót có thể chấp nhận được (AMPT) được xác định bằng 3% - 5% của mức trọng yếu tổng thể.
Mức trọng yếu của khoản mục NPTNB sẽ được phân bổ sẽ được phân bổ sau khi tính toán được mức trọng yếu của toàn bộ BCTC.
2.2.1.5. Lập chương trình kiểm toán chi tiết cho khoản mục NPTNB
Sau khi đánh giá sơ bộ về tình hình hoạt động của khách hàng, đại diện nhóm kiểm toán sẽ lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và lập chương trình kiểm toán. Chương trình kiểm toán chứa một bảng chỉ dẫn các thủ tục kiểm toán chi tiết tương ứng với từng mục tiêu kiểm toán.
Chương trình kiểm toán đối với khoản mục NPTNB bao gồm nội dung và phạm vi của các thủ tục kiểm toán cụ thể tương ứng với những mục tiêu kiểm toán của khoản mục NPTNB, ngoài ra còn chứa những chỉ dẫn về tài liệu liên quan, chu trình mua hàng - thanh toán cho KTV dễ dàng khi thực hiện kiểm toán. Những thủ tục kiểm toán được thiết kế bởi trưởng nhóm dưới sự hỗ trợ của phần mềm Eaudit và được soát xét bởi chủ nhiệm kiểm toán, cuối cùng là Giám đốc kiểm toán. Chương trình kiểm toán khoản mục NPTNB được trích trong phần mềm kiểm toán Eaudit của KPMG làm cơ sở. Bảng dưới đây thể hiện chương trình kiểm toán chi tiết đối với việc kiểm toán khoản mục NPTNB trong kiểm toán BCTC của KPMG.
không và số liệu có hợp lý, hợp lệ không.
III. Kiểm tra chi tiết
1
Thu thập bảng tổng hợp các khoản chi tiết nợ phải trả nhà cung cấp, đối chiếu với Sổ cái, tìm hiểu bản chất số dư các khoản phải trả lớn._____
Tính đầy đủ, tính chính xác, tính trình bày__________
2
Gửi thư xác nhận và thủ tục thay thế
Tính đầy đủ, tính hiện hữu, quyền và nghĩa vụ
- Lập và gửi thư xác nhận số dư nợ phải trả cho các đối tượng cần xác nhận nợ. Lập bảng tổng hợp theo dõi thư xác nhận và đối chiếu số được xác nhận với số liệu trên sổ chi tiết. Xác định nguyên nhân chênh lệch (Nếu có)_____________ - Gửi thư xác nhận lần 2 nếu không nhận được hồi đáp._________________________________ - Trường hợp không trả lời, thực hiện các thủ tục thay thế như: kiểm tra chứng từ chứng minh tính hiện hữu của nghiệp vụ mua hàng (hợp đồng, hóa đơn, phiếu giao hàng,..) trong năm. 3 Kiểm tra chi tiết chọn mẫu phát sinh phải trả
nhà cung cấp.
Tính hiện hữu
4
Kiểm tra các khoản trả trước cho nhà cung cấp: Thu thập danh sách các khoản tiền ứng trước cho nhà cung cấp, đối chiếu với sổ cái, kiểm tra chứng từ, đánh giá tính hợp lý của các số dư trả trước cho nhà cung cấp lớn qua việc xem xét lý do trả trước, mức độ hoàn thành giao dịch tại ngày khóa sổ kế toán._____________________
Tình hiện hữu, tính đầy đủ, tính chính xác
5
Xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ để đánh giá mức độ ảnh hưởng tới khả năng thanh toán nợ cuối năm. __________________
Tính đúng kỳ
6
Kiểm tra việc đánh giá lại đối với các số dư phải trả, số dư trả trước cho nhà cung cấp có gốc ngoại tệ tại ngày khóa sổ kế toán, phân loại trình bày trên BCTC và cách hạch toán chênh lệch tỷ giá._______________________________
Tính đánh giá
7 Kiểm tra việc trình bày và thuyết minh trênBCTC ________ ______________________ Tính trình bày
Vũ Minh Trang Lớp: K19KTD
(Nguôn: Phần mêm kiêm toán Eaudit tại KPMG)
Học viện Ngân hàng 44 Khóa luận tốt nghiệp
2.2.2. Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Trong giai đoạn này, dựa trên kế hoạch đã được lập ra trước đó KTV sẽ tiến hành kiểm toán, những phát hiện sẽ được ghi chép đầy đủ trong giấy tờ làm việc (Working paper), đây là cơ sở quan trọng để đưa ra ý kiến sau này. Giai đoạn thực hiện kiểm toán bao gồm những thủ tục sau
2.2.2.1. Đánh giá kiểm soát nội bộ
Hoạt động KSNB của đơn vị cho thấy việc kiểm soát từ cấp trên để đảm bảo việc thực hiện, ghi nhận và phê chuẩn các nghiệp vụ một cách đúng đắn , hợp lý, kịp thời góp phần làm tăng độ tin cậy của thông tin trình bày trên BCTC.
Để đạt xác định được tính hiệu quả và hiệu lực của KSNB để có cơ sở xây dựng các thủ tục kiểm toán đối với khoản mục NPTNB KTV cần sử dụng các phương pháp như phỏng vấn, quan sát, sử dụng bảng hỏi, lưu đồ.. để khảo sát về sự thực hiện các quy chế KSNB. Các nội dung nhằm đánh giá về KSNB có thể bao gồm những vấn đề sau :
• Khảo sát về việc thiết kế quy trình mua hàng - thanh toán của khách hàng
(các bước kiểm soát, người tham gia..) bằng cách sử dụng lưu đồ, phỏng vấn..
• Khảo sát về việc thực hiện (vận hành) các kiểm soát mà đơn vị đã thiết kế gắn
với từng khâu kiểm soát. Cách thức thường được KTV áp dụng là phỏng vấn các bộ phận có liên quan, quan sát trực tiếp, thiết kế bảng hỏi, kiểm tra dấu vết của sự phê chuẩn..
Từ đó thực hiện đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát, nếu đánh giá hoạt động kiểm soát được thiết kế hữu hiệu và hoạt động hiệu quả thì thực hiện các TNKS để hạn chế TNCB. Ngược lại, nếu việc đánh giá là kém thì không thực hiện TNKS mà mở rộng thử nghiệm cơ bản.
Sau khi thực hiện các TNKS, KTV tiến hành đánh giá lại rủi ro kiểm soát. Nếu trường hợp việc đánh giá thủ tục kiểm soát của đơn vị khách hàng không được thiết kế hoặc thực hiện không hiệu quả thì sẽ không thực hiện các thử nghiệm kiểm soát mà mở rộng các TNCB. Ngược lại, khi các thủ tục kiểm soát được thiết kế hữu hiệu và có khả năng thực hiện hiệu quả, rủi ro kiểm soát ở mức thấp thì sẽ thực hiện các TNKS để hạn chế phạm vi của TNCB.
Học viện Ngân hàng 45 Khóa luận tốt nghiệp
2.2.2.2. Thủ tục phân tích
Sự biến động, thay đổi của các thông tin tài chính thường là mối quan tâm của KTV, giúp KTV có cái nhìn khái quát nhất về tình hình hoạt động kinh doanh cũng như vị thế tài chính của doanh nghiệp. Ngoài ra qua trình phân tích sơ bộ có thể giúp KTV mang tính định hướng trong việc xây dựng các thủ tục kiểm toán cần thiết, đánh giá được các sai sót có thể xảy ra đối với khoản mục NPTNB. Thủ tục này thường bao gồm
• Phân tích xu hướng: So sánh số dư khoản mục NPTNB năm nay so với năm trước của toàn bộ khoản phải trả người bán;
• Phân tích tỷ suất: So sánh số dư NPTNB trong tổng nguồn vốn hoặc giá trị NPTNB trong tổng giá trị hàng mua trong kỳ từ đó phân tích sơ bộ về sự biến động về tỷ suất giữa các năm;
• Phân tích sử dụng hệ số: Tính toán vòng quay nợ phải trả, kỳ trả tiền bình quân..
• Phân tích phi tài chính: Ví dụ như khi thực hiện phân tích đối với khoản mục NPTNB, một phát hiện của KTV đó là sự biến động tăng mạnh số dư NPTNB cuối năm năm so với giá trị đầu năm. Từ đó, KTV nhận định rủi ro liên quan tới cơ sở dẫn liệu về tính hiện hữu của các khoản công nợ. Nhận định này giúp KTV tập trung vào việc làm giảm thiểu rủi ro liên quan tới mục tiêu về tính hiện hữu như việc kiểm tra tài liệu, gửi thư xác nhận.
2.2.2.3. Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ và số dư tài khoản
❖ Lập bảng số dư chi tiết của các khoản nợ phải trả người bán